Тема 13. Учёт материально-производственных запасов.
Понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка.
Документальное оформление поступления и расхода материально-производственных запасов.
Учёт материально-производственных запасов на складах и в бухгалтерии.
Организация аналитического и синтетического учёта материально-производственных запасов.
Понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка.
Под материально-производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведённой продукции.
В соответствии с ПБУ 5/01"Учёт материально-производственных запасов". Под материально-производственными запасами в бухгалтерском учёте понимают часть имущества, используемую при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; используется для управленческих нужд предприятия.
Для правильной организации учёта материально-производственных запасов в важное значение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учёта.
В зависимости от роли которую играют разнообразные материально-производственные запасы в процессе производства, они подразделяются на следующие группы:
|
|
|
- Сырьё и основные материалы;
- Вспомогательные материалы;
- Покупные полуфабрикаты;
- Отходы;
- Топливо;
- Тара;
- Запчасти.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из:
- Сумм, уплачиваемых в соответствии с договорами поставщикам;
- Сумм, уплаченных различным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- Таможенных пошлин;
- Вознаграждений, уплаченных посредническим организациям, через которые приобретены материально-производственные запасы;
- Затрат, связанных с доставкой материально-производственных запасов, затрат на уплату процентов по кредитам и т.д.
- Иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, которые изготавливаются силами организации отражаются исходя из фактических затрат, связанных с приобретением данных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов внесена в счёт вклада в уставный капитал определяется исходя из их денежной оценки, установленной по согласованию с учредителями.
|
|
|
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретённых в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на момент оприходования.
Исчисление фактической себестоимости материально-производственных запасов по их отдельным видам требует значительных затрат труда и времени. Поэтому в большинстве случаев их текущий учёт осуществляют по планово-учётным ценам, определяя в этом случае отклонения фактической себестоимости от плановой. которые учитывают на синтетическом счёте 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией с использованием следующих методов:
- по средней себестоимости;
- по средней себестоимости единицы МПЗ;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
2. Документальное оформление поступления и расхода материально-производственных запасов.
|
|
|
Первичные документы, отражают приобретение и расход материально-производственных запасов, являются основой их бухгалтерского учета, т.к. непосредственно по ним осуществляют предварительный, текущий и последний контроль за движением, сохранностью и использованием запасов.
Первичные документы по движению материально-производственных запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции. Сырьё и материалы могут поступать от поставщиков, подотчётных лиц, от списания, пришедших в негодность основных средств, от собственного производства.
Поступление на предприятие материально-производственных запасов со стороны оформляется товарными накладными, товарно-транспортными накладными. Поступающие документы регистрируется в специальном журнале учёта поступающих грузов. В нём указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер накладной, класс груза, номер и дату приходного ордера.
При поступлении материально-производственных запасов от производства, или от списания основных средств, оформляют накладную внутрихозяйственного назначения. Их выписывают в 2-х экземплярах, один из которых остаётся у сдатчика материалов, второй отправляется на склад и используется в качестве приходного документа.
|
|
|
Материально-производственные запасы отпускаются со склада на производственные нужды, на сторону, для переработки и т.д.
Для обеспечения и контроля за рациональным расходованием МЦ устанавливают их нормирование и отпуск осуществляют на основании установленных лимитов. Лимит рассчитывается плановыми отделами исходя из объёма выпуска продукции и норм расхода МЦ на единицу продукции.
Все службы организации должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз из организации материалов.
Расход материалов, отпуск в производство и на другие нужды ежедневно оформляют Лимитно-заборными картами (ЛЗК).
Если материалы со склада отпускаются нечасто, то на отпуск оформляются накладные внутрихозяйственного назначения.
Отпуск материалов другим организациям или своим структурным подразделениям оформляются накладными на отпуск материалов на сторону.
3.Учёт материально-производственных запасов на складах и в бухгалтерии.
Для обеспечения процесса производства на предприятии создаются специальные склады для хранения различных видов ценностей. Различают склады центральные, склады структурных подразделений, кладовые, выполняющие функции промежуточных складов.
Каждому складу присваивают определенный номер, который указывается во всех документах, относящихся к складским операциям. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. На складах МЦ размещаются по секциям, а внутри них по группам, сортам в штабелях, контейнерах, на стеллажах полках и т.д., что обеспечивает быструю их приёмку и отпуск, а так же контроль за сохранностью. Учёт на складе осуществляется зав складом который является материально-ответственными лицами (МОЛ). Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером. С зав.складом заключается договор о полной материальной ответственности.
Учёт движения и остатков МЦ осуществляют в книге (или карточках) складского учёта. На каждый вид МЦ открывают отдельный лист книги и отдельную карточку и учёт ведут в натуральном выражении. В карточках указывается № склада, наименование материала, марку, сорт, размер, ед.измерения, учётную цену и лимит.
Записи в карточках кладовщик делает на основании первичных документов на оприходование и расход запасов. Записи делаются в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток МЦ. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов.
Ежемесячно в конце отчетного периода кладовщик составляет отчёт о движении материальных ценностей. В отчётах содержатся сведения об их остатках на конец месяца. Отчёт предоставляется в бухгалтерию вместе с приложенными первичными документами, подтверждающими поступление и расход МЦ.
Существует несколько вариантов учёта материально-производственных запасов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на вид и сорт МЦ Карточки аналитического учёта, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлении и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учёта тем, что учёт в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончанию месяца, по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости. Ведомости аналитического учёта сверяют с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данных карточек складского учёта.
При втором варианте все приходные и расходные документы группируются по видам МЦ, итоговые данные о поступлении и расходе каждого записываются в оборотные ведомости, составленные в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в соответствии с данными синтетических счетов и субсчетов. При этом варианте отпадает необходимость вести карточки аналитического учёта. Но учёт все-таки остаётся громоздким, т.к. в оборотную ведомость иногда приходится записывать сотни наименований МЦ.
