Аудиторский риск, его составные элементы и порядок их оценки

Уровень существенности в аудите

 

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельно­сти «Существенность в аудите» №4, при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержа­нию бывают существенными (материальными) и несущественными (нема­териальными).

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Различают три основных уровня материальности:

К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут по­влиять на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки и про­пуски считаются нематериальными.

Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но, несмот­ря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.

К третьему уровню материальности относятся такие ошибки и про­пуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос досто­верность и объективность всей отчетной информации в целом.

Установив третью степень материальности ошибок и пропусков, ау­дитор высказывает в своем заключении неблагоприятное (отрицательное) мнение о состоянии учета и отчетности фирмы с подробным описанием обнаруженных фактов.

В начале проверки на этапе планирования аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки можно считать материальной.

Для этого аудитор использует два основных подхода:

- индуктивный подход - определение материальности отдельных статей отчетности, а затем и общей материальности в целом;

- дедуктивный подход - определение общей величины допустимой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности. Это распределение носит условный характер, но может помочь аудитору при­нять решение, какие данные и в каком объеме следует собрать в отноше­нии разных счетов. Общая допустимая ошибка не должна превышать сумму ошибок по отдельным счетам.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

- на этапе планирования при определении содержания, затрат вре­мени и объема применяемых аудиторских процедур;

- в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

- на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого об­наруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтер­ской отчетности.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им иска­жения могут не иметь существенного характера сами по себе, а искаже­ния, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми могут иметь существенный характер.

Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных от­ношениях, в том числе, если одновременно выполняются два условия:

1) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;

2) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка веде­ния учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требова­ний соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в дан­ной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгал­терской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения со­ответствующих оговорок в аудиторское заключение.

Для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополни­тельных аудиторских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организа­ции внести в установленном порядке исправительные проводки по устра­нению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе ау­дита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют су­щественный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

 

Аудиторский риск, его составные элементы и порядок их оценки

 

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны сле­дующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

- конкурентоспособности фирмы;

- недружественной рекламы деятельности фирмы;

- вероятности судебных исков по отклонению к аудитору;

- финансового состояния клиента;

- характера операций клиента;

- компетентности администрации и учетного персонала клиента;

- сроков проведения аудита и т. д.

Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероят­ность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит сущест­венные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Понятие аудиторского риска содержится в федеральном правиле ау­диторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

АР = ВХР х РК х РН,

где АР - аудиторский риск (относительная величина);

ВХР - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

РК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

Аудиторский риск (АР) показывает серьезность опасности, что ауди­тор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъективности его действий).

Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достовер­ности информации, а 100% - полное отсутствие таковой. На практике ау­дитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внеш­ней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%.

Внутрихозяйственный риск (ВХР) связан с характеристиками фир­мы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно прове­рить средствами внутреннего контроля.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск - субъективно опреде­ляемая аудитором вероятность появления существенных искажений в оп­ределенном бухгалтерском счете, статье баланса, группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта до того, как эти искаже­ния (ошибки) будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

Риск средств контроля (контрольный риск) - субъективно опреде­ляемая аудитором вероятность того, что существующие и применяемые в организации средства системы бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, яв­ляющиеся существенными по отдельности или в совокупности.

Риск необнаружения (риск аудиторских процедур) - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволяют обна­ружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском уче­те и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения - это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита.

Между риском необнаружения и информационной базой аудита су­ществует обратная зависимость: уменьшение риска необнаружения при­водит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования.

Существуют два вида основных методов оценки аудиторского риска:

- оценочный (интуитивный) – заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный к использованию этой оценки в планировании аудита;

- количественный – предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Общий аудиторский риск существует всегда, даже если аудиторская проверка проводится тщательно. Оптимальный аудиторский риск может быть установлен приблизительно на уровне 5%.

 

Аудиторская программа

 

Согласно Федеральному стандарту №3 «Планирование аудита» ау­дитору необходимо составить и документально оформить программу ау­дита, определяющую характер, временные рамки и объем запланирован­ных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего пла­на аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и пред­ставляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа ау­дита является набором инструкций для аудитора, выполняющего провер­ку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения ра­боты.

Аудиторскую программу следует составить в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функ­ционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недос­татки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских про­цедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Аудитору следует документально офор­мить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую прово­димую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Программа аудита должна по мере необходимости уточняться и пе­ресматриваться в ходе аудита, так как планирование аудитором своей ра­боты осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполне­ния аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудитор­ских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита должны быть документально зафиксированы.

 

Аудиторская выборка

На основании результатов предварительного анализа и оценки сис­темы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в общем плане аудита определяется способ проведения аудита - сплошной или выборочный.

Аудиторская организация может проверить верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки явля­ется менее эффективным, чем проведение сплошной проверки. Сплошные проверки проводят лишь в наиболее значимых разделах проверки, как правило, по отдельным ее направлениям и вопросам.

При осуществлении выборочной проверки, аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями Правила (стандарта) аудитор­ской деятельности «Аудиторская выборка».

Аудиторская выборка - это перечень определенным образом ото­бранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изу­чения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

Выборка может быть нестандартной (произвольной) и статистиче­ской.

Нестатистический выборочный метод - это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска.

Статистический выборочный метод применяться для достижения следующих целей:

• обнаружения повторяющихся ошибок, искажений, проявляю­щихся с определенной частотой и в определенном количестве;

• оценка масштабов распространения обнаруженных ошибок.

Основными методами статистической выборки при аудите являются:

- возвратная выборка - не исключаются из процесса отбора ранее проверенные элементы;

- безвозвратная выборка - исключаются из процесса отбора ранее проверенные элементы;

- механическая выборка - предполагает предварительное ранжиро­вание единиц проверяемой совокупности;

- серийная выборка - отбор элементов для проверки осуществляется не единицами, а сериями и др. методы.

При определении объема (размера) выборки аудиторская организа­ция должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по опреде­ленному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на осно­вании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

При тестировании средств контроля различают следующие риски выборки:

- риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда ре­зультат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;

- риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда ре­зультат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

При проведении детальной проверки верности отражения в бухгал­терском учете оборотов и сальдо по счетам различают следующие риски выборки:

- риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда ре­зультат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содер­жит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от та­кой ошибки;

- риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда ре­зультат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не со­держит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит су­щественную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнитель­ной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта, в учете которого в результате проведенной выборки была обна­ружена ошибка.

Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами резуль­таты работы аудиторской организации.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем ау­диторской выборки.

При тестировании средств контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация опреде­лила на стадии планирования.

Для любой выборки аудиторская организация обязана:

1. Анализировать каждую ошибку, попавшую в выбор. При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку.

2. Экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность.

3. Оценить риски выборки.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской вы­борки и анализ ее результатов.

Виды выборочных проверок:

1. выборочная проверка на соответствие (предназначена для тестирования процедур внутреннего контроля. Ее задача состоит в том, чтобы определить, как часто в проверяемом периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Примером таких проверок могут быть: правомерность оплаты материальных ценностей и услуг сторонних организаций, сличение поступивших ТМЦ по наименованиям, количеству, качеству с данными сопроводительных документов, полнота отражения в учете операций по отгрузке продукции путем сопоставления накладных на отгрузку и выписанных счетов-фактур и др.

2. выборочная проверка по существу (предназначена для подтверждения достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам. Например, правильность исчисления НДС по оприходованным и оплаченным ценностям, реализованной продукции, отнесения сумм налога на расчеты с бюджетом и др.)

---

Дата добавления: 2022-01-22; просмотров: 39; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!