Автоматизированные системы аудиторской деятельности.
Компьютеризация аудиторской деятельности в настоящее время представляет собой важное направление в применении информационных технологий. В последние годы наблюдается бурное развитие аппаратно-программных платформ. С появлением новых информационных технологий встает проблема перевода на них алгоритмов решения задач аудита. Огромное разнообразие появившихся в последние годы информационных технологий ставит непростую задачу выбора наиболее оптимальной, адекватной сущности решаемых задач.
В ходе проверок бухгалтерии (преимущественно автоматизированной) можно сочетать компьютеризированные и ручные методы. При этом предпочтение, естественно, отдается технически передовым приемам. Пожалуй, единственное разумное исключение составляют предприятия малого бизнеса с минимальным объемом информации для проверки, где применение аудиторами компьютерного тестирования нерационально.
Во всех иных случаях неполное задействование компьютеризированных методов аудита невыгодно ни аудиторской фирме, ни предприятию-клиенту. Экономичность проверки, обеспечиваемая автоматизированным аудитом, приветствуется предприятием. В свою очередь и аудиторская фирма, заботясь о своей деловой репутации, о сохранении и расширении клиентуры, не станет пренебрегать современными профессиональными технологиями.
Однако в этой сфере уровень автоматизации значительно ниже, чем в бухгалтерском учете.
|
|
|
По данным исследований последних лет, не более 20 % аудиторских фирм приобрели к настоящему моменту какую-либо тиражируемую систему автоматизации, но используют ее в реальной работе лишь около половины из них[221].
Большинство аудиторских компаний пока для своих задач применяют стандартные офисные пакеты (Word и Excel). Есть высококвалифицированные специалисты в области аудита, но кроме MSExcel и MSWord не хотят осваивать никакие другие программы. Есть специалисты, владеющие различными новинками информационных технологий, но не имеющие достаточного опыта в области аудита.
Предпосылки автоматизации в аудите следующие:
· необходимость за короткое время проанализировать большой объем информации;
· высокий уровень развития рынка аппаратно-программных средств;
· наличие компьютерных систем бухгалтерского учета;
· большие объемы информации, трудоемкость аудиторских процедур;
· стандартизация аудита и его технологии (существует ряд типовых документов – письма, обязательства на проведение аудита, договора на проведение аудита, аудиторские заключения и т.д.);
· математические модели анализа, позволяющие оценить принимаемые аудиторские решения, многие задачи имеют математическую основу, следовательно, могут рассматриваться как объект автоматизации;
|
|
|
· создание и использование информационно-справочных систем (Консультант, Гарант);
· наличие нормативно-правовой базы создания системы автоматизированной аудиторской деятельности (СААД);
· переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и стандарты аудиторской деятельности.
Особое внимание аудиторов следует обратить на целесообразность применения в ходе аудита компьютерных возможностей для:
· чтения компьютерных файлов и отбора данных;
· выполнения расчетов;
· создания рабочих файлов и печати отчетов удобного (для аудитора и клиента) формата;
· использования программ, действующих на предприятии (в оригинальном или модифицированном виде) для выполнения проверочных процедур;
· создания специальных аудиторских программ (силами самого аудитора, персонала предприятия или приглашенных программистов).
Автоматизированный аудит предполагает поэтапное выполнение ряда рекомендуемых процедур:
· установление цели автоматизированного аудита, исходя из условий конкретного задания;
· определение состава компьютерных систем организации;
|
|
|
· наметка типов операций, которые необходимо протестировать;
· определение круга аудиторского и компьютерного персонала, который будет участвовать в обработке данных;
· решение организационных задач применения компьютерной техники;
· определение характера и масштаба процедур компьютерной обработки данных и требований к представлению ее результатов;
· обеспечение контроля за ходом компьютеризированных проверочных процедур аудита;
· осуществление документирования используемых аудиторами приемов компьютерной обработки данных;
· обеспечение оценки полученных результатов для формирования итоговых выводов и составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности предприятия.