Более прогрессивным является бухгалтерский оперативный или сальдовый метод учёта МЦ. При данном методе не используются ни карточки аналитического учёта, ни оборотные ведомости, а используются в качестве регистров аналитического учёта карточки складского учёта, которые ведутся на складах.
Ежедневно или в другие сроки бухгалтер проверяет правильность произведения кладовщиком записей в карту складского учёта и подтверждает их своей подписью. В конце месяца зав.складом подводит количественные итоговые данные об остатках на 1-е число месяца по каждому виду материалов и переносит их из карточек в ведомость учёта остатков материалов на складе.
При сальдовом методе учёта материалов, поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению МЦ после проверки распределяют в контрольной карточке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и групп МЦ. По данным карточек составляется ежемесячная статистическая отчетность и движении и об остатках вышеперечисленных видов материалов.
4.Организация аналитического и синтетического учёта материально-производственных запасов.
Синтетический учёт материалов ведётся на счётах 10 «Материалы», 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей» , 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей".
Планом счетов бухгалтерского учета к счёту 10 «Материалы» предусмотрено открытие следующих субсчетов.
-10.1"Сырьё и материалы"
-10.2"Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия"
-10.3"Топливо"
-10.4"Тара"
-10.5"Запасные части"
-10.6"Прочие материалы"
-10.7"Материалы, переданные в переработку на сторону"
-10.8"Строительные материалы"
-10.9"Инвентарь и хозяйственные принадлежности"
Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 ещё и следующие субсчета: "Семена и посадочные материалы", "Удобрения", "Средства защиты растений и животных"
Синтетический учёт материалов ведётся по фактической себестоимости или по учётным ценам. В дебет счета 10 относится стоимость поступивших материалов, по кредиту списывается стоимость израсходованных материалов.
В зависимости от принятой на предприятии учётной политики поступление материалов может быть отражено в учёте с использованием счетов 15,16 или без их использования.
В первом случае на основании поступивших на предприятие расчётных документов поставщиков делается запись:
1.Дт сч.15- Кт сч.60 - на стоимость, поставленных материально-производственных запасов;
2. Дт сч.19-Кт сч.60 - на сумму НДС
При этом запись по Дт сч.15 и Кт сч.60 производится независимо от того, когда МЦ поступили на предприятие до или после получения расчётных документов поставщика.
Оприходование материально-производственных запасов, фактически поставленных отражают бухгалтерской записью : Дт 10-Кт 15
В конце месяца по сч.15 и 10 отражается также стоимость материалов оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся текущем учёте по Дт сч.15. Выявленный остаток на сч.15 списывается в конце месяца на сч.16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей".
Во втором случае поступление материально-производственных запасов на предприятие отражается бухгалтерской записью;
1.Дт 10-Кт 60 - на стоимость материально-производственных запасов полученных от поставщиков;
2.Дт 10-Кт76 - на стоимость услуг оказываемых сторонней организацией по доставке материально-производственных запасов;
3.Дт 10- Кт23 - на расчёты по доставке материально-производственных запасов, осуществленных собственным транспортом.
4.Дт 19-Кт 60,76 - на сумму НДС
Сельскохозяйственные организации продукцию собственного производства текущего года отражают на сч.10 в течении года по плановой себестоимости (Дт10-Кт20). После составления годовых калькуляций плановая себестоимость корректируется до фактической.
Аналитический учёт материально-производственных запасов зависит от выбора учётных цен. Если в качестве цен принимают средние покупные цены, то поступление МЦ отражается на каждом аналитическом счёте по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и ТЗР учитывается на отдельном аналитическом счёте.
Если учетной ценой является планово-учётная цена, то поступление материалов отражается на каждом аналитическом счёте по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью относят на отдельный аналитический счёт "Отклонение фактической себестоимости от плановой".
Отпущенные в производство и другие нужды материалы списываются с Кт 10 в Дт следующих счетов:
- 20 – на нужды основного производства
- 23 - на нужды вспомогательного производства
- 25, 26 - на нужды управления производством и т.д.
При использовании в учёте счетов 15 и 16 материалы за затраты производства списываются следующими бух.записями:
Дт 20,23,25,26 и др. Кт10 - по плановой себестоимости. Накопления на счёте 16 сумма отклонений фактической себестоимости от плана списывается на счета издержек производства пропорционально стоимости израсходованных материалов по плановой себестоимости бух.записью:
Дт 20,23,25,26, и др Кт 16.
При продаже материалов на сторону в учете осуществляются следующие бух.записи:
Дт 91 - Кт 10 - на стоимость проданных материалов по фактической себестоимости.
Дт 91 - Кт 68 - на сумму НДС
Дт 62 - Кт 91 - на сумму выручки от реализации материалов.
Финансовый результат от продажи материалов определяется на счёте 91 и списывается на счёт 99.
Вопросы для самоконтроля
1.Что такое материально-производственные запасы?
2. Дайте классификацию их видов.
3. Какой нормативный акт определяет методику учета материально-производственных запасов?
4. Какие документы оформляют для учета наличия и движения материально-производственных запасов?
5.Каким образом организуется учет материалов на складе и в
бухгалтерии?
6.Какие методов оценки применяются при учете материально-
производственных запасов? В чем их суть?
7.Каков порядок учета материально-производственных запасов при использовании счетов 15,16?
8.Каким образом списывают отклонения фактической себестоимости
материально-производственных запасов от их учетной цены?
9. Охарактеризуйте количественно-суммовой и сальдовый
методы учета материалов.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 204; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!