Выдача денежных средств на командировочные расходы. 114 страница
Дебет 19 Кредит 60
- 44 640 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная проектной организацией и подрядчиком (3 240 руб. + 41 400 руб.);
Дебет 60 Кредит 51
- 292 640 руб. - оплачена подготовка сметной документации и работы подрядчика по консервации объекта;
Дебет 91-2 Кредит 51
- 150 000 руб. - уплачен штраф подрядчику за нарушение условий договора подряда;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 40 000 руб. - отражены расходы по содержанию законсервированного объекта;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 44 640 руб. - учтены в составе прочих расходов суммы НДС, предъявленные контрагентами.
Отражение работ по консервации объекта у подрядчика
Для подрядных строительных организаций доходы, полученные от выполнения строительно-монтажных работ, в том числе работ по консервации объектов незавершенного строительства, будут являться доходами от обычных видов деятельности.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, для определения финансового результата по ним Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 90 "Продажи".
При передаче права собственности на результаты строительных работ сумма выручки от выполнения работ при признании в бухгалтерском учете будет отражаться по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90-1 "Выручка".
|
|
|
Если возможность поэтапной сдачи работ договором не предусмотрена, выручка в бухгалтерском учете подрядчика будет признаваться по окончании выполнения работ в целом, расходы учитываются на счете 20 "Основное производство".
Если работы по консервации объекта ведутся поэтапно, то затраты на выполнение отдельных этапов учитываются согласно Плану счетов бухгалтерского учета на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". После завершения этапа работ затраты, учтенные на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывают в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Расходы по консервации строительства учитываются подрядчиком на счетах по учету затрат на строительство независимо от того, каким способом осуществляется строительство объекта.
Пример (цифры условные). Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассмотрим, как будут отражены операции по консервации объекта в бухгалтерском учете подрядчика, учитывая, что затраты подрядчика на консервацию объекта составили 200 000 руб.
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка",
- 271 400 руб. - отражена выручка от выполнения работ по консервации объекта незавершенного строительства;
|
|
|
Дебет 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",
- 41 400 руб. - начислен НДС со стоимости работ по консервации;
Дебет 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит 20 "Основное производство"
- 200 000 руб. - списаны затраты по консервации объекта;
Дебет 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж", Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- 30 000 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от выполнения работ по консервации;
Дебет 51 Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 271 400 руб. - поступили денежные средства от заказчика за выполненные работы по консервации объекта незавершенного строительства;
Дебет 51 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы",
- 150 000 руб. - учтен в составе прочих доходов штраф за нарушение условий договора строительного подряда;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",
- 22 881,36 руб. - начислен НДС с суммы штрафа на нарушение условий договора подряда.
|
|
|
ОФОРМЛЕНИЕ ОДНОСТОРОННЕЙ ПРИЕМКИ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ,
В ТОМ ЧИСЛЕ ЗАКАЗЧИКОМ
При заключении и выполнении договоров строительного подряда стороны договора, заказчик и подрядчик руководствуются положениями Гражданского кодекса Российской Федерации.
По договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Сдача подрядчиком результата работ и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. Тем не менее гражданское законодательство допускает и одностороннее подписание акта выполненных работ, в том числе заказчиком. О том, как оформляется односторонняя приемка выполненных работ, мы и расскажем в предлагаемой читателям статье.
Правовые основы
Итак, согласно пункту 1 статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) обязанностью заказчика является приемка результата работ, выполненных по договору строительного подряда, после получения сообщения подрядчика о готовности к сдаче работ. Подрядчик обязан сообщить заказчику о готовности к сдаче результата выполненных по договору работ либо выполненного этапа работ, если такие этапы предусмотрены договором. Напомним, что в соответствии со статьей 708 ГК РФ в договоре подряда должны быть указаны начальный и конечный сроки выполнения работ. Подрядчиком и заказчиком могут быть согласованы также и промежуточные сроки, то есть сроки завершения отдельных этапов работ.
|
|
|
Расходы на организацию и осуществление приемки несет заказчик, вместе с тем договором подряда может быть установлен иной порядок осуществления приемки.