По признанию аудиторов, целесообразным считается широкое использование аудиторами различных методов компьютерного тестирования данных. Популярный прием тестирования – ввод примера какой-либо операции в компьютерную систему предприятия и последующее сравнение результатов обработки этой операции с заранее известными аудитору значениями. Затем введенные для теста данные удаляются из системы компьютерной обработки данных предприятия. Особенно полезно – протестировать надежность системы паролей и других средств контроля, установленных предприятием для защиты данных.
|
|
|
Обеспечивающие компоненты СААД – это
· техническое обеспечение
· информационное обеспечение
· математическое обеспечение
· программное обеспечение и т.д.
Можно выделить 2 комплекса функциональных подсистем СААД.
Собственно аудит (контроль деятельности персонала, формирование регистров учета, анализ бухгалтерской и финансовой отчетности с целью подтверждения ее достоверности).
Услуги, сопутствующие аудиту (разные виды работ: проведение экономического анализа, консультационные услуги, ведение учета экономического субъекта, восстановление учета, автоматизация учета).
Все ошибки в бухгалтерском и налоговом учете, выявляемые системой СААД, можно разделить на умышленные и неумышленные; системные и случайные.
Системные ошибки связаны с ошибками в алгоритмах.
Наиболее типичные ошибки:
· случайные: технический сбой, потеря информации, ошибка ввода, ошибки в расчетах;
· системные: ошибка в алгоритме, ошибки в классификаторах, справочных системах.
Качество работы каждого вида контроля оценивается риском и вероятностью необнаружения существенной ошибки. Произведение этих вероятностей определяет аудиторский риск– т.е. вероятность того, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе аудиторской проверки.
Аудиторские риски, связанные с автоматизацией учета, зависят от типичных ошибок, связанных с беспорядком в учете – отсутствие первичных документов, неверное оформление хозяйственных операций, отсутствие операции, отсутствие системы безопасности в учете и т.п.
Особое значение имеют аудиторские риски, связанные с квалификацией учетного персонала, этому на предприятии должно уделяться большое внимание.
Проблема сохранности данных компьютерного учета – связана с аппаратно-программными данными и использованием электронной почты. Аудиторская проверка должна выявить, все ли меры применяются, есть ли системный администратор, резервные копии программ и т.п. Если нет - риск возрастает.
Аудитор должен проверить:
· технические и программные средства;
· квалификацию персонала: требования руководства к квалификации персонала, наличие схем документооборота, организацию обучения персонала, наличие сертификатов и т.п.
Практика применения ПК в аудиторских проверках включает:
· оценка среды компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;
· оценка рисков утраты данных компьютерного учета;
· оценка рисков по вводу и обработке данных.
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N1) предусмотрены следующие требования к используемым в аудите программным средствам:
· анализ содержания формируемой в бухгалтерии экономического субъекта базы данных, если таковая существует и доступна;
· контроль показателей, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета экономического субъекта;
· тестирование алгоритмов, используемых в автоматизированной системе бухгалтерского учета;
· контроль соответствия показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, данным бухгалтерских регистров или базы данных, формируемой в бухгалтерии при обработке первичных документов;
· использование возможностей поисково-справочных информационных систем в области нормативных и законодательных актов, регламентирующих бухгалтерский учет и аудит в Российской Федерации;
· формирование аудиторской документации (рабочей и итоговой).
