Принципы налогообложения

Теория налогообложения создавалась в последнюю треть XVIII в. Ее основоположником можно назвать шотландского эко­номиста и философа А. Смита.

В вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и при­чинах богатства народов» А. Смит писал: «Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое от­дельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным нало­гом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягоще­ния подарок или взятку.

Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются на­глостью и подкупностью. Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значи­тельная степень неравномерности, как это, по моему мнению, яв­ствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности.

Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

Налог может брать или удерживать из карманов народа гораз­до больше того, что он приносит в казну государства следующими путями: во-первых, его собирание может требовать большого числа чиновников, жалованье которых в состоянии поглощать большую часть той суммы, какую приносит налог; ивымогательства кото­рых могут обременять народ дополнительным налогом. Во-вторых, он может затруднять приложение труда населения и препятство­вать ему заниматься теми промыслами, которые дают средства к существованию и работу множеству людей. Обязывая людей пла­тить, он может тем самым уменьшать или даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. В-третьих, конфискациями и другими наказаниями, ко­торым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения их капиталов. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться в со­ответствии с искушением. Вопреки всем обычным принципам спра­ведливости закон сперва создает искушение, а затем наказывает тех, кто поддается ему, и притом он усиливает наказание соответ­ственно тому самому обстоятельству, которое, несомненно, должно было бы смягчить его, а именно соответственно искушению совершить преступление. Очевидная справедливость и польза этих поло­жений обращали на себя большее или меньшее внимание всех на­родов».

Итак, из вышеприведенной цитаты можно вывести четыре ос­новных принципа налогообложения, которые не устарели и до нашего времени:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обло­жения и равномерность распределения между гражданами сораз­мерно их доходам.

2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.

3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взи­маться в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Политическое острие принципов организации налогов и налого­вой политики, обоснованных классиком буржуазной политэконо­мии, было направлено против феодальных пережитков. Истори­чески они были связаны с тем, что старая феодальная фискальная система отвечала интересам аристократии. Поэтому буржуазные идеологи предлагали перестроить налоговую систему так, чтобы она отвечала задачам нового класса. Первый принцип Смита был направлен против налоговых привилегий, которыми пользовались дворянство и духовенство, второй и третий — против произвола в обложении, характерного для абсолютной монархии, а четвертый подчеркивал необходимость бережливости и был направлен против господствующей при абсолютной монархии системы откупов. В це­лом они преследовали единую главную цель капиталистического» предпринимательства того периода - стимулирование накопления.

Современные принципы налогообложения отражают реалии эко­номической и политической жизни государств и состоят в следую­щем:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня доходов. По­скольку возможности разных физических и юридических лиц не­одинаковы, для них должны быть установлены дифференцированные налоговые ставки, то есть налог с дохода должен быть про­грессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некото­рые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально. Однако идея необходимости обложения налогами доходов и имуще­ства по прогрессивным ставкам в течение столетий владеет умами значительной части человечества, постоянно присутствует в полити­ческой жизни, межпартийной борьбе, отражается в той или иной степени в партийных программах, налоговом законодательстве.

2. Налогообложение доходов должно носить однократный ха­рактер. Многократное обложение дохода или капитала недопусти­мо. Примером осуществления этого принципа служит замена на­лога с оборота, когда обложение оборота происходило по нарастаю­щей кривой, на налог на добавленную стоимость, где вновь создан­ный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации. В результате каждая надбавка к цене сырья, воз­никающая по мере его прохождения по производственной цепочке, вплоть до конечного продукта, облагается только один раз. В этом — одно из главных преимуществ налога на добавленную стоимость.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не долж­на оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности пла­тежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное вы­полнение обязательств перед налоговыми органами.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть про­стыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и эконо­мичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптиру­емой к меняющимся общественно-политическим и экономическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого валового внутреннего продукта и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Формирование обособленной самостоятельной системы налого­обложения Украины началось еще в рамках бывшего СССР, когда в 1991 г. был принят закон Украинской ССР «О системе налогооб­ложения», в котором были впервые сформулированы принципы по­строения налоговой системы Украины, свойственные экономикам рыночного типа. С развитием налоговых отношений в Украине пре­терпевали изменения и принципы построения и назначения систе­мы налогообложения. В настоящее время в Законе Украины «О вне­сении изменений и дополнений в Закон Украины «О системе нало­гообложения», принятом в 1997 г., изложены принципы построения системы налогообложения, которые существенно отличаются от их формулирования в 1991 г. и состоят в следующем:

