Методы получения аудиторских доказательств

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 5Следующая ⇒

Для сбора аудиторских доказательств применяются различные процедуры. Аудиторская процедура — это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие:

- Пересчет (проверка арифметических расчетов клиента), заключающийся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета.

- Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

- Подтверждение (сверка расчетов) — прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности. Если сведения, полученные от третьей стороны, расходятся с учетными данными предприятия-клиента, аудитору следует выяснить причины расхождений.

- Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

- Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

- Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры в большинстве случаев направлены на сопоставление какого-либо показателя с эталонным значением: сравнение остатков по счетам за разные периоды, сравнение показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями, сравнение финансовых и нефинансовых данных и т. п. Чтобы избежать неправильных выводов, аудитор особенно тщательно должен выбирать базу сравнения.

Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудитор устанавливает самостоятельно исходя из условий проведения проверки и особенностей изучаемых объектов контроля.

4. Использование результатов работы внутреннего аудита

Под внутренним аудитом понимается система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, которая:

- должна быть организована экономическим субъектом;

- должна быть регламентирована внутренними документами;

- действует в интересах руководства экономического субъекта или собственников;

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим аудируемым лицом. Объективность внутреннего аудита определяется степенью его независимости в структуре управления аудируемого лица.

Вопросы использования результатов работы внутреннего аудита определены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» (утверждены постановлением Правительства РФ №523 от 25.08.2006г.). Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организации. Поэтому аудиторская организация должна сформировать свое мнение о деятельности внутреннего аудита еще до планирования предстоящей проверки.

При формировании оценки внутреннего аудита следует учитывать его:

- организационный статус;

- компетентность;

- профессиональный уровень;

- уровень значимости и др.

Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если эти проверки дают сопоставимые результаты, коррективов в намеченной работе не требуется. В случае расхождений необходимо принять адекватные меры (изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур).

Занятие 2.

План лекции (2 часа).

1. Документирование аудита.

2. Искажения бухгалтерской отчетности, их виды и факторы, влияющие на степень риска их появления.

3. Понятие аудиторских заключений, их содержание и структура.

4. Виды и порядок подготовки аудиторских заключений.

1. Документирование аудита

Единые требования по подготовке документации аудита аудиторскими организациями (аудиторами) установлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита», утвержденным Постановлением Правительством РФ №696 от 23.09.2002г.

Документация аудита – отражение полученной в процессе аудиторской деятельности информации в рабочей документации аудита.

Состав, количество и содержание документов, относящихся к рабочей документации аудита, определяются аудитором (аудиторской организацией) в зависимости:

- от характера проводимой работы;

- рода деятельности;

- состояния бухгалтерского учета;

- надежности системы внутреннего контроля;

- уровня и системы руководства проверяемого экономического субъекта.

Рабочая документация находится в собственности аудитора (аудиторской организации), проводившего аудиторскую проверку.

Сведения (информация), содержащаяся в рабочей документации, конфиденциальны и не подлежат разглашению аудитором.

Аудитор (аудиторская организация) не обязан предоставлять рабочую документацию проверяемому экономическому субъекту, другим лицам и органам, за исключением случаев, предусмотренных законом.

В содержание рабочей документации аудита входят записи:

- о планировании аудита;

- характере и времени проведения аудиторской проверки;

- объеме выполненных аудиторских процедур;

- выводах, сделанных на основе полученных в ходе аудита сведений;

- вопросах, требующих профессионального суждения аудитора, а также о соответствующих выводах.

К используемой аудитором рабочей документации аудиторской деятельности относятся:

- планы и программы проведения аудита;

- описания использованных аудитором процедур и их результатов;

- объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

- копии документов экономического субъекта;

- описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

- аналитические документы аудитора (аудиторской организации).

Рабочая документация должна создаваться на бумажных, машинных или иных носителях в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

Выявленные факты искажений бухгалтерской отчетности следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Сведения о выявленных искажениях аудиторская организация должна включить в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора – при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита.

Письменная информация аудитора - это документ, адресованный руководителям (собственникам) экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудита, отмеченных отклонениях, существенных нарушениях, а также другие данные. Он составляется в соответствии с правилом (стандартом) ауд. деятельности в РФ «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита ».

Цель предоставления письменной информации – доведение до руководства проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к ошибкам в отчетности. Кроме того, в письменной информации содержатся предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Кроме того, аудитор может готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию о процессе осуществления аудиторской проверки.

В случае инициативного аудита аудиторы обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменную информацию в следующих случаях:

- если договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка аудиторского заключения по итогам аудита.

- если договором на осуществление инициативного аудита не предусматривается подготовка заключения, но предусмотрена подготовка письменного заключения.

Несогласие получателя письменной информации с ее содержанием не может служить основанием для отказа в получении этого документа. В этом случае она пересылается по почте, а аудиторы подшивают документы, подтверждающие почтовый перевод и хранят их в архиве.

Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом, сведения, содержащиеся в нем не подлежат разглашению, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством.

Дата добавления: 2022-01-22; просмотров: 16; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 234 5 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!