Отчет о финансовых результатах
Представляет собой информацию о результатах деятельности компании.
Все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, включаются в прибыль или убыток. Сюда входят соответствующие результаты изменений в бухгалтерских оценках. Однако при определенных обстоятельствах конкретные статьи могут исключаться из чистой прибыли или убытка за текущий период. В МСФО-8 рассматривается два вида таких обстоятельств: исправление ошибок и последствия изменений в учетной политике.
В отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи: выручка; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период.
Если статьи доходов и расходов являются существенными, их характер и величина в обязательном порядке должны раскрываться отдельно.
Обстоятельства, при которых статьи доходов и расходов будут раскрываться раздельно, включают следующие:
- списания стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также возвращения таких списаний;
- реструктуризации деятельности организации и возвращения любых оценочных обязательств по затратам на реструктуризацию;
|
|
|
- выбытия объектов основных средств;
- выбытия инвестиций;
- прекращаемая деятельность;
- урегулирование судебных споров;
- прочие возвращения оценочных обязательств.
В российской форме отчета отсутствуют статьи, указанные в форме отчета в МСФО.
В отчете и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат: метод характера затрат (классификация по элементам затрат) и метод функций затрат, или метод себестоимости продаж (реализации).
Пример классификации с помощью метода по характеру затрат выглядит следующим образом:
| Выручка | X | |
| Прочий доход | X | |
| Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства | X | |
| Использованное сырье и расходные материалы | X | |
| Расходы на вознаграждения работникам | X | |
| Амортизационные расходы | X | |
| Прочие расходы | X | |
| Итого расходы | (X) | |
| Прибыль | X |
Пример классификации с помощью метода по назначению затрат выглядит следующим образом:
| Выручка | X |
| Себестоимость продаж | (X) |
| Валовая прибыль | X |
| Прочий доход | X |
| Затраты на сбыт | (X) |
| Административные расходы | (X) |
| Прочие расходы | (X) |
| Прибыль | X |
Различают два формата представления отчетности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй - на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов.
|
|
|
Российский отчет строится по функциям затрат. Форма российского отчета о не предусматривает возможность включения классификации расходов по экономическому содержанию (они подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с п.22 ПБУ 10/99).
Таблица сопоставления двух форматов отчета
┌────────────────────────────────┬───────────────────────────────┐
│ Первый формат │ Второй формат │
├──────────────────────────┬─────┼──────────────────────────┬────┤
|
|
|
│Поступления от продаж (+) │ 1680│Поступления от продаж (+) │1680│
├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤
│Затраты на производство: │ │Себестоимость проданной │ 850│
│материалы (-) │ 500│продукции (-) │ │
│заработная плата (-) │ 600├──────────────────────────┼────┤
│амортизация (-) │ 100│Управленческие расходы (-)│ 270│
├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤
│Прочие расходы (-) │ 120│Коммерческие расходы (-) │ 130│
├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤
|
|
|
│Себестоимость запасов │ │Операционный результат │+430│
│готовой продукции и │ │продаж (+, -) │ │
│незавершенного │ │ │ │
│производства: │ │ │ │
│на начало года (-) │ 250│ │ │
│на конец года (+) │ 320│ │ │
├──────────────────────────┼─────┤ │ │
│Операционная прибыль │ +430│ │ │
├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤
│Иные доходы и поступления │ 150│Иные доходы и поступления │ 150│
│(+) │ │(+) │ │
├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤
│Иные расходы и убытки (-) │ 280│Иные расходы и убытки (-) │ 280│
├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤
│Прибыль до налогообложения│ +300│Прибыль до налогообложения│+300│
├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤
│Налог на прибыль │ 100│Налог на прибыль │ 100│
├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤
│Чистая прибыль │ 200│Чистая прибыль │ 200│
└──────────────────────────┴─────┴──────────────────────────┴────┘
Формат себестоимости Формат затрат
┌───────────────────────────────┐┌───────────────────────────────┐
│ Доход от продаж ││ Доход от продаж │
├───────────────────┬───────────┤├──────────┬──────────┬─────────┤
│ Себестоимость │ Прибыль ││ Затраты │ Изменение│ Прибыль │
──────────────┴───────────┘ │ (расходы) │ запасов │ │
Исчисление операционной прибыли по формату затрат
Первым пунктом любого отчета является оборот по продажам. В него входят статьи:
1. Доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности:
- готовой продукции и товаров;
- ненужного сырья, вспомогательных и иных материалов, лома, отходов, полуфабрикатов и побочных продуктов;
- доходы от услуг, оказанных предприятием, страховые возмещения за реализованные товары.