Кроме того, можно сформулировать дополнительные требования, которым должна удовлетворять компьютерная аудиторская система и информационная технология, на которой она базируется:
· информационная технология должна предоставлять пользователю легкий доступ к справочным системам (законы, постановления, федеральные и региональные нормативные акты);
· в процессе аудита необходимо ответить на огромное количество вопросов, освещающих состояние хозяйствующего субъекта. Поэтому информационная технология должна играть для аудитора роль «подсказчика», который советует не только, что делать, но и в какой последовательности. Во всяком случае, аудитор не должен терять время, роясь в каких-то записках и отмечая ответы на бумаге;
· информационная технология должна носить диалоговый характер, причем элемент «подсказки» должен органически сочетаться с актом ответа аудитора на поставленные вопросы;
· между вводом данных и расчетом показателей не должно быть большого временного интервала, желательно, чтобы расчеты выполнялись практически мгновенно;
· компьютерная аудиторская система должна, по возможности, базироваться на информационной технологии, являющейся надстройкой над программным продуктом, изучаемым в курсе информатики в высших учебных заведениях экономического профиля. что обеспечит ее быстрое освоение пользователем;
· информационная технология должна обеспечивать проведение сложных расчетов, например, решение задач оптимизации (как линейных, так и нелинейных), оценку статистических показателей, вплоть до показателей, находимых методами многомерного статистического анализа;
· информационная технология должна обеспечивать удобный интерфейс с известными программными продуктами, в первую очередь - с продуктами, входящими в пакет MicrosoftOffice;
· должна обеспечиваться возможность распечатки результатов сразу же после ввода данных и проведения расчетов;
· весьма желательно, чтобы аудитор, имеющий по информатике знания в объеме, обеспечиваемом высшими учебными заведениями экономического профиля, мог вносить в компьютерную аудиторскую систему необходимые поправки, как в связи с выявленными ошибками, так и в связи с изменениями в законодательстве. Поэтому в основе информационной технологии должен лежать достаточно простой объектно-ориентированный алгоритмический язык, желательно обладающий развитыми визуальными средствами.
Аудиторские системы предназначены, с одной стороны, контролировать, а с другой, – обеспечивать советом. При этом принципы их построения должны быть такими, чтобы было обеспечено достижение противоречивых целей ее частей эффективным образом. К таким принципам относятся:
· для создания общесистемной части:
комплексность;
единая система хранения информации;
· для создания контролирующей части:
минимум риска появления аудиторской ошибки;
минимальный, но достаточный ввод исходных данных;
единство и согласованность схем формирования аудиторского отчета;
· для создания советующей части:
сопоставимость результатов;
целенаправленность результатов;
минимум неопределенности результатов.
Принцип комплексности является общепризнанным при построении любой информационной системы и предполагает разработку общей модели реальных процессов (в данном случае модели аудита). Общая модель должна отображать основные цели построения системы, ограничения, приемы фиксации хозяйственных процессов в бухгалтерских документах. Наличие общесистемной модели позволяет установить взаимосвязь между задачами аудита, методами и операциями контроля и, что очень важно, с исходными бухгалтерскими документами. Такая модель может быть представлена с помощью правил (процедур), отражающих характер проверочных действий и перечня всех исходных и результирующих данных, получаемых в результате аудита. Форма представления модели – как правило, блок-схемы, в которых слева от блока контроля указываются входные бухгалтерские документы, а справа – аудиторские реакции (сообщения).
Принцип единой системы хранения информации обращает внимание на неотъемлемую характеристику всякой информационной системы, а именно: однократность ввода и многократность использования данных. Единая информационная база, обслуживая различные задачи, позволяет сократить затраты на корректировку данных за счет снижения уровня их дублирования.
Принцип минимума риска появления аудиторской ошибки требует знания главных зон «риска» и включения этих зон в технологию контроля. Реализация данного принципа основана на максимальном охвате зон «риска», а, следовательно, на выделении особой группы бухгалтерской документации, что входит в противоречие со следующим принципом.
Принцип минимального, но достаточного ввода исходных данных предполагает в идеале полный отказ от ручного ввода входной оперативной информации. Это возможно лишь в том случае, если аудиторская система снабжена средствами автоматической настройки на файлы информационной базы клиента. Если же подобные средства отсутствуют, то следует стремиться к такой модели аудита, которая требует в большей части своей работы лишь подтверждающую информацию типа «да», «нет».
