Доходы для целей бухгалтерского учета.

Nbsp;

АЭРОКОСМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ

 

Методические указания

 

Для выполнения

 

практических работ

 

по МДК 04.01

 

Технология составления бухгалтерской отчетности

 

Специальность: 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям)

 

По окончании практической работы студент должен оформить отчет о выполнении работы в печатном или рукописном варианте:

Практическое занятие № 1

Тема: Составление сводной, консолидированной и сегментарной отчетности.

 

Методические рекомендации

Сводная, консолидированная бухгалтерская отчетность -это особый вид бухгалтерскойотчетности, составляемый путем объединения (свода, консолидации) данных бухгалтерской отчетности нескольких предприятий. В настоящее время в России существует два вида сводной (консолидированной) отчетности:

1. Федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств).

2. Группы взаимосвязанных предприятий (консолидированная отчетность). Сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств).

 

В настоящее время сводные отчеты составляются в следующих случаях.

 

1. Федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти в соответствии с Порядком составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 15.01.1997 г. № 3.

2. Унитарными предприятиями и акционерными обществами (товариществами), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

 

Сводную консолидированную годовую бухгалтерскую отчетность рекомендуется составлять по основной деятельности организаций: промышленности; строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных, изыскательских; геологических и топографо-геодезических (экспедиций); научных; по материально-техническому снабжению и сбыту; торговли и общественного питания; по производству сельскохозяйственной продукции; транспорта; по ремонту и содержанию автомобильных дорог; жилищно-коммунального хозяйства; внешнеэкономических.

 

Сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти составляется путем суммирования соответствующих данных отчетности организаций, подведомственных органу исполнительной власти Сводная годовая бухгалтерская отчетность представляется Минфину РФ, Минэкономики РФ и Госкомстату РФ. Характерные особенности данного вида сводной бухгалтерской отчетности:

• собственником всех организаций, включаемых в этот отчет, кроме акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти;

• как правило, все включаемые в него организации относятся к одной отрасли

• основным потребителем информации такой отчетности является государство в лице статистических и финансовых органов;

• сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти является частью действующей системы государственного финансового контроля и планирования.

 

В состав сводной консолидированной годовой бухгалтерской отчетности включаются: бухгалтерский баланс — форма № 1; отчет о финансовых результатах — форма № 2; отчет об изменениях капитала — форма № 3;

отчет о движении денежных средств — форма № 4;

приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах— форма № 5. Информацию об общих результатах хозяйственной деятельности в бухгалтерской

финансовой отчетности необходимо дифференцировать на отдельные составные части, характеризующие направления или географические районы деятельности организации. Актуальна такая информация для крупных взаимосвязанных групп организаций (холдингов), т.е. в сводной консолидированной отчетности. Для лучшей оценки деятельности организации, имеющей дочерние и зависимые общества, определения перспектив развития, подверженности рискам и

получение прибыли при составлении сводной бухгалтерской отчетности формируется и представляется информация по сегментам.

 

Информация о деятельности сегментов организации представляется в составе общей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сегментарная отчетность раскрывает информацию о части деятельности организации в хозяйственных условиях, ограниченных выделенным операционным или географическим сегментом. К основным показателям, раскрываемым по сегментам, относятся выручка (доходы), расходы, финансовый результат, активы и обязательства сегмента.

 

Сегментарная отчетность делится на внешнюю (публичную,представляемую в составефинансовой отчетности)и внутреннюю(управленческую, являющуюся коммерческой тайной и составляемую в системе управленческого учета).

 

Показатели сегментной отчетности формируются по правилам,определенным п. 12ПБУ12/2000. Выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются:

· проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы составляют предмет деятельности отчетного сегмента;

· доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда они образуют предмет деятельности отчетного сегмента;

· прочие доходы, возникшие как результат чрезвычайных обстоятельств деятельности.

 

Из доходов не исключаются прочие доходы. При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен. Основа ценообразования раскрывается в отчетности организации.