Сдача подрядчиком результата работ и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. В случае отказа одной из сторон от подписания акта об этом делается отметка в акте и он подписывается другой стороной, такое правило установлено пунктом 4 статьи 753 ГК РФ. Данная норма защищает интересы подрядчика, если заказчик необоснованно отказался от надлежащего оформления документов, удостоверяющих приемку. Однако ГК РФ предусматривает и возможность подписания акта только заказчиком, если по каким-либо причинам подрядчик не может подписать акт или отказывается это сделать.
Как правило, стороной, отказывающейся или уклоняющейся от подписания акта выполненных работ, является заказчик, поскольку акт составляет и представляет на подпись подрядчик, выполнивший работы по договору строительного подряда.
В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 753 ГК РФ, пунктом 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда" односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.
Как указано в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 24 февраля 2014 г. по делу N Ф03-6853/2013, согласно приведенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27 марта 2012 г. N 12888/11 правовой позиции сам факт наличия недостатков в выполненных работах не может являться безусловным основанием для отказа от подписания актов и оплаты работ. При этом именно заказчик должен представить доказательства обоснованного отказа от подписания актов выполненных работ.
Первичный документ
Как вы знаете, с момента вступления в силу Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), то есть с 1 января 2013 г., первичные учетные документы составляются при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания. В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Таким образом, унифицированные формы первичной учетной документации в настоящее время могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению и, как показывает практика, многие организации, в том числе и строительные, продолжают применять унифицированные формы первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом.
Унифицированная форма акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2) утверждена Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" (далее - Постановление N 100).
Акт формы N КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется после завершения всех работ либо этапа работ в случае, если у заказчика нет претензий к выполнению работ.
Следует отметить, что на каждом строительном объекте для определения количества выполненных работ ведется журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а), на основании которого и составляется акт формы N КС-2 в необходимом количестве экземпляров. Как правило, это два или три экземпляра, первый из которых остается у подрядчика, второй передается заказчику, а третий - инвестору (по требованию).
При оформлении акта указываются наименования, адреса, телефоны и факсы организаций инвестора, заказчика и подрядчика, а также коды организаций по ОКПО. Указывается наименование и адрес объекта строительства, номер и дата заключенного договора подряда.
Обязательными реквизитами акта являются номер и дата его составления. Поскольку акт может составляться на выполненные этапы работ, в заголовочной части указывается отчетный период, за который составляется акт.
Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)). Подписи ответственных лиц сдающей и принимающей сторон с указанием наименования их должности и расшифровки подписи проставляются на оборотной стороне акта. Подписи удостоверяются печатями.
На основании акта формы N КС-2 заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3).
Следует также отметить, что по дате акта формы N КС-2 может быть определена дата признания дохода от осуществления строительных работ. В Письме УФНС России по городу Москве от 7 февраля 2007 г. N 20-12/012414 отмечено, что датой признания дохода от осуществления строительных работ является дата реализации таких работ, которая может быть определена по дате акта N КС-2.
Отражение в учете подрядчика выполненных работ,
принятых в одностороннем порядке
Как мы уже сказали, по дате акта формы N КС-2 может быть определена дата признания дохода от осуществления строительных работ. Таким образом, операция, подтвержденная актом выполненных работ, подписанным в одностороннем порядке, должна быть своевременно отражена в бухгалтерском учете подрядчика, что следует из пункта 3 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
Как вы знаете, документами в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта.
Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета. Федеральный стандарт "Доходы" планируется ввести в действие в 2019 году.
До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных названным Законом, на основании пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 г. При этом указанные правила применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ, на что указано в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012.
Итак, в настоящее время бухгалтерский учет доходов организации осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Согласно пункту 12 данного документа выручка признается при следующих условиях:
- организация имеет право на ее получение, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Согласно пункту 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 9/99).
Таким образом, при односторонней приемке выполненных работ выручка в учете подрядчика будет определена исходя из величины дебиторской задолженности заказчика за выполненные работы. Величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между заказчиком и подрядчиком, что следует из пункта 6.1 ПБУ 9/99.
Доходы подрядчика от выполнения работ по договору строительного подряда отражаются на счете 90 "Продажи", предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
В целях исчисления налога на прибыль организаций доходы (при методе начисления), в соответствии с пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.