Принцип единства к согласованности схем формирования аудиторского отчета дополняет принцип комплексности в той его части, которая касается отдельных аудиторских задач. Если принцип комплексности требует создания единой общей модели, которая позволяет охватить аудиторский процесс в целом, то данный принцип ориентирует на ликвидацию противоречий между общей и частными моделями аудиторских задач. Единая схема позволит создать несколько технологий аудита в зависимости от поставленных перед пользователем целей. Единая схема позволит:
· ликвидировать дублирование аудиторских проверок в различных задачах;
· создать несколько технологий проверки правильности расчетов.
Принцип сопоставимости результатов требует использования таких методов расчета, которые могли бы быть сопоставимы с результатами расчетов за различные периоды.
Принцип целенаправленности предполагает ориентацию консультирующего аудита на конкретного пользователя и удовлетворение его требований.
Принцип минимума неопределенности требует выдачи таких советов, которые в максимальной степени были бы конкретны. Добиться реализации этого принципа на практике особенно трудно, если речь идет о внешней по отношению к предприятию информации. Как правило, во внимание приходится принимать информацию, достоверность которой оценивается тем или иным способом. К такой информации относится будущая политика национального (государственного) банка, таможенная политика, политика межгосударственных структур, возможные природные катаклизмы (неурожай, половодье и пр.) и т.д. Для того чтобы советующий аудит был полезен, он должен уметь бороться с неопределенностью и выдавать советы с минимальной расплывчатостью. Для этого создают аудиторские советующие системы.
В аудиторской деятельности используются следующие группы программ [111]:
· офисные программы;
· справочно-правовые системы;
· бухгалтерские программы;
· программы финансового анализа;
· специальное программное обеспечение аудиторской деятельности.
К офисным программам относятся табличные процессоры, системы управления базами данных и текстовые процессоры.
Справочно-правовая система (СПС) – это система юридически обработанной и оперативно обновляющейся правовой информации в сочетании с поисковыми и иными сервисными программными инструментами.
Российские СПС можно классифицировать по трем основным группам:
1) негосударственные СПС массового тиражирования;
2) малотиражные негосударственные СПС;
3) государственные СПС.
К первой группе относятся СПС «КонсультантПлюс» (АО «КонсультантПлюс»), «ГАРАНТ» (НПП «Гарант-Сервис»), «Кодекс» (ЗАО «Информационная компания «Кодекс»»).
Ко второй группе принадлежат СПС «ЮСИС» (юридическое информационное агентство INTRALEX), «Референт II» (компания «Референт»), «Юристконсульт» и др.
Третья группа включает СПС «Эталон» (НЦПИ при Министерстве юстиции РФ), НТЦ «Система».
Бухгалтерские программы используются аудиторами по двум направлениям.
1. При проведении аудиторских проверок – аудиторская фирма обязана дать оценку компьютерной системе учета у клиента, в том числе оценить используемую им программу, правильность ее применения.
2. При оказании услуг – для восстановления бухгалтерского учета, ведения бухгалтерского учета в рамках оказываемых клиенту услуг.
Бухгалтерские программы при проведении автоматизированного аудита служат объектом проверки. Так, проверяется правильность и законность используемой в процессе учета программы и ее применение (проверка алгоритмов). Представителями здесь являются «1С» (серия программ «1С: Бухгалтерия»), «АйТи» (семейство «БОСС»), «Атлант - Информ» (серия «Аккорд»), «Галактика - Парус» (серия программ «Галактика» и «Парус»), «ДИЦ» («Турбо - бухгалтер») и многие другие.
Программы финансового анализа используются в аудите для оценки финансового состояния предприятия на настоящий момент, и тенденций его развития на перспективу. На основе данных программ разрабатываются прогнозы развития бизнеса клиента, что позволяет предпринять ему наиболее выгодные стратегические управленческие решения и осуществить оценку привлекательности того или иного проекта.
Представителями данных программ являются «AuditExpert», «ФинЭкАнализ», «Ваш финансовый аналитик» и др.
Аудитором используются также специальные программы финансового анализа. Программные продукты финансового анализа используются для решения трех основных типовых задач:
1. Оценка текущего финансового состояния предприятия и основных тенденций его развития.
2. Выработка стратегических управленческих решений по развитию бизнеса, составление долгосрочных прогнозов развития бизнеса и оценка эффективности новых направлений деятельности.
