Примечания к финансовой отчетности
В примечаниях к отчетности или в специальной справке составитель финансовой отчетности обязан указать постоянное местонахождение организации, если оно не совпадает с юридическим адресом, свою материнскую организацию и материнскую организацию всей консолидированной группы организаций. Нужно дать описание основной деятельности организации, основных операций, осуществляемых ею, и численность персонала в конце отчетного периода или среднесписочную численность, характеризующую объем выполняемых операций.
В примечаниях необходимо показать основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности и раскрыть применяемую учетную политику, а также дополнительную информацию, которая:
а) требуется в соответствии с отдельными МСФО;
б) по мнению составителя, интересна для пользователей и повышает достоверность представляемой отчетности.
Примечания должны быть упорядочены, в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой линейной статье отчета. Обычно каждому примечанию присваивается цифровой код, под которым оно приводится в разделе примечаний. Этот код указывается в форме отчетности против той линейной статьи отчета, которая раскрывается в данном примечании. Если к раскрытию данной статьи отчета имеют отношение несколько примечаний, в форме отчетности необходимо указать коды всех этих примечаний против той линейной статьи, которую они раскрывают.
|
|
|
Примечания можно группировать по отчетным формам, информация о которых в них раскрывается. Отдельно приводятся примечания к отчетному бухгалтерскому балансу, отдельно к отчетам: о прибылях и убытках; о движении денежных средств; об изменениях в капитале. Но можно все примечания объединять под одной рубрикой. Важно, чтобы примечания могли быстро отыскать пользователи финансовой отчетности.
Содержание примечаний к финансовой отчетности может иметь повествовательно-описательную форму или раскрывать дополнительные цифровые показатели, необходимые для анализа. Зачастую содержание примечаний включает описательную и цифровую информацию, позволяющую составить более полное представление о раскрываемом элементе отчетности.
В примечаниях необходимо указать на соответствие информации требованиям МСФО, раскрыть основу оценки явления и учетную политику, применяемую для его отражения в отчетности, привести дополнительные аналитические данные и другую информацию финансового и нефинансового характера.
Организация обязана раскрывать в своде значительных элементов учетной политики:
- использованную при подготовке финансовой отчетности основу (или основы) оценки;
|
|
|
- такие иные аспекты учетной политики, которые имеют отношение к пониманию финансовой отчетности организации.
Пользователям важно быть осведомленными о базе или базах оценки, которые были использованы в финансовой отчетности (например, историческая стоимость, текущая стоимость, возможная чистая стоимость реализации, справедливая стоимость или возмещаемая сумма).
При принятии решения о раскрытии конкретной учетной политики, руководство организации рассматривает вопрос о том, будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании способа отражения операций, других событий и условий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансового положения организации.
Каждая организация принимает в расчет тот характер своих операций и ту политику, которые пользователь финансовой отчетности ожидал бы увидеть представленными для этого типа организации.
Раскрывая учетную политику, кроме указания на способы оценки операций, явлений и предметов, необходимо описать: порядок признания выручки в отчетности; принципы составления консолидированной финансовой отчетности и методы отражения совместной деятельности и объединения компаний; политику учета и амортизации материальных и нематериальных активов; характеристику подрядной деятельности и учет договоров подряда; отражение в учете финансовых инструментов и инвестиционной собственности, их оценки и переоценки; порядок учета арендованного имущества, материальных запасов. Важную информацию несут сообщения об учетной политике в отношении учета затрат на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, оценочных и капитальных резервов, включая пенсионное обеспечение, правительственных и муниципальных субсидий. Следует раскрыть порядок пересчета иностранной валюты и валютных курсовых разниц, методику учета инфляционного фактора, методику распределения затрат по хозяйственным и географическим сегментам деятельности, саму методику определения этих сегментов.
|
|
|
ОТЧЕТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
МСФО 7 обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты.
Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:
|
|
|
- перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);
- способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;
- потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
- причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;
- эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.
В отчете суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, о ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности и получаемыми от внешних источников.
В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или, по крайней мере, позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.
Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям:
┌────────────────────────────────────────┐
│Общий поток денежных средств организации│
└───────────────────┬────────────────────┘
┌────────────────────┼─────────────────────┐
\│/ \│/ \│/
┌────────────────────┐┌────────────────────┐┌────────────────────┐
│ Поток денежных ││ Поток денежных ││ Поток денежных │
│ средств от ││ средств от ││ средств от │
│ инвестиционной ││ операционной ││ финансовой │
│ деятельности ││ деятельности ││ деятельности │
└────────────────────┘└────────────────────┘└────────────────────┘
Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся:
- (входящие потоки): денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения, коммерческих контрактов и др.;
- (исходящие потоки): денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.
Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи, может быть отнесено к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту - как операционная деятельность. Обычно затрагивает 2 и 3 раздел баланса (оборотные активы и краткосрочные обязательства).
Инвестиционная деятельность - приобретение или продажа долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. К ней относятся:
- денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы; за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты по срочным контрактам и опционам (кроме коммерческих);
- денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше. Прибыль (убыток) от продажи основных средств и иного имущества есть результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности. Затрагивает 1 раздел баланса.