 

Расходами отчетного сегмента не признаются:

 

· проценты, кроме случаев, когда предмет деятельности отчетного сегмента образует получение доходов от финансовой деятельности;

 

· расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда они составляют предмет деятельности сегмента;

 

· налог на прибыль;

· общехозяйственные и прочие расходы, относящиеся к организации в целом;

· прочие расходы, возникшие по чрезвычайным обстоятельствам.

Из расходов не исключаются прочие расходы.

Задание 1.На основании данных отчетности составить сводный(консолидированный)отчет о

финансовых результатах. Под таблицей расписать формулы расчетных показателей.
Таблица 1 - Отчет о финансовых результатах на 01.01.20___ г.					руб.
	Материнская	Дочернее			Консоли-
Показатель		предприятие	Поправки		дированный
	фирма АО «УН»
		ЗАО «УВП»			отчет
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом НДС,	31 891 640	1 088 286	(511 494)
акцизов, и аналогичных обязательных
платежей)
Себестоимость проданных товаров,	(22 195 349)	(950 610)	427 775
продукции, работ, услуг, в том числе:
Валовая прибыль
Коммерческие расходы	(759 077)	(2 441)	-
Прибыль (убыток)от продаж			(83 719)
Прочие доходы и расходы	51 602	-	-
Проценты к уплате	(19 725)	-	-
Доходы от участия в других организациях	197 928	9 000	-
Прочие операционные доходы	19 612 003	220 977	(512 000)
Прочие расходы	(21 576 872)	(232 842)	634 854
Прочие доходы	546 924	15 127	-
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налога на прибыль
Чистая прибыль

Задание 2.На основании данных отчетности составить сегментарный отчет о финансовыхрезультатах. Под таблицей расписать формулы расчетных показателей.

 

Таблица 2 - Отчетная информация по операционным сегментам деятельности ОАО «Спасское

молоко» за предыдущий год,

руб.

Сливочн ое масло

Кисло- молочная продукция

Замени-

Про-чие

Итого по

Сухое молоко

тель

Показатель

опера-

комби-

цельного

ции

нату

молока

Информация о выручке и финансовых результатах

Выручка от продаж внешним

152 324

337 723

135 786

107 062

137 526

покупателям

Финансовый результат

32 963

87 902

35 979

29 301

29 301

(прибыль или убыток)

Информация об активах и обязательствах

Балансовая величина активов

50 318

71 315

41 344

31 488

17 664

сегмента

Амортизационные отчисления

по основным

средствам и

3 704

5 250

3 043

2 318

1 299

нематериальным активам

Общая величина капитальных

вложений

в

основные

9 448

13 175

8 351

5 310

18 122

средства и нематериальные

активы

Нераспределенные

активы комбината

Суммарные активы

комбината

Нераспределенные суммарные

обязательства комбината

Контрольные вопросы

1. Дать определение сводной (консолидированной) отчетности.

 

2. Дать определение сегментарной отчетности.

3. Что включается в состав сводной (консолидированной) отчетности?

4. Что включается в состав сегментарной отчетности?

5. Что не признается расходами отчетного сегмента?

 

Практическое занятие № 2 (А)

Тема: Формирование и закрытие учетных бухгалтерских регистров.

Методические указания

 

Согласно методике ведения бухгалтерского учета, а также в соответствии с действующим законодательством единым финансовым отчетным годом для всех предприятий, является календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря (включительно). Таким образом, все факты финансово–хозяйственной деятельности предприятий, имевшие место в течение этого периода, должны быть зафиксированы в бухгалтерском учете, оценены, сгруппированы надлежащим образом и в конечном счете отражены в годовой финансовой отчетности.

Задание 1. На основании данных провести формирование и закрытие бухгалтерских регистров,подсчитать итог журнала операций, обороты за сентябрь и сальдо на 1 октября, составить оборотную ведомость за сентябрь, составить баланс на 1 октября. Исходные данные.

 

Таблица 1 - Баланс ООО «Пассив» на 1 сентября 20______г.

руб.

Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Основные средства	1 250 000	Уставный капитал	1 322 031
Материалы	24 100	Нераспределенная прибыль	14 000
Топливо	5000	Краткосрочные займы и кредиты	5000
Незавершенное производство	27 896	Расчеты с поставщиками	16 200
Готовая продукция	15 000	Расчеты по оплате труда	7900
Касса	1200	Расчеты по социальному страхованию	3100
Расчетный счет	45 000
Расчеты с подотчетными лицами	35
БАЛАНС		БАЛАНС

 

Таблица 2- Хозяйственные операции за сентябрь 20____г.