1) стимулирование предпринимательской производственной дея­тельности и инвестиционной активности (введение льгот по налого­обложению прибыли (дохода));

2) обязательность (внедрение норм по уплате налогов и сборов и установление ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства);

3) равнозначность и пропорциональность (налоги с юридиче­ских лиц взимаются в определенной доле от полученной прибыли, на равные прибыли уплачиваются равные налоги и сборы, а боль­шие налоги и сборы — пропорционально большим доходам);

4) равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой
дискриминации (обеспечение одинакового подхода к различным субъектам хозяйствования при определении обязанностей по уплате
налогов и сборов);

5) социальная справедливость (социальная поддержка мало­обеспеченным слоям населения путем внедрения экономически обо­снованного необлагаемого минимума доходов граждан и применения социальной льготы

6) стабильность (неизменность в течение бюджетного года налогов и сборов, их ставок и налоговых льгот);

7) экономическая обоснованность (установление налогов и сборов на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом достижения сбалансирован­ности расходов бюджета с его доходами);

8) равномерность уплаты (установление сроков уплаты налогов и сборов, исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов);

9) компетенция (установление и отмена налогов и сборов, а
также льгот их плательщикам уполномоченными на то органами в
соответствии с законодательством Украины);

10) единый подход (при разработке налоговых законов при­держиваться единого подхода к определению плательщика налога
и сбора, объекта обложения, источника уплаты, налогового периода, ставок налога и сбора, сроков и порядка уплаты, оснований
для предоставления налоговых льгот);

11) доступность (доходчивость норм налогового законодательства для налогоплательщиков).

Однако сформулированные принципы еще не в полной мере от­вечают мировой практике построения системы налогообложения. Опыт экономически развитых стран предлагает следующие прин­ципы налогообложения:

1.Стабильность и предсказуемость предполагает неизменность
основных налоговых платежей и правил взимания налогов в течение продолжительного времени, а также логичность с экономиче­ской и правовой стороны изменений налогового законодательства.

2. Высокий уровень развития регулирующей функции налогов,
что предполагает выполнение налогами одной из своих основных
функций.

3. Гибкость предполагает оперативное изменение налоговых
платежей, способов их начисления, системы льгот и санкций в
зависимости от изменения экономической ситуации.

4. Равновесие обеспечивает ориентацию государства на поддержание с помощью налогов структурно-воспроизводственного равно­весия.

5. Подвижность отражает чувствительность налоговых плате­жей к изменениям в области формирования налогооблагаемой базы или появление новых форм налогов.

6. Антиинфляционная направленность налогов, что проявляется
в сдерживании инфляции путем оптимальных налоговых изъятий.

7. Удобство обеспечивается как для плательщика при внесении
налоговых платежей, так и для контролирующих субъектов по
изъятию налога, а также для государства при использовании налоговых рычагов.

8. Равенство обеспечивает равную обязанность плательщиков
при равных оценочных условиях и размерах доходов.

9. Стимулирование проявляется в формировании экономических
и правовых интересов в осуществлении определенной деятельности,
исходя из ее налогообложения и получении более высоких доходов.

10. Экономичность состоит в соизмерении расходов по сбору
налога (содержание аппарата, разработка документации и т. д.) и
доходов от сбора налоговых поступлений.

11. Равномерность охвата предполагает рациональное выделение в качестве объекта обложения различных элементов стоимости или видов деятельности, а не сосредоточение налогового бремени исключительно на одной какой-либо их части.

Практика построения налоговых систем и их функционирования в ряде стран Западной Европы позволяет к традиционным прин­ципам, связанным с идеями А. Смита, добавить и несколько спе­цифических, более узких принципов:

-налоги и затраты на их взимание должны стремиться к мини­мизации с целью переориентации с фискальной функции на стиму­лирующую;

-справедливость использования налоговых рычагов должна ис­ключать, прежде всего, возможность двойного налогообложения;

-порядок взимания налогов должен исходить из минимального вмешательства в дела налогоплательщика;

-сумма уплаченного налога должна быть эквивалентна стоимости благ и услуг, получаемых плательщиком от государства;

-налоги должны характеризоваться четкой бюджетной направ­ленностью, то есть появление новых налогов должно быть связано с покрытием соответствующих расходов, а не с ликвидацией бюд­жетного дефицита;

-размер налогообложения должен исходить из разумного оптиму­ма и изымать не более трети дохода;

-обсуждение проектов законов о налогообложении должно но­сить открытый и гласный характер.

---

Дата добавления: 2016-01-04; просмотров: 17; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!