Финансовая деятельность, или деятельность по привлечению средств, представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. К ней относятся:
- денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей, а также получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;
- денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения задолженности по финансовой аренде.
Затрагивает 3 и 4 разделы баланса.
| Притоки | Оттоки |
| Операционная деятельность | |
| денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг; | денежные выплаты поставщикам за товары и услуги; |
| денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка; | денежные выплаты работникам и от имени работников; |
| денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям; | денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью; |
| денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях. | |
| Инвестиционная деятельность | |
| денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; | денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и с самостоятельно произведенными основными средствами; |
| денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме поступлений по инструментам, рассматриваемым как эквиваленты денежных средств или предназначенным для коммерческих или торговых целей); | денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей); |
| денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей и займов финансовых институтов); | денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами); |
| денежные поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп", за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность; | денежные выплаты по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп", за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность. |
| Финансовая деятельность | |
| денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов; | денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия; |
| денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований; | денежные выплаты по заемным средствам; |
| денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде. |
Ключевые определения:
Денежные средства - включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады "до востребования". Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.
Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в известные денежные суммы и подверженные незначительному риску колебаний их стоимости. Например, депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства и т.п.
Чистые денежные средства - нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.
Поток денежных средств - поступление и расходование (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.
Приток (отток) денежных средств - увеличение (уменьшение) денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.
Отчет о движении денежных средств - совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период.
Отчет о движении денежных средств заполняют прямым и косвенным методами.
Прямой метод составления отчета - предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.
Косвенный метод составления отчета - в отчете отражается только часть потока денежных средств, не включающая валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.
Несмотря на то, что МСФО поощряет использование прямого метода в силу его информативности, более популярным и практичным является косвенный метод.
Потоки денежных средств от операционной деятельности могут быть представлены в развернутом виде (прямой метод) или свернутом (косвенный метод).
Используя прямой метод, необходимо раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.
Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу организации из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.
Поскольку в разд.1 отражаются все денежные поступления от производственно-хозяйственной деятельности, мы вынуждены показать здесь данные о налогах, фактически уплаченных в бюджет. В этом разделе показывают налог на добавленную стоимость и акцизы, перечисленные в бюджет, налог на прибыль и на имущество организации, подоходный налог, удержанный из заработков персонала, другие налоги, которые организация перечисляет в доходы бюджета в связи с производственно-хозяйственной деятельностью. Здесь же указываются денежные суммы, перечисленные во внебюджетные фонды. Денежные средства, перечисленные в оплату процентов, штрафы уплаченные и полученные указываются в разд. 1 отчета. Но в отличие от отчета, составленного косвенным методом, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования, - чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала.
Прямой метод. Отчет о движении денежных средств
┌──────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐
│ Содержание показателей │ Приток │ Отток │
│ │денежных│денежных│
│ │ средств│ средств│
├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│1 │Потоки денежных средств в результате │ │ │
│ │операционной деятельности │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│1.1│Денежные средства, полученные от │ │ │
│ │покупателей и заказчиков │ │ │
│1.2│Денежные средства, выплаченные │ │ │
│ │поставщикам, подрядчикам, рабочим и │ │ │
│ │служащим │ │ │
│1.3│Налоги, выплаченные в бюджет (НДС, акцизы,│ │ │
│ │подоходный и др.) │ │ │
│1.4│Внебюджетные платежи │ │ │
│1.5│Выплаты по социальному страхованию и │ │ │
│ │обеспечению │ │ │
│1.6│Прочие денежные поступления уплаченные и │ │ │
│ │полученные │ │ │
│1.7│Штрафы, пени, неустойки уплаченные и │ │ │
│ │полученные │ │ │
│1.8│................................... │ │ │
├───┴──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Итого по разд. 1 │ │ │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Чистые денежные средства в результате │ │ │
│операционной деятельности │ │ │
├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│2 │Потоки денежных средств в результате │ │ │
│ │инвестиционной деятельности │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│2.1│Приобретение и продажа основных средств │ │ │
│2.2│Приобретение и продажа нематериальных │ │ │
│ │активов │ │ │
│2.3│Приобретение и продажа ценных бумаг и │ │ │
│ │других долгосрочных финансовых вложений │ │ │
│2.4│Приобретение и вторичная продажа │ │ │
│ │собственных акций │ │ │
│2.5│Предоставленные займы и поступления от их │ │ │
│ │погашения │ │ │
│2.6│Проценты и дивиденды полученные │ │ │
│2.7│................................... │ │ │
├───┴──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Итого по разд. 2 │ │ │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Чистые денежные средства в результате │ │ │
│инвестиционной деятельности │ │ │
├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│3 │Потоки денежных средств в результате │ │ │
│ │финансовой деятельности │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│3.1│Эмиссия собственных акций │ │ │
│3.2│Дивиденды выплаченные │ │ │
│3.3│Долгосрочные кредиты и займы полученные и │ │ │
│ │погашенные │ │ │
│3.4│Краткосрочные кредиты и займы полученные и│ │ │
│ │погашенные │ │ │
│3.5│Погашение задолженности по долгосрочным │ │ │
│ │арендным обязательствам │ │ │
│3.6│Целевые финансовые поступления │ │ │
│3.7│................................... │ │ │
├───┴──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Итого по разд. 3 │ │ │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Чистые денежные средства в результате │ │ │
│финансовой деятельности │ │ │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Чистый приток (отток) денежных средств за │ │ │
│отчетный период │ │ │
├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│4 │Курсовые валютные разницы от переоценки │ │ │
│ │валюты по действующему курсу на отчетную │ │ │
│ │дату │ │ │
├───┴──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Денежные средства: │ │ │
│ на начало отчетного периода = │ │ │
│ на конец отчетного периода = │ │ │
└──────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘
При косвенном методе чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.
Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств включает поступления денежных средств в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций, получение и выплата дивидендов, получение и погашение кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборотных средств, продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.
В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства. В отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной по прямому методу, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности организации.
Косвенный метод. Отчет о движении денежных средств
┌──────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐
│ Содержание показателей │ Приток │ Отток │
│ │денежных│денежных│
│ │ средств│ средств│
├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│1 │Потоки денежных средств в результате │ │ │
│ │операционной деятельности │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│1.1│Чистая прибыль │ │ │
│1.2│Амортизационные отчисления │ │ │
│1.3│Изменение текущих обязательств по │ │ │
│ │кредиторской задолженности │ │ │
│1.4│Изменение текущей дебиторской │ │ │
│ │задолженности │ │ │
│1.5│Изменение материальных оборотных средств │ │ │
│1.6│Изменение текущих фондов и резервов │ │ │
│1.7│................................... │ │ │
├───┴──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Итого по разд. 1 │ │ │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Чистые денежные средства в результате │ │ │
│операционной деятельности │ │ │
├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│2 │Потоки денежных средств в результате │ │ │
│ │инвестиционной деятельности │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│2.1│Приобретение и продажа основных средств │ │ │
│2.2│Приобретение и продажа нематериальных │ │ │
│ │активов │ │ │
│2.3│Приобретение и продажа ценных бумаг и │ │ │
│ │других долгосрочных финансовых активов │ │ │
│2.4│Приобретение и продажа собственных акций │ │ │
│2.5│Проценты и дивиденды полученные │ │ │
│2.6│Предоставленные займы и поступления от их │ │ │
│ │погашения │ │ │
│2.7│................................... │ │ │
├───┴──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Итого по разд. 2 │ │ │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Чистые денежные средства в результате │ │ │
│инвестиционной деятельности │ │ │
├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│3 │Потоки денежных средств в результате │ │ │
│ │финансовой деятельности │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│3.1│Эмиссия собственных акций │ │ │
│3.2│Дивиденды выплаченные │ │ │
│3.3│Долгосрочные кредиты и займы полученные и │ │ │
│ │погашенные │ │ │
│3.4│Краткосрочные кредиты и займы полученные и│ │ │
│ │погашенные │ │ │
│3.5│Целевые поступления │ │ │
│3.6│................................... │ │ │
├───┴──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Итого по разд. 3 │ │ │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Чистые денежные средства в результате │ │ │
│финансовой деятельности │ │ │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Чистый приток (отток) денежных средств за │ │ │
│отчетный период │ │ │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Денежные средства: │ │ │
│ на начало отчетного периода = │ │ │
│ на конец отчетного периода = │ │ │
└──────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘
Представление потоков денежных средств
Потоки денежных средств в отчетах представляются в развернутом виде, то есть отдельно притоки и отдельно оттоки денежных средств. Взаимозачет в отчетности притоков и оттоков денежных средств (нетто-метод) допускается только в случаях, предусмотренных стандартом:
- когда потоки денежных средств отражают деятельность клиентов, а не самой организации: принятие и погашение вкладов до востребования; арендная плата, собираемая от имени владельцев и передаваемая им; средства клиентов инвестиционных компаний; авансовые платежи и кредиты; размещение и снятие вкладов в других финансовых институтах;
- когда денежные поступления и платежи отличаются быстрым оборотом, краткими сроками погашения и крупными суммами: приобретение и продажа инвестиций, операции с кредитными картами и т.п.
Курсовые валютные разницы, возникающие в результате пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, но их нужно показывать в отчете о движении денежных средств, чтобы сбалансировать показатели наличия денежных средств и их эквивалентов на конец и начало отчетного периода.
Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании представляются в отчете о движении денежных средств только по суммам, выплаченным в виде инвестиций и полученным в виде дивидендов. Приобретение или продажа предприятий и организаций отражаются по сумме выплаченных или полученных денежных средств за вычетом денежных сумм, полученных или переданных с имуществом проданного (купленного) предприятия или организации.
Например, предприятие куплено целиком за 680 млн денежных единиц с чистой стоимостью имущества 620 млн, в том числе денежные средства на банковских счетах - 50 млн денежных единиц. Отток денежных средств по инвестиционной деятельности будет показан в отчете в размере 630 млн денежных единиц (680 - 50).
Дата добавления: 2016-01-04; просмотров: 14; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!