3. Выработка тактических решений управления предприятием. Эта задача является прерогативой служб оперативного управления и направлена на выявление оптимальных путей текущего развития бизнеса.
Программы автоматизации работы аудитора, несомненно, должна учитывать профессиональные требования[221]:
- осуществлять комплексную автоматизацию аудита;
- использовать инструментальные средства, такие как справочная база по нормативным документам типа «Гарант», «Консультант +» и др.;
- максимально гибко настроить систему под принятую в компании методологию, стандарты документирования аудита и правила составления отчетности;
- организовать работу с системой в удаленном режиме для выездных групп аудиторов, работающих на проверках.
Аудиторская деятельность организуется по проектному принципу. В каждой из проверок присутствует стадия планирования, выполнения и завершения аудита. По заранее определенной методике специалистами собираются аудиторские доказательства, затем на их основе готовятся соответствующие выводы и заключения.
Необходимо учитывать, что деятельность аудиторских компаний не ограничивается проведением аудита. Как правило, они также оказывают услуги в области консалтинга, аутсорсинга, права и оценки. Следовательно, программа должна позволять автоматизировать и эти виды деятельности, включать в себя методологический блок, позволяющий использовать различные методики и технологии проведения аудита, реализовывать функции управления аудиторской компанией (планирование и учет ресурсов, затрат, рабочего времени, финансовый учет, расчет экономических показателей деятельности), использовать бухгалтерскую базу клиента для анализа с целью экономии труда и времени аудитора, иметь дружественный интерфейс, понятный алгоритм работы.
Краткий обзор используемых в настоящее время специальных аудиторских программ представлен в таблице 6.2. [201]
Таблица 6.2.
Представители специального программного обеспечения аудиторской деятельности.
| Программа | Основная характеристика | Сфера применения | Описание | Основные модули | Базовые функции |
| IT Аудит: Аудитор | Разработчик: ООО Комплексное сопровождение бизнеса КСБ «Мастер-Софт» Актуальная версия: IT Аудит: Аудитор v4.2.0.1 Версии: IT Аудит: Аудитор Профессионал; IT Аудит: Аудитор Экспресс; IT Аудит: Методолог. | Внешний и внутренний аудит | Предназначена для автоматизации деятельности аудиторской компании по планированию и проведению аудиторских проверок. Позволяет подготовиться к прохождению контроля качества аудита; автоматически заполнять рабочие документы аудитора по данным «1 С: Предприятие»; хранить все файлы рабочих документов по проекту. | - методика аудита; - подготовка программы аудита предприятия; - автоматическое заполнение рабочих документов; - выборочное исследование в программе аудита; - подготовка отчета аудитора; - внутренний контроль качества аудита | - автоматизированный ввод данных из бухгалтерских программ и txt-файлов, - обработка отчетности других стран; - возможность использования собственных методик аудита; - осуществление функции контроля качества аудита; -формирование экспертных заключений по результатам аудита; - возможность создания аналитических отчетов; -автоматизированное формирование выборок |
| IT «Комплекс аудит» | Разработчик: «Гольдберг - Софт» Актуальная версия: AuditXP «Комплекс аудит» 2013.1.1.1.35 Версии: AuditXP «Аудит отчетности»; AuditXP «Трансформация в МСФО»; AuditXP «Рабочее место аудитора»; AuditXP «Рабочие документы аудитора». | Внешний и внутренний аудит | Программа органично сочетает в себе такие важные качества как удобство работы и многофунк- циональность, обеспечивает комплексную автоматизацию ввода и обработки информации на всех этапах проведения общего аудита, предлагает оригинальную методику проведения аудита, содержащую встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения выводов по разделам аудита и итогового заключения. | - блок управления; - аудит отчетности; - стандартные