Аналитический и синтетический учет основных средств
Синтетический и аналитический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на счетах:
Счет 01 "Основные средства" (счет активный) предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» (счет пассивный).
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.
Приобретение основных средств является одним из видов вложений во внеоборотные активы (инвестиции). Инвестиции учитываются в составе баланса с использованием счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию по дебету счета 08. Первоначальная стоимость складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию на данном предприятии. Основные средства приходуются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости.
|
|
|
Приобретение основных средств:
У покупателя основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются акт приемки основных средств, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы:
| Д-т 08 | К-т 60 | Отражена стоимость приобретенных основных средств |
| Д-т 19 | К-т 60 | Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику |
| Д-т 08 | К-т 60 | Отражена сумма расходов, связанных с приобретение основных средств |
| Д-т 19 | К-т 60 | Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику при оплате услуг, связанных с приобретением основных средств |
| Д-т 01 | К-т 08 | Введены в эксплуатацию основные средства |
| Д-т 60 | К-т 51 | Оплачены приобретенные основные средства |
| Д-т 68 | К-т 19 | Отнесены на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная при приобретении основных средств |
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства":
|
|
|
| Д-т 02 | К-т 01 | Списание суммы накопленной амортизации |
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":
| Д-т 91 | К-т 01 | Списание остаточной стоимости объекта |
Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки":
| Д-т 91 | К-т 99 | Определен финансовый результат от выбытия основных средств |
Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).
|
|
|
Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
4.Учет амортизации и ремонта основных средств.
В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
|
|
|
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств":
| Д-т 20,25,26… | К-т 02 | Сумма начисленной амортизации |
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).
Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.
1. По фактическим затратам с отнесением непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат. При первом варианте фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). Первый вариант учета затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерных расходах по ремонту в течение года или при небольших объемах ремонтных работ.
При наличии ремонтных мастерских:
| Д-т 23 | К-т 10,70,69… | На сумму затрат по выполнению ремонта |
| Д-т 25,26,… | К-т 23 | На сумму затрат по ремонту накопленных в ремонтном цеху |
2. Путем создания резерва на ремонт основных средств – по счету 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов".
При наличии ремонтных мастерских операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита счета фактическую себестоимость ремонтных работ списывают в зависимости от выбранного варианта учета расходов по ремонту на счета учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.), на уменьшение создаваемого резерва на ремонтные работы (счет 96 "Резервы предстоящих расходов». Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье "Незавершенное производство".
Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:
| Д-т 23 | К-т 96 | На сумму создаваемого резерва |
| Д-т 96 | К-т 23 | На сумму фактически выполненного капремонта за счет резерва |
При отсутствии вспомогательных производств:
| Д-т 20… | К-т 96 | На сумму создаваемого резерва |
| Д-т 96 | К-т 60,76 | На сумму фактически выполненного капремонта за счет резерва |
По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.
В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке резервной суммы на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в резерв, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.
Сальдо по субсчету "Резерв на ремонт основных средств" счета 96 "Резервы предстоящих расходов", как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.
3. С использованием счета 97 с последующим равномерным списанием их на себестоимость. При третьем варианте затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывают на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.
| Д-т 97 | К-т 10,70,… | На сумму затрат по ремонту |
| Д-т 25,26,29… | К-т 97 | Ежемесячное списание затрат на ремонт на себестоимость продукции |
Выбранный метод должен быть отражен в учетной политике предприятия.
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.
Вопросы для самоконтроля
1. Раскройте экономическое содержание и классификацию основных средств.
2. Перечислите критерии признания основных средств, установленных в ПБУ 6/01?
3. Что такое «инвентарный объект»?
4. Какие способы оценки применяются в учете?
5. Раскройте порядок документального оформления движения основных средств.
6. Дайте характеристику счета 01 «Основные средства» и открываемым к нему субсчетам.
7. Раскройте порядок учета операций, связанных с поступлением основных средств.
8. Раскройте порядок учета операций, связанных с выбытием основных средств.
9. Какие существуют способы начисления амортизации основных средств?
10. Приведите примеры начисления амортизации по основным средствам различными способами.
11. Раскройте методики отражения в учете расходов по ремонту основных средств.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 474; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!