Коррективы переклассификации отчетных статей
В процессе трансформации финансовой отчетности необходимо учитывать особенности признания доходов и расходов по учетным стандартам. Для этого следует:
· обеспечить соблюдение принципа начисления. Доначислить затраты, относящиеся к отчетному периоду (по неполученным еще счетам контрагентов) и отразить их отдельным разделом (статьей) в балансе, расшифровка доначисленных затрат раскрывается в пояснении к отчету по стандартам МСФО. При этом важно не допустить повторного учета доначисленных затрат при трансформации отчетности в следующем году. Например, нет счета по аренду, и предприятие платит по договору;
· обеспечить соблюдение принципа соответствия: учесть все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду. Они признаются на основе предыдущей оценки/экспертной оценки. Это связано с отражением в предыдущем периоде отложенных доходов и затрат будущих периодов.
Корректировка налоговых обязательств
Кроме того, в процессе переклассификации корректируется налоговая составляющая российской отчетности. Анализу подвергаются:
· расчет и учет налогов по принципу начисления, а не оплаты, в соответствии с МСФО №12. Для этой процедуры необходимо согласие иностранной стороны. В тех случаях, когда российская организация исчисляет налог на прибыль кассовым методом, при корректировке ее по методу начисления в соответствии с МСФО, при трансформации возникает отложенный налог на прибыль (недоплата или переплата);
|
|
|
· начисление отложенного налогообложения. В эту категорию включается также НДС, выделяемый из авансов выданных, сальдо по счету входящего НДС, льготы по налогам. При этом возможна переклассификация НДС: списание сальдо входящего НДС на запасы (GAAP, так как НДС в США не применяется).
Переклассификация затрат и финансового результата
Переклассификации подвергаются также другие статьи отчетности, при этом производится:
· учет экстраординарных расходов (краж имущества до получения решения соответствующих органов, необеспеченные просроченные векселя, самостоятельный расчет штрафов по просроченному налогообложению и отчислениям во внебюджетные фонды) и их фиксация отдельной статьей отчета о прибыли и убытках (по согласованию с иностранной стороной). Таким образом экстраординарные расходы списываются сразу. Согласно реформе МСФО в будущем статьи экстраординарных доходов/расходов не будет;
· списание убытков за счет капитала (резервы, нераспределенная прибыль).
В балансовом отчете убытка быть не должно. Убытки списываются за счет резервов. Открытые акционерные общества должны создавать резервы, в том числе и для выкупа собственных акций;
|
|
|
· перевод объектов, приобретенных с целью вложений в недвижимость (земельные участки, здания, драгоценности) из основных средств в инвестиционную собственность (Investment Properties) и представление в балансе отдельной статьей;
· объединение всех капитальных затрат на основные средства, учтенных до момента ввода объектов в действие. При этом зарплата и отчисления на социальные нужды должны быть списаны как текущие затраты (выделить их со счетов 07, 08);
· исправления в начисленной амортизации основных средств и НМА, исходя из сроков полезной жизни по согласованию с иностранной стороной. Согласно МСФО №38 предельный срок амортизации НМА составляет 20 лет.
Восстановление расходов, списанных за счет чистой прибыли
Производится переклассификация и списание всех текущих расходов в уменьшение балансовой прибыли и соответственно восстановление нераспределенной/чистой прибыли, если они были списаны за счет чистой прибыли в соответствии с требованиями российского законодательства:
· затраты на НИОКР в части исследований;
· проценты по ссудам и займам (МСФО не предусматривает лимитирования);
· затраты на ремонт, содержание и амортизацию основных средств непроизводственного назначения (МСФО не разделяет затраты производственного и непроизводственного назначения);
|
|
|
· затраты на содержание социальной сферы (такие затраты также включаются в себестоимость согласно МСФО);
· проверка транспортно-заготовительных затрат на предмет их разумности и необходимости (GAAP не предусматривает лимитов, для подтверждения разумности величины транспортно-заготовительных затрат, поэтому может потребоваться заключение аудитора о правомерности таких расходов);
· списание сальдо издержек обращения;
· списание ГСМ в баках автомобилей - в режиме текущих расходов.
Переклассификация фондов и резервов
Также требуется произвести корректировку фондов и резервов. При этом проводится:
· объединение всех фондов и резервов (кроме резервов корректирующего характера: сомнительных и безнадежных долгов, предстоящих налогов и платежей, ремонта и т.п.), восстановление их в части операций, переведенных в текущие затраты и отражение их балансе статьей резервного капитала. Так, например, фонд накопления необходимо отобразить как резервный капитал (reserves), и откорректировать корректирующие фонды, такие, как provisions (общие бухгалтерские резервы), allowances (списания);
|
|
|
· восстановление в балансовой прибыли недоиспользованного резерва сомнительных и безнадежных долгов (проводка Дт резерв - Кт прибыль);
· восстановление в балансовой прибыли фонда переоценки основных средств, относящегося к реализованным основным средствам (кроме операций реинвестирования дохода);
· восстановление в балансовой прибыли неиспользованных резервов корректирующего характера (сомнительных и безнадежных долгов на основе их обязательной инвентаризации, предстоящих расходов и платежей, ремонта и т.п.).