Последствия односторонней приемки выполненных работ
для сторон договора строительного подряда
Как мы уже говорили в статье, согласно пункту 4 статьи 753 ГК РФ в случае отказа одной из сторон договора от подписания акта в акте должна быть сделана отметка об этом и он подписывается другой стороной. Иными словами, если заказчик отказывается от подписания акта, подрядчик должен в обязательном порядке сделать на акте отметку об отказе заказчика от подписания этого документа и подписать документ сам.
Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.
Рассмотрим в качестве примера Постановление ФАС Уральского округа от 13 августа 2008 г. по делу N Ф09-5712/08-С4. Подрядчик обратился в суд с иском к заказчику, указав, что в рамках договора генерального подряда им выполнены работы, но заказчик необоснованно уклонился от принятия результатов работ и их оплаты.
Подрядчик в обоснование заявленных требований представил акты приемки выполненных работ (форма N КС-2), подписанные в одностороннем порядке, справки о стоимости выполненных работ (форма N КС-3), направленное в адрес заказчика письмо с приложением актов и справок, а также акт о неявке представителей заказчика для приемки результатов выполненных работ.
Суд удовлетворил требования подрядчика, указав на следующее. Основанием для возникновения обязательства заказчика по оплате выполненных работ является сдача результата работ заказчику. Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, в соответствии с пунктом 1 статьи 753 ГК РФ обязан немедленно приступить к его приемке.
Суд указал на то, что подрядчик, выполнив работы по договору подряда, уведомил заказчика о необходимости приемки результата выполненных работ, однако последний необоснованно уклонился от принятия результата работ. При таких обстоятельствах суд сделал вывод о том, что факт выполнения истцом работ подтвержден актами приемки выполненных работ, подписанными в одностороннем порядке.
Если заказчик не представит мотивированного отказа от приемки выполненных работ и подписания акта формы N КС-2, суд также может обязать оплатить работы, выполненные по договору подряда. В частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 марта 2009 г. по делу N А56-13274/2007 сказано, что согласно статье 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона. Статья 310 ГК РФ не допускает одностороннего отказа от исполнения обязательств.
Применительно к договору строительного подряда к числу обязательств, возлагаемых на заказчика, положения пункта 1 статьи 740 ГК РФ относят обязанность оплаты заказчиком выполненных подрядчиком работ. Указанной обязанности корреспондирует безусловная обязанность подрядчика по подтверждению факта выполнения предъявленных к оплате работ.
Из материалов дела следует, что подрядчик в подтверждение факта выполнения предусмотренных договором работ представил справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, а также акты приемки выполненных работ по форме КС-2.
Указанные акты и справки, полученные ответчиком, в соответствии с контрактом и пунктом 4 статьи 753 ГК РФ подлежали проверке генподрядчиком, который в течение пяти рабочих дней должен был либо подписать указанные акты приемки выполненных работ, либо представить обоснование своего несогласия с содержащимися в этих актах сведениями.
Акт генподрядчиком подписан не был, вместе с тем в указанный договором срок им не было представлено и возражений по данному акту. Таким образом, исходя из положений пунктов 1 и 4 статьи 753 ГК РФ суд пришел к выводу о том, что при сложившихся обстоятельствах работы, перечень которых приведен в акте, считаются принятыми ответчиком.
Аналогичное дело N А76-6769/2013, по которому принято Постановление от 13 февраля 2014 г. N Ф09-14842/13, рассматривалось ФАС Уральского округа. В подтверждение факта выполнения работ и сдачи их результата заказчику подрядчиком были представлены подписанные в одностороннем порядке формы КС-2 и КС-3. Суды установили, что акт и справка направлялись истцом в адрес ответчика, однако им не подписаны без указания причин отказа.
Возражая против подписания этих документов, заказчик сослался на выполнение подрядчиком работ с нарушением установленных договором сроков, а также с недостатками, выявленными в процессе фактической приемки результата работ. В подтверждение своих доводов заказчик представил претензии об уплате подрядчиком неустойки за нарушение сроков выполнения работ, акты осмотра, а также заключение экспертной организации.
Оценив содержание указанных документов, суды пришли к выводу о том, что изложенные в них обстоятельства не могут