№	Документ и краткое содержание операции	Сумма, руб.		Кор-ция
		частная	общая	Дт	Кт
1	Выписка из расчетного счета в банке
	Перечислено в погашение задолженности:
	- поставщикам	16 000
	- банку по кредиту	5000	21 000
2	Счет поставщика № 60 и приходный ордер № 40
	Акцептован счет поставщика за поступившее топливо		2000
3	Требования № 60-65
	Отпущены в производство основные материалы		7500
4	Приходный кассовый ордер № 23
	С расчетного счета в кассу по чеку № 216878 на
	заработную плату рабочим и служащим		7900
5	Выписка из расчетного счета в банке
	Перечислено в погашение задолженности по		3100
	соц.страхованию
6	Расходный кассовый ордер № 26
	Выдана из кассы заработная плата		7900
7	Наряды № 75-80
	Начислена заработная плата рабочим за производство		8400
	продукции
8	Расходный кассовый ордер № 27
	Выдано из кассы под отчет на командировочные
	расходы инженеру Гусеву А.А.		200
9	Накладные № 20-25
	Поступила из производства на склад готовая		40 000
	продукция
10	Справка бухгалтерии
	Отчислена прибыль в резервный капитал		5000
11	Выписка из расчетного счета в банке
	Перечислено поставщику за топливо		2000
12	Выписка из расчетного счета в банке
	Оплачено за эл/энергию для производственных целей		3200
13	Выписка из расчетного счета в банке
	Получен долгосрочный кредит банка		60 000
14	Расчет бухгалтерии
	Начислен социальный налог		3000

Оборотную ведомость составить по схеме:

Таблица 3 - Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

 

	Наименование	Остаток на начло		Оборот за месяц		Остаток на конец
Код счета			месяца				месяца
	счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

 

01

 

02

 

И т.д.

 

ИТОГО

 

Задание 2. На основе данных для выполнения задачи:

- открыть схемы счетов синтетического и аналитического учета;

- отразить на них хозяйственные операции;

- подсчитать обороты за месяц и вывести остатки на конец месяца по синтетическим и аналитическим счетам;

- составить оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

Таблица 4 - Баланс станкостроительной организации ПАО «Аксай» на 1 января 20_____г.

АКТИВ	Сумма, руб.
I. Внеоборотные активы
Основные средства	340 000
Итого по разделу I:
II. Оборотные активы
Сырье и материалы	109 800
Незавершенное производство	2000
Касса	3000
Расчетный счет	145 200
Итого по разделу II:
БАЛАНС
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	412 000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	98 000
Итого по разделу III:
IV. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность поставщикам	90 000
Итого по разделу IV:
БАЛАНС

 

Таблица 5 - Расшифровка остатка по синтетическому счету «Материалы» на 1 января 20___г.

Наименование материала	Цена, руб.	Количество	Сумма, руб.
Лента стальная, т	5000	4	20 000
Чугун литейный, т	4000	6	24 000
Прочие материалы, т	2000	32,9	65 8000
ИТОГО	х	х	109 800

 

Таблица 6 - Расшифровка остатка по синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 1 января 20____г.

 

Наименование организаций-поставщиков	Сумма, руб.
АО «Металлинвест»	30 000
ООО «Черметпрокат»	60 000
ИТОГО	90 000

 