процедуры; - финансовый анализ; - контроль качества; -блок методологии. | - автоматизированный ввод данных из бухгалтерских программ txt-файлов; - возможность использования собственных методик аудита; - осуществление функции контроля качества аудита; - анализ ликвидности, рентабельности и безубыточности; - формирование экспертных заключений по результатам аудита; - возможность создания аналитических отчетов; - автоматическое заполнение аналитических таблиц по анализу финансово- хозяйственной деятельности предприятий; - проверка корректности введенных исходных данных; - автоматизированное формирование выборок. |
| Экспресс Аудит: ПРОФ | Разработчик: «Лаборатория аудита» Актуальная версия: «ЭкспрессАудит: ПРОФ» (версия 3.0) Версии: «Коммерческие и бюджетные предприятия»; «Строительство»; «Унитарные предприятия: | Внешний и внутренний аудит | Предназначен для решения полного цикла задач по проведению аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности как коммерческого, так и бюджетного предприятия от этапа подготовки и планирования аудита до этапа формирования аудиторского заключения. | - центр планирования и проведения аудита (ЦППА); - мобильное рабочее место аудитора (МРМА). | - автоматизированный ввод данных из бухгалтерских программ txt-файлов; - возможность использования собственных методик аудита; - осуществление функции контроля качества аудита; - анализ ликвидности, рентабельности и безубыточности; - возможность прогнозирования значений показателей; - формирование экспертных заключений по результатам аудита; - возможность создания аналитических отчетов; - автоматическое заполнение аналитических таблиц по анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятий; - проверка корректности введенных исходных данных; - автоматизированное формирование выборок. |
| AuditModern | Разработчик: АГК «Интегрирован- ный Бизнес Сервис» Актуальная версия: «AuditModern» (версия 2.1.35) Версии: «AuditModern» для банков; «AuditModern» для предприятий | Внутренний аудит | В рамках повышения эффективности и качества внутреннего аудита предлагается решение по созданию методологической концепции Службы внутреннего аудита и контроля как «с нуля», так и на любой стадии развития Службы. При внедрении применяется методика по приведению деятельности и регламентов Службы на качественно новый уровень с учетом опыта внутренних аудиторов ведущих компаний России и стран СНГ, а также в соответствии с Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита. | - планирование; - аудит; - коммуникации; - мониторинг; - методология; - инструменты. | - автоматизированный ввод данных из бухгалтерских программ txt-файлов; - возможность использования собственных методик аудита; - осуществление функции контроля качества аудита; - возможность создания аналитических отчетов; - автоматизированное формирование выборок; - система позволяет выявить и рассчитать общую сумму убытков либо выгод (фактических и потенциальных) в целом для компании, по результатам найденных аудиторами решений и сделанных рекомендаций/ |
Существующие подходы можно разделить на три группы.
Первый подход предполагает использование набора тестов (рабочих таблиц), ориентированных на ввод констатирующей информации (да, нет). При этом бухгалтерская информация клиента полностью или частично игнорируется. Этот путь может привести к существенному риску пропуска ошибок.
Второй подход ориентирован на первичную информацию клиента, в которой отражены хозяйственные операции на синтетическом и аналитическом уровне. В этом случае требуются существенные затраты времени на ввод данных клиента.
Третий подход – это гармоничное сочетание упомянутых подходов, позволяющий сформировать окончательное мнение аудитора как на основе тестов (рабочих таблиц), так и на основе оценки достоверности первичной бухгалтерской информации клиента предпринята при разработке программного комплекса автоматизации.
Третий подход проиллюстрирован структурой программного комплекса на рис. 6.3.