Переклассификация задолженностей и займов
При трансформации финансовой отчетности, составленной в соответствии с российским законодательством в отчетность, соответствующую МСФО задолженности и займы должны быть проверены на предмет переклассификации с целью справедливого отражения финансовой составляющей деятельности предприятия. Таким образом, в основном адекватное отражение картины долгов и займов компании может быть особенно интересно инвесторам, кредиторам и займодавцам. Задолженности и займы переклассифицируются по следующей схеме:
· разделение дебиторской и кредиторской задолженности (взаимное сальдирование запрещено - раздельный учет счетов по Дт и по Кт) по расчетам с разными дебиторами и кредиторами, с подотчетными лицами. Предоплаты поставщикам переводятся в авансы выданные;
· перевод части активов, затрат и займов собственникам за счет предприятия в изъятия (drawnings), если они имеют характер выгод для собственников, а не предприятия. Изъятия являются формой расчетов с собственниками, для учета которых открываются текущие счета (начисление доходов и их выплата);
· списание займов, предоставленных юридическим и физическим лицам, в т.ч. персоналу предприятия, если отсутствует возможность контроля за их возвратом, за счет балансовой прибыли - займы юридическим лицам; за счет зарплаты/перевести в изъятия - займы физическим лицам;
· проверка краткосрочной аренды и совместной деятельности на предмет их возможного вуалирования под финансовые вложения (арендные затраты являются текущими);
· проверка финансовых вложений:
o вложения в бездействующие предприятия списываются за счет балансовой прибыли,
o перевод краткосрочных высоколиквидных финансовых вложений (государственные ценные бумаги, депозиты, векселя) и аккредитивы в состав денежных эквивалентов,
o если доходы сомнительны в связи с плохим финансовым положением инвестируемого предприятия, то производится списание как убыток от долгосрочных финансовых вложений;
o выделение овердрафта (кредитовое сальдо по банковским счетам) из остатков по банковским счетам и показ его в составе краткосрочной кредиторской задолженности.
Трансформация счетов денежных средств и документов строгой отчетности
Для трансформации отчетности по счетам учета денежных средств и бланков строгой отчетности производятся следующие действия:
· списание "замороженных" денежных средств (счетов) за счет прибыли;
· перевод денежных документов (таких, которые не обладают способностью конвертации в денежные средства, а именно: почтовые марки, оплаченные путевки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты) в текущие расходы и списание их/перевод в прочие активы.
Трансформация НДС и суммовых разниц
В связи с тем, что между российским бухгалтерским учетом и МСФО имеются различия в понятийном аппарате статей учета, то такие статьи должны быть переклассифицированы для соответствия МСФО:
· перевод входящего НДС в прочие активы (МСФО)/ списать на запасы (GAAP США);
· перевод суммовых разниц из соответствующих счетов в курсовые разницы/продажи (в МСФО и GAAP понятие суммовых разниц отсутствует). Например, если в договорах и в счетах оценка в условных единицах, то в отчет войдет суммы в валюте, которая поступила предприятию.
Отражение дивидендной политики и капитала собственников
Самыми важными статьями для инвестора и собственника являются прибыль и дивидендная политика предприятия, а также доля собственного капитала организации в ее пассивах. При этом анализируется:
· начисление дивидендов по привилегированным акциям производится до собрания акционеров, по обыкновенным акциям - после собрания акционеров и объявления о выплате дивидендов на основании решения собрания учредителей, которое произойдет после отчетной даты;
· проверка источника начисления дивидендов: они должны быть обеспечены реальной хозяйственной деятельностью (возможен вариант начисления дивидендов за счет курсовых разниц по иностранным вкладам в уставный капитал в совместных предприятиях, который не может быть признан);
· реклассификация уставного капитала:
o уменьшение на сумму задолженности учредителей (GAAP США: признается фактически внесенный капитал). Осуществляется проводка Дт 75 - Кт 80;
o увеличение на сумму дополнительных вложений учредителей с целью покрытия временной потребности в оборотных средствах ("временная финансовая помощь", "взнос учредителя на пополнение оборотных средств" и т.п.) (GAAP США);
o разделение акционерного капитала на капитал в обыкновенных акциях и привилегированных акциях с указанием в балансе числа выпущенных и проданных за 3 года акций;
o указание в балансе акций, выкупленных у акционеров для собственного персонала (ESOP) (согласно МСФО стоимость этих акций попадает в пассив баланса, но со знаком минус, согласно российским стандартам - в актив баланса).
http://www.msfofm.ru/ifrs
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_140000/
http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/
Дата добавления: 2016-01-04; просмотров: 21; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!