Таблица 7 - Хозяйственные операции ПАО «Аксай» за январь 20___г.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Поступили на склад материалы:
	- лента стальная,4 т от АО «Металлинвест»	20 000
	- чугу литейный, 3 т от ООО «Черметпрокат»	12 000
	ИТОГО	32 000
2	Отпущены со склада в производство материалы:
	- чугун литейный, 2,5 т	10 000
	- лента стальная, 4,5 т	22 500
	- прочие материалы, 1,9 т	3800
	ИТОГО	36 300
3	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам:
	- АО «Металлинвест»	40 000
	- ООО «Черметпрокат»	60 000
	ИТОГО	100 000
4	Поступили на склад материалы:
	- лента стальная, 2 т от АО «Металлинвест»	10 000
	- чугун литейный, 4 т от ООО «Черметпрокат»	16 000
	ИТОГО	26 000
5	Отпущены в производство материалы:
	- лента стальная, 1,5 т	7500
	- прочие материалы, 4 т	8000
	ИТОГО	15 500
6	Начислена заработная плата рабочим основного производства	30 000
7	Произведены отчисления социального налога	?
8	Выпущена из производства готовая продукция	75 000

 

Таблица 8 – Ведомость аналитического учета к счету «Материалы» составить по форме:

			Остат.на нач.			Оборот за месяц			Остат. на кон.
Наименование	Ед.	Цена,	м-ца						М-ца
МПЗ	изм.	руб.	Кол-во	Сумма	Дебет		Кредит		Кол-во	Сумма
					Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

 

Ведомость аналитического учета к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками» составить в следующей форме:

Таблица 9 - Оборотная ведомость

		Остат.на нач.		Оборот за месяц		Остат. на кон.
		м-ца				м-ца
№	Наименование организаций поставщиков
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Кол-во	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8

 

Используя данные синтетических счетов, составить оборотную ведомость по форме:

Таблица 10 - Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

		Остат.на нач.		Оборот за месяц		Остат. на кон.
		м-ца				м-ца
№	Наименование счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Кол-во	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8
01
02…
	ИТОГО

 

Контрольные вопросы

1. Дать определение бухгалтерского баланса.

2. Дать определение регистров бухгалтерского учета.

3. Перечислить регистры бухгалтерского учета.

4. Дать определение счета синтетического учета.

5. Дать определение счетам аналитического учета.

Практическое занятие № 2 (Б)

Тема: Составление годового бухгалтерского баланса.

 

 

Методические указания

Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и

 

употребляется в значении равновесия (от фр. balance - весы).

 

Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского       наблюдения:

 

- по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения);

 

- по источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход). Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения

 

экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации (регистрации Устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации или др.

 

Основу информационной бухгалтерской системы любого отчетного или промежуточного периода составляет входящий бухгалтерский баланс. Последующие факты хозяйственной жизни меняют показатели бухгалтерского баланса. Бухгалтерия идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хозяйственные операции согласно общепринятым принципам, отражает и накапливает их в учетных системах, сводит воедино для составления новых бухгалтерских балансов (допустим, в конце квартала или года).

 

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

 

1. Денежного выражения - показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

2. Обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество).

3. Действующего предприятия - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

4. Учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования).

5. Двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

 

 

Задание. На основе данных для выполнения задачи:

- составить бухгалтерские проводки по каждой операции;

- открыть счета;

- отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции;

- подсчитать обороты и остатки по счетам;

- по данным счетов составить годовой бухгалтерский баланс (ф-№1) на31 декабря 20_г.;

 

За отчетный период были отражены следующие хозяйственные операции. Журнал регистрации хозяйственных операций представлен в таблице 1.

Таблица 1. Журнал регистрации хозяйственных операций.