| Источники информации |
| База правил бухгалтерского учета |
| База данных клиента |
| База документов |
| Рабочие таблицы (тесты) для проверки соблюдения правил бухгалтерского учета |
| Справочник типовых бухгалтерских ошибок |
| Бухгалтерская отчетность |
| Главная книга |
| Шаблоны стандартных документов |
| Исполняемые модули |
| Модуль планирования |
| Модуль регистрации |
| Модуль обработки и оценки |
| Модуль документирования |
| Модуль анализа финансового положения |
| Общий план аудита |
| Программы аудита по разделам |
| База проверенных операций |
| Выявленные нарушения |
| Учет рабочего времени |
| Принятые уровни существенности |
| Суждения аудитора о выполнении правил бухгалтерского учета |
| Расчет уровней существенности |
| Оценка существенности выявленных нарушений |
| Контроль согласования статей отчетности |
| Отчет аудитора о проверке раздела |
| Сводные отчеты о результатах аудита |
| Подготовка письменной информации и заключения |
| Предварительная оценка финансового состояния |
| Платежеспособность и финансовая устойчивость |
| Кредитоспособность и ликвидность баланса |
| Оборачиваемость активов |
| Финансовые результаты |
| Прогноз банкротства |
Рис. 6.3. Структура программного комплекса автоматизации аудита.
Источники информации представлены гремя элементами: базой правил бухгалтерского учета, базой данных клиента и базой документов.
База правил состоит из двух функционально не зависимых компонентов:
· набора рабочих таблиц по разделам общего плана аудита, предназначенного для тестирования соблюдения экономическим субъектом правил бухгалтерского учета, для ввода констатирующей информации (да/нет), а также необходимых комментариев. Ввод таблиц в базу данных производится из внешнего файла;
· справочника типовых бухгалтерских ошибок, который содержит информацию о типичных ошибках и нарушениях при ведении бухгалтерского учета со ссылкой на нормативные акты. Предусмотрена возможность добавления новых типичных ошибок в справочник непосредственно в ходе работы.
В базу данных клиента записываются показатели финансовой отчетности экономического субъекта и данные главной книги. Ввод данных финансовой отчетности (формы 1 - 5) производится вручную, ввод данных Главной книги - вручную или из внешнего файла.
Программный комплекс позволяет формировать мнение аудитора как на основе тестов (рабочих таблиц), так и на основе оценки достоверности первичной бухгалтерской информации клиента.
В ходе проверки аудитор находится в принципиально иной, чем при традиционный методах проведения аудита, информационной среде. Каждому аудитору непосредственно с монитора доступна информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности и Главной книге клиента, а также результаты её обработки.
Исследуя отражение хозяйственных операций в учете, аудитор выражает частное мнение о достоверности отражения каждой проверяемой операции как минимум по двум счетам рабочего плана счетов. Частные мнения аудитора фиксируются в базе данных. Собранная в ходе проверки всеми членами аудиторской группы информация записывается в единую базу данных, в результате вся она доступна всем членам группы, что дает возможность аудитору (руководителю проверки) использовать результаты работы своих коллег.
Принятый способ обработки информации является так же и хорошим средством контроля качества аудита. В случае если аудитор отмечает факт нарушения по какой-либо хозяйственной операции, зафиксированное им нарушение повлияет, как правило, на оценку достоверности и по другому разделу, который проверяет другой специалист. Он, в свою очередь, может согласиться или не согласиться с мнением коллеги. В этом случае они самостоятельно разрешают возникшее противоречие, а при необходимости обращаются к руководителю проверки.
Аналогично обстоит дело и с заполнением базы правил (тестовых таблиц) по выполнению правил бухгалтерского учета. Если разные аудиторы выразили противоположное мнение по одному из правил, программа выдаст руководителю проверки необходимое сообщение.
Таким образом, программа автоматически поддерживает целостность и непротиворечивость собранной в ходе аудита информации, обеспечивая руководителю проверки вывод обобщенных данных по экономическому субъекту в целом (с возможностью их детализации до уровня отдельной хозяйственной операции).
К достоинствам рассмотренной программы можно также отнести:
· автоматическое формирование данных о затраченном аудиторами рабочем времени;
· сведение к минимуму процесса документирования;
· абсолютную воспроизводимость полученных в ходе аудита результатов.
Структура рассматриваемой автоматизированной аудиторской системы предполагает четыре основных блока, функции которых соответствуют четырем этапам проведения аудита:
· блок подготовительного этапа;
· блок планирования;
· блок процедур аудита;
· блок заключительного этапа.
