Взаємовідносини між замовником та аудитором на переддоговірному етапі слід розглядати у 2-х ситуаціях:
1. клієнт вперше звертається до аудиторської фірми. В такому випадку перед укладанням договору аудитор повинен: по-перше, з’ясувати причини, з яких розірвано договірні відносини з попереднім аудитором у відповідності до вимог Кодексу етики професійних бухгалтерів, а, по-друге, визначити, чи існують обставини, які можуть створювати умови загрози незалежності (як з позицій Кодексу так і з позицій вимог статі 20 «Спеціальні вимоги» закону України «Про аудиторську діяльність»). Крім того, необхідно зібрати інформацію стосовно отримання попереднього розуміння підприємства та його середовища, яка б дозволила попередньо оцінити ризик суттєвих викривлень у фінансовій звітності. Після цього аудитор повинен прийняти рішення щодо можливості укладання договору;
2. клієнт, який звертається до аудиторської фірми, має намір продовжити дію раніше укладеного договору або поновити відносини шляхом укладання нового договору. У цьому випадку, аудитор проводить процедури, які направлені на актуалізацію раніше отриманої інформації про клієнта, а саме: аудитору необхідно з’ясувати, чи не виникли протягом останнього року обставини, які можуть створювати умови для загрози незалежності. Крім того, уточнюється оцінка ризику суттєвих викривлень стосовно нового періоду перевірки, після чого визначаються новий обсяг та вартість робіт.
Головний зміст дій, які виконуються аудитором, в процесі взаємодії з замовником, пов’язані з тим, щоб:
|
|
|
1. Ідентифікувати та проаналізувати всі суттєві обставини, що можуть становити загрози для фундаментальних етичних принципів, на підставі чого аудитор повинен оцінити, чи зможе він вжити застережні заходи, необхідні для їх усунення або зменшення до прийнятного рівня. В протилежному випадку він повинен відмовитись від пропозиції на укладання договору.
2. Отримати попередні знання про господарську діяльність майбутнього клієнта з метою:
· оцінки достатності рівня компетентності фахівців аудиторської фірми для надання якісних послуг,
· попередньої оцінки ризиків суттєвих викривлень у фінансовій звітності майбутнього клієнта,
· оцінки платоспроможності потенційного клієнта.
Отже, перший комплекс дій, які виконуються аудитором, — це дії, направлені на ідентифікацію та аналіз усіх суттєвих обставин, що можуть становити загрози для фундаментальних етичних принципів.
Кодексом етики професійних бухгалтерів прийнята така класифікація обставин, які можуть поставити під загрозу дотримання фундаментальних принципів:
1. загроза власного інтересу;
2. загроза власної оцінки;
3. загроза захисту;
|
|
|
4. загроза особистих стосунків;
5. загроза тиску.
Зміст загроз може полягати у наступному:
Загрозу власного інтересу для аудитора можуть становити:
1. фінансовий інтерес, коли аудитор або аудиторська фірма є співвласником підприємства, яке перевіряється, або є співвласником разом з майбутнім клієнтом іншого підприємства;
2. надмірна залежність від гонорарів, що їх сплачує клієнт. Тобто коли один клієнт надає замовлення для аудиторської фірми, що є основним джерелом доходів такої аудиторської фірми;
3. наявність тісних ділових стосунків з клієнтом;
4. страх втратити клієнта;
5. розгляд клієнта як можливого роботодавця;
6. платежі, що залежать від результатів роботи, яка буде виконуватись аудитором;
7. позика, отримана від майбутнього клієнта.