№ операции/				Корреспондирующие			Сумма,
			Содержание операции		счета
	строки						руб.
				Дебет		Кредит
		1	Сформирован уставный капитал				4 012 000
		2	В качестве взноса в уставный капитал учредителями				4 000 000
1			внесены денежные средства
		3	Понесенные учредителями затраты при				12 000
			государственной регистрации организации признаны
			вкладом в уставный капитал
		1	Приобретено основное средство 1				240 000
2		2	НДС по основному средству 1
		3	Основное средство 1 общехозяйственного назначения				240 000
			введено в эксплуатацию в сентябре
		4	Принят к вычету НДС по основному средству 1
		1	Приобретено основное средство 2				120 000
3		2	НДС по основному средству 2
		3	Основное средство 2 общехозяйственного назначения				120 000
			введено в эксплуатацию в сентябре
		4	Принят к вычету НДС по основному средству 2
		1	Приобретено основное средство 3 производственного				150 000
			назначения
		2	НДС по основному средству 3
		3	Основное средство 3 частично оплачено в октябре				53 100
4		4	Основное средство 3 застраховано на время в пути				30 000
		5	Основное средство 3 производственного назначения				180 000
			введено в эксплуатацию в октябре
		6	Оплачено страхование основного средства 3				30 000
		7	Принят к вычету НДС по основному средству 3
		1	Приобретен земельный участок. Документы на				3 600 000
			государственную регистрацию поданы в октябре
5			20__г.
		2	Земельный участок принят к учету как основное				3 600 000
			средство
		3	Частичная оплата за земельный участок				1 000 000
6		1	Приобретен нематериальный актив				1 200 000
		2	Нематериальный актив принят к учету				1 200 000
7		1	Получена предоплата от покупателя 1				1 170 000
		2	Исчислен НДС от суммы полученной предоплаты				178 475
		1	Поступили материалы от поставщика (без НДС)				160 000
8		2	НДС по приобретенным ценностям
		3	НДС не принят к учету, так как счет-фактура не
			представлен поставщиком
		4	Оплачены материалы в октябре				188 800
		1	Осуществлены производственные затраты, в том				490 000
			числе:
		2	Стоимость израсходованных материалов				141 200
		3	Начислена зарплата				200 000
			Начислены страховые взносы во внебюджетные
			фонды всего, в том числе:
9		4	в части расчетов с внебюджетными фондами
			ФСС				5800
			ФОМС				6200
			ПФ (22%)				44 000
		5	Услуги сторонней организации				88 800
		6	НДС по услугам сторонней организации
		7	Оплачен счет по услугам поставщика				104 784
		8	Принят к вычету НДС по услугам

 

		Начислена амортизация по основному средству 3 за
	9	два месяца (ноябрь, декабрь). Срок полезного				8000
		использования в бухгалтерском учете — 45 мес., в
		налоговом учете — 48 мес.
	1	Сформированы общехозяйственные расходы, руб., в				159 764
		том числе
	2	Зарплата административно-управленческого персонала				50 000
		Начислены страховые взносы во внебюджетные
		фонды всего, в том числе:
	3	в части расчетов с внебюджетными фондами				13 000
		ФСС (2,9%)				1450
		ФОМС (5,1%)				2550
		ПФ				9000
		Начислена амортизация по основному средству 1 за
	4	три последующих месяца после ввода в эксплуатацию				3000
		(октябрь, ноябрь, декабрь). Срок полезного
		использования в бухгалтерском учете — 240 мес., в
10		налоговом учете — 48 мес.
		Зачислена амортизация по основному средству 2 за
	5	три последующих после ввода в эксплуатацию месяца				9000
		(октябрь, ноябрь, декабрь).
		Срок полезного использования в бухгалтерском учете
		— 40 мес., в налоговом учете —60 мес.
	6	Начислена амортизация по нематериальным активам				30 000
		за ноябрь, декабрь
	7	Приобретены канцелярские товары				4800
		(без НДС)
	8	Отпущены канцелярские товары по требованию-				4800
		накладной
	9	Начислен налог на имущество за 9 месяцев 20	г.			2277
	10	Начислен налог на имущество за 9 месяцев 20	г.			25 687
	1	Приобретена и введена в декабре в эксплуатацию				10 000
		программа (без передачи исключительных прав)
11
	2	НДС по программе
	3	Принят к вычету НДС по программе
12	1	Списаны расходы будущих периодов. Срок списания в				5000
		бухгалтерском и налоговом учете установлен — 2 мес.
13	1	Принят к учету авансовый отчет по командировке				35 000
		(сверхнормативные расходы —24 000 руб.)
14	1	Выпущена и сдана на склад готовая продукция (25 000				490 000
		шт.)
	1	Отгружена продукция покупателю 1 (15 000 шт.)				772 800
	2	В том числе НДС				117 884,75
	3	Списана себестоимость реализованной продукции (15				294 000
		000 шт.)
15
	4	Закрыта задолженность за реализованную продукцию				772 800
		за счет поступившего ранее
		аванса
	5	Принят к вычету НДС, уплаченный с суммы				117 884,75
		авансового платежа, засчитанного в реализацию
	1	Отгружена продукция покупателю 2 (5000 шт.)				257 600
16	2	В том числе НДС				39 294,92
	3	Списана себестоимость реализованной продукции				98 000
		(5000 шт.)
	4	Получена частичная оплата за товар от покупателя 2				165 200
	1	Отгружена продукция покупателю 2 (3000 шт.) без				58 800
17		перехода права собственности на сумму 141 600 руб.
	2	Начислен НДС по отгруженной продукции без				21 600
		перехода права собственности
	1	Приобретен товар для продажи (20 шт.)				250 000
18	2	НДС по приобретенному товару
	3	Произведена частичная оплата товара (30%)