Доходы уменьшаются на сумму налогов с оборота и других включаемых в цену товаров, а также на стоимость возвратов от покупателей.
2. Прочие виды доходов от хозяйственной деятельности: поступления от прочей продажи, не типичной для предприятия и не попавшей в п. 1:
- доходы от выбывающего основного капитала, от продажи цен.бумаг;
- возмещение издержек, убытков;
- страховые возмещения, если речь не идет о проданных товарах;
- курсовые прибыли от валюты и валютных операций;
- доходы от денежной помощи.
Затраты на производство и оперативную хозяйственную деятельность
3. Стоимость сырья и материалов: расходы на сырье, производственные и вспомогательные материалы, топливо и энергетические материалы, чистящие и смазочные средства, лабораторные и конторские материалы, запасные части и строительные материалы. Расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.
4. Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства. Вычисляются в виде разности в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимаются со знаком "плюс", если стоимость остатков уменьшается, или со знаком "минус" при увеличении стоимости остатков.
5. Расходы на оплату персонала: заработная плата и оклады, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, комиссионные, сверхурочные и т.п.; различные денежные компенсации.
Расходы на социальное обеспечение, установленные законом обязательные взносы. Расходы на пенсионное и медицинское обеспечение, обязательные взносы в пенсионный фонд и т.п.
6. Амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые в погашение стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов.
7. Прочие эксплуатационные затраты: расходы на рекламу, фрахт, командировочные, комиссионные, почтово-телеграфные, телефон и другие виды связи; внутренние административно-управленческие расходы, различные списания, лицензионные платежи, аудиторские услуги и т.п.
Операционный результат от продаж получают путем сложения всех доходов по ст. ст. 1 - 2 и вычитания из полученной суммы всех расходов по ст. ст. 3 - 7.
Исчисление операционной прибыли по формату себестоимости
1. Оборот по продажам включает доходы от реализации товаров и услуг обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов, другие доходы, которые подробно рассматривались выше. Изменения в стоимости запасов продукции и незавершенного производства не учитываются.
2. Себестоимость проданной продукции, товаров, услуг: производственная себестоимость продукции и сданных услуг независимо от периода, к которому относятся издержки; производственные накладные расходы и другие затраты, относящиеся к производственной сфере: исследования и разработки новой продукции, гарантии, ответственность за качество; стоимость покупных товаров, проценты и налоги, включаемые в себестоимость.
3. Валовой операционный результат от продажи (ст. 1 - ст. 2).
4. Коммерческие расходы: все расходы, связанные с продажей, учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
В коммерческие расходы входят расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на расширение сбыта и др.
5. Управленческие расходы за отчетный период.
6. Операционный финансовый результат от реализации:
(ст. 3 - ст. 4 - ст. 5) = ст. 6.
Иные доходы и расходы, включаемые в отчеты. Это доходы и результаты, не связанные непосредственно с операциями по продажам.
1. Доходы от долевого участия в других предприятиях и иных долгосрочных инвестиций: дивиденды, участие в прибылях товариществ, проценты по ссудам, доходы от облигаций и т.п.
2. Прочие проценты и доходы: проценты по вкладам в кредитных учреждениях, по оборотным долговым обязательствам и векселям, курсовые валютные разницы, надбавки за платежи в рассрочку, ажио и дизажио по ценным бумагам и т.п.
3. Списания с денежных инвестиций и ценных бумаг.