Загрозу власної оцінки для аудитора можуть становити:
1. виявлення значної помилки під час повторної оцінки роботи аудитора, коли аудитор отримує завдання на проведення аудиту фінансової звітності, для якої раніше вже був наданий аудиторський висновок іншим аудитором;
2. складання висновку щодо роботи фінансових систем після участі в їх розробці чи впровадженні, коли, наприклад, аудиторська фірма бере участь у впровадженні комп’ютерної системи;
|
|
|
3. підготовка вихідних даних, що використовуються для отримання даних, які становлять собою предмет завдання, коли, наприклад, аудитор безпосередньо бере участь у підготовці фінансової звітності, за якою потім необхідно зробити висновок;
4. аудитор або донедавна був директором чи посадовою особою майбутнього клієнта і був відповідальним за повноту і достовірність інформації, щодо якої необхідно надати висновок;
5. аудитор є або донедавна був працівником клієнта та обіймає або обіймав посаду, що дозволяє безпосередньо та суттєво впливати на предмет завдання;
6. надання клієнтові послуги, яка безпосередньо впливає на предмет завдання, щодо якого необхідно зробити висновок.
Загрозу захисту для аудитора можуть становити:
1. володіння акціями підприємства, яке зареєстроване на біржі, як його засновника, коли це підприємство є клієнтом з аудиту фінансової звітності;
2. захист інтересів клієнта в ході судового процесу або у суперечці з третіми сторонами.
Загрозу особистих стосунків для аудитора можуть становити такі обставини:
1. аудитор, який буде брати участь у перевірці, має близькі або найближчі сімейні стосунки з директором або з посадовою особою клієнта;
|
|
|
2. аудитор, який буде брати участь у перевірці, має близькі або найближчі сімейні стосунки з працівником клієнта, який обіймає посаду, що дозволяє безпосередньо та суттєво впливати на предмет завдання;
3. колишній партнер аудиторської фірми є директором або посадовою особою чи працівником клієнта на посаді, що дозволяє безпосередньо та суттєво впливати на предмет завдання;
4. отримання подарунків або преференцій від клієнта крім випадків, коли їх цінність є, вочевидь, незначною;
5. довготривале співробітництво старшого персоналу з клієнтом з надання впевненості.
Загрозу тиску для аудитора можуть становити:
1. погрози звільнення з завдання або заміни клієнтом;
2. погрози судових позовів;
3. тиск з метою неприпустимого зменшення обсягу роботи для зменшення розміру гонорару.
Аудитор або аудиторська фірма можуть зіткнутися з тим, що конкретні обставини створюють особливі загрози недотримання одного чи кількох з фундаментальних принципів. Такі особливі загрози неможливо віднести до будь-якої категорії. Аудитор або аудиторська фірма повинні як в ділових, так і в професійних стосунках завжди бути напоготові до виникнення таких обставин та загроз.
Застережні заходи, що можуть усунути або зменшити загрози до прийнятного рівня:
1. створені професійними організаціями, законодавчими чи регуляторними органами;
2. що існують у робітничому середовищі.
Заходи першої категорії:
1. вимоги до освіти, професійної підготовки та досвіду для набуття статусу професіонала. Так, в Україні, у відповідності до статті 10 Закону України «Про аудиторську діяльність», сертифікат аудитора може отримати претендент, який має вищу економічну або юридичну освіту, документ про здобуття якої визнається в Україні, необхідні знання з питань аудиту, фінансів, економіки та господарського права, досвід роботи не менше трьох років підряд на посадах ревізора, бухгалтера, юриста, фінансиста, економіста, асистента (помічника) аудитора;
2. вимоги до постійного вдосконалення професійних знань. Аудиторською палатою України встановлено вимоги продовження дії сертифіката аудитора, відповідно до яких воно можливо лише за умови проходження щорічної професійної перепідготовки.
3. нормативні акти щодо управління корпораціями;
4. професійні стандарти;
5. професійний або регулярний моніторинг і процедури дисциплінарного характеру;
6. зовнішня перевірка звітів, декларацій, листування або інформації, підготовленої аудитором, який юридично уповноважений третьою стороною.
Застережні заходи другої категорії, залежать від конкретних обставин, наслідком яких є відповідний зміст загрози. Як було вже зазначено вище, такі застережні заходи включають як заходи, що поширюються на всю аудиторську фірму, так і заходи, що стосуються конкретної перевірки.
Дата добавления: 2022-01-22; просмотров: 30; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!