 

	4	Принят к вычету НДС по приобретенному товару
	1	Транспортные расходы по доставке товара на склад			50 000
19		организации (НДС не предъявлялся)
	2	Оплачена доставка товара			50 000
	1	Услуги посредника (сформированы издержки)			30 000
20	2	НДС по услугам посредника
	3	Принят к вычету НДС по услугам посредника
	1	Отгружено 10 шт. товара покупателю 1			200 600
21	2	В том числе НДС			30 600
	3	Списана себестоимость реализованного товара			125 000
	1	Отгружено 6 шт. товара покупателю 2 (по цене ниже			118 000
		учетной)
22
	2	В том числе НДС			18 000
	3	Списана себестоимость реализованного товара			75 000
23	1	Списаны издержки: услуги посредника транспортные
		расходы по доставке на реализованный товар (50 000			30 000
		руб./ 20 шт. х (10 шт. + Б шт.)			40 000
	1	Начислены пени покупателю за просрочку оплаты			24 000
		товара
24	2	Получены от покупателя на расчетный счет пени за			15 000
		просрочку оплаты товара
	3	НДС по сумме пеней по хозяйственному договору			3661
25	1	Безвозмездная передача материалов			15 000
	2	Начислен НДС по безвозмездной передаче			2700
26	1	Списаны общехозяйственные расходы			159 764
27	1	Произведен зачет взаимных требований с по-			200 600
		ставщиком основного средства
	1	Условный расход по налогу на прибыль (налог на			63 671
		бухгалтерскую прибыль)
28	2	Отложенный налоговый актив			7848
	3	Отложенное налоговое обязательство			10 944
	4	Постоянное налоговое обязательство			42 034
	5	Постоянный налоговый актив			82 032
	1	Выявлен финансовый результат по обычным видам
		деятельности
29	2	Выявлен финансовый результат от прочих доходов и
		расходов
	3	Выявлена чистая прибыль

Контрольные вопросы

1. Дать определение бухгалтерского баланса.

2. Перечислите правила составления годового бухгалтерского баланса.

3. Назовите принципы составления годового бухгалтерского баланса.

Практическое занятие № 3

Тема: Составление отчета о прибыли и убытках (финансовых результатах).

 

Методические указания

Классификация доходов.

 

Доходами организации в соответствии с ПБУ9/99 «Доходы орг-ции»признается увеличениеэкономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой орг-ции, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

 

Не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению капитала орг-ции:

 

1) суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

 

2) поступления по договорам комиссии;

 

3) суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

 

4) суммы полученных задатков;

5) суммы полученных залогов;

6) суммы, полученные в погашение кредита, предоставленного ранее заемщику.

Доходы орг-ции в зависимости от их характера,условий осущ-я и направлений

деятельности подразделяются:

 

а) на доходы от обычных видов деятельности (выручка от реализации продукции); б) прочие доходы, в том числе:

 

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные.

 

Доходами от обычных видов деятельности явл-ся выручка от продажи продукции итоваров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

 

Прочими доходами могут быть:

 

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов орг-ции (когда это не явл-ся предметом деятельности орг-ции);

 

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

 

3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других орг-ций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

 

4) прибыль, полученная орг-цией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

 

5) поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты0, пр-ции, товаров;

 

6) проценты, полученные орг-цией за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете орг-ции в этом банке;

 

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (присужденные или признанные);

 

8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

9) прибыль прошлых лет, признанная в отчетном году;

 

10) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

 

11) курсовые разницы;

12) суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

К прочим относятся также поступления,возникающие как последствия чрезвычайных

обстоятельств  хозяйственной  деятельности   (стихийного  бедствия,   пожара,   аварии,

национализации и т.п.) страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

 

Все приведенные доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:

 

- орг-ция имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;

 

- сумма выручки может быть определена;

 

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод орг-ции;

 

- право собственности на продукцию перешло от орг-ции к покупателю или работы принята заказчиком.