Блок подготовительного этапа содержит анкету для проверяемого предприятия и
бланки-тексты писем, которыми обмениваются аудитор и клиент перед заключением договора на аудит – письмо-предложение и письмо-обязательство.
На данном этапе производится сбор сведений о клиенте и полученная информация вводится в компьютер для последующего использования в других блоках.
Блок планирования содержит математические модели и алгоритмы расчетов величин аудиторского риска, уровня существенности и выборки. Через бланки-расчеты вводятся необходимые для расчетов исходные данные, соответствующие типу проверяемого предприятия. Ввод данных может осуществляться как вручную, так и автоматически из бухгалтерской базы. Последнее более предпочтительно, так как расчеты существенности и выборки для конкретных процедур основываются на знании конечного сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов по конкретным счетам.
В результате расчетов программа определяет все требуемые для планирования величины. Здесь производится также выбор общего плана аудита и программы аудита.
Блок процедур аудита самый большой по объему и наиболее важный по значению. Он имеет следующие элементы:
· рабочие программы аудита по разделам;
· бланки-процедуры для каждого раздела аудита;
· бланки-тесты для отдельных разделов аудита;
· заключения по разделам аудита.
В данном блоке реализуется стратегия оптимизации объема вводимой информации с минимизацией риска аудиторских ошибок. Это наиболее сложная часть автоматизации системы, направленная на установление связей между вводимой информацией аудитора при выполнении процедур, расчетными значениями существенности и выборки и формированием заключения аудитора по конкретному разделу.
Существенную помощь в работе аудитора на данном этапе проверки могут оказать дополнительные средства справочного характера. Ими могут быть:
· вызов справочно-правовой системы;
· краткая справка из законодательных документов;
· перечень типовых ошибок для данной процедуры;
· методика выполнения процедуры и др.
Основной задачей блока процедур является подготовка материалов для аналитической части аудиторского заключения.
Блок заключительного этапа содержит бланки-шаблоны для подготовки официального заключения, имеющего вводную, аналитическую и заключительную части. Формы вводной и заключительной частей имеют стандартизованный вид. В блоке имеется бланк письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.
Предложенная концепция построения аудиторской системы позволяет оптимизировать ввод информации и гибко поддерживать нормативно-правовую основу системы как на уровне бланков-процедур, так и путем использования справочной системы.
Достижение совместимости баз данных клиента и программ аудитора является необходимым условием для полноценного функционирования интегрированных аудиторских программ.
С точки зрения руководителя проверки возможность наблюдать в динамике результаты работы всей аудиторской группы является одновременно весьма действенным средством контроля качества работы аудиторов, дает возможность руководить проведением аудита на качественно ином уровне и, несомненно, раскрывает возможности творческого поиска новых методик и процедур аудита, недоступных при работе традиционными методами. Что касается результатов внедрения автоматизации - рост производительности труда несомненен, качество работы выше, а самое главное – аудиторы, освободившись от вала рутинной работы, получили возможность сосредоточить свои силы именно на своем деле – выражать мнение. То есть труд аудитора становится и более производительным, и более творческим.
Подводя итог, отметим, что обширное программное обеспечение аудитора развивается и обновляется во времени, что требует от аудитора знаний в области автоматизированных программных средств и умелого их использования на практике.
Контрольные вопросы
1. Назовите основные предпосылки внедрения автоматизированного бухгалтерского учета (АБУ).
2. Каким образом осуществляется переход к новой информационной технологии в бухгалтерском учете?
3. Перечислите принципы, используемые в системах автоматизированного бухгалтерского учета.
4. Какие обязанности бухгалтера при проектировании и внедрении АИС?
5. Назовите основные компании, внедряющие системы автоматизации бухгалтерского учета в России.
6. Какие группы программ используются в аудиторской деятельности?
7. Назовите какие источники используются в программах аудиторской проверки?
8. Какие справочно-правовые системы используются в аудите?
Деньги растут через ум, упорство и труд.
Спицын С.Ф.
Дата добавления: 2021-11-30; просмотров: 157; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!