4. Выплачиваемые проценты и другие платежи. Общий финансовый результат подсчитывается по следующей схеме:
Общая прибыль до налогообложения (+);
Налог на прибыль (-);
Нетипичные доходы (или расходы) (+) (-);
Налог на нетипичные доходы (-);
Прочие налоги (-).
Организации, представляющие отчетность по формату себестоимости, обязаны раскрывать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам. Например, амортизация, материальные затраты, расходы на оплату труда и т.п.
Стандарт требует раскрыть в самом отчете либо в примечаниях к нему суммы дивидендов на акции, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период.
Развернутый пример отчета (формат затрат)
┌──────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┐
│ │ За │ За │
│ │ отчетный │предыдущий│
│ │ год │ год │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Выручка (общий доход от продажи) │ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Прочий операционный доход │ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Изменения в запасах готовой продукции и │ (X) │ (X) │
│незавершенного производства (+) (-) │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Работа, выполненная организацией и │ X │ X │
│капитализированная │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Использованное сырье и материалы │ (X) │ (X) │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Заработная плата │ (X) │ (X) │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Амортизационные отчисления │ (X) │ (X) │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Прочие операционные расходы │ (X) │ (X) │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Итого прибыль от операций│ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Затраты на финансирование │ (X) │ (X) │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Доход от ассоциированных организаций │ X │ X │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Прибыль до вычета налогов│ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Начислено налогов на прибыль │ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Прибыль после вычета налогов│ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Доля меньшинства │ (X) │ (X) │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Чистая прибыль или убыток от обычной │ X │ X │
│деятельности │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Результаты чрезвычайных обстоятельств │ (X) │ (X) │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ │ ┌─┐ │ ┌─┐ │
│Чистая прибыль за период │ │X│ │ │X│ │
│ │ └─┘ │ └─┘ │
└──────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┘
Подчеркивание одной чертой означает суммирование показателей с учетом знака "плюс" или "минус". "Чистая прибыль за период" выделена как окончание всех подсчетов. В круглых скобках показаны цифры, включаемые в подсчет со знаком "минус".
Изменения в готовой продукции и незавершенном производстве отражают изменения в производственных расходах. Если запасы готовой продукции и незавершенного производства, показанные по фактическим затратам, уменьшились, значит, производственные расходы на проданную продукцию увеличились. Если, наоборот, эти запасы увеличились, то производственные расходы на проданную продукцию в результате этого уменьшились. В отчете сумма изменений показана непосредственно вслед за выручкой, но это не означает, что данная сумма относится к доходам. Во всех случаях, независимо от формы представления, имеет место корректировка затрат на продажи.
Развернутый пример отчета (формат себестоимости)
┌──────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┐
│ │ За │ За │
│ │ отчетный │предыдущий│
│ │ год │ год │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Выручка (общий доход от продажи) │ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Себестоимость проданного │ (X) │ (X) │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Валовая прибыль│ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Прочие операционные доходы │ X │ X │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Затраты на распространение (коммерческие │ (X) │ (X) │
│расходы) │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Управленческие расходы │ (X) │ (X) │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Прочие операционные расходы │ (X) │ (X) │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Прибыль от операций (операционная│ X │ X │
│ прибыль)│ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Затраты на финансирование │ (X) │ (X) │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Доход от ассоциированных организаций │ X │ X │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Прибыль до вычета налогов│ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Начислено налогов на прибыль │ (X) │ (X) │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Прибыль после вычета налогов│ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Доля меньшинства │ (X) │ (X) │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Чистая прибыль от обычной деятельности │ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Результаты чрезвычайных обстоятельств │ (X) │ (X) │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ │ ┌─┐ │ ┌─┐ │
│Чистая прибыль за период │ │X│ │ │X│ │
│ │ └─┘ │ └─┘ │
└──────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┘
Названия статей отчета о прибылях и убытках, число таких статей и число иных рубрик могут меняться в зависимости от характера операций, проведенных организацией, и в интересах достоверного и полного представления информации о формировании финансовых результатов в отчетном периоде.
Дата добавления: 2016-01-04; просмотров: 14; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!