 

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных орг-цией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете орг-ции признается КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, а не выручка.

 

Доходы для целей бухгалтерского учета.

 

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

 

Для целей БУ не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

 

1) сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

 

2) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

 

3) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4) авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

5) задатка;

 

6) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

 

7) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

 

Доходы организации для целей БУ в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

 

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

 

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

 

Доходы от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и

товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

 

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

 

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

 

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

 

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине

дебиторской задолженности Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

 

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой

 

в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

 

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

 

Прочие поступления

Прочими доходами являются:

 

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

 

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

 

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

 

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

 

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

 

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

 

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

 

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

 

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

 

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

 

Контрольные вопросы

 

1. Дайте определение доходов организации для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

2. Какие виды поступлений относятся к доходам от обычных видов деятельности?

3. Какие факторы оказывают влияние на размер выручки от продаж?

 

2) Расходы организации –это перемещение любых видов средств в процессе хозяйственнойдеятельности, приводящее к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод за отчетныйпериод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы возникают как следствие расходования средств, уменьшения стоимости активов или увеличения пассивов, но никогда – в результате распределения средств среди акционеров.

 

В соответствии с п.п. 2 и 3 ПБУ «Расходы организации» к расходам организации нельзяотнести следующее выбытие активов:

- произведенные в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- в порядке предварительной оплаты материально – производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально – производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

 

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организаций, расходы организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы (понятие, объединяющее то, что ранее называлось операционными и внереализационными расходами).

 

Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением

и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности можно отнести также возмещение стоимости амортизационных средств и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы, связанные с предоставлением своих активов в аренду во временное пользование (временное владение и пользование) по договору аренды, предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, участием в уставных капиталах других организаций, если они не являются предметом основной деятельности предприятия, относят к прочим расходам.

 

Расходы по обычным видам деятельности принимаются в бухгалтерском учете в сумме, равной величине оплаты в денежной или другой форме или величине кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности можно разделить на:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

 

Контрольные вопросы

 

1. Дайте определение расходов организации для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

2. Какие виды выбытия денежных средств относятся к расходам от обычных видов деятельности?

 

3) Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, т. е. показывает, какая у организации за отчетный период прибыль (убыток) и как она была сформирована.

 

Доходы в отчете о финансовых результатах отражаются с подразделением их по видам:

• выручка;

• операционные доходы;

• внереализационные доходы;

• чрезвычайные доходы (в случае возникновения).

 

Показатели, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

 

Расходы организации подразделяются на:

•себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

• коммерческие расходы;

• управленческие расходы;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы;

• чрезвычайные расходы (в случае появления).

 

Если в отчете о финансовых результатах выделены виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 % и более от общей суммы доходов организации, то показывается часть расходов, соответствующая каждому виду.

 

Операционные и внереализационные доходы могут показываться за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

– правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

– эти доходы и расходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

 

Задание № 1. Определите величину статьи«Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»вгодовом бухгалтерском балансе с учетом следующих условий (по вариантам).

 

Сальдо по синтетическим счетам на 31 декабря отчетного года составило:

90-1 «Выручка» - 1 250 000 (1 340 000) руб.;

90-2 «Себестоимость продаж» - 710 000 (680 000) руб.;

90-3 «НДС» - 170 000 (165 000) руб.;

91-1 «Прочие доходы» - 420 000 (390 000) руб.;

91-2 «Прочие расходы» - 650 000 руб.;

 

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» - 50 000 руб..

 

Сумма налога на прибыль за отчетный год – 20 000 руб. По решению общего собрания учредителей 80% чистой прибыли отчетного года направлено на выплату дивидендов.

 

---

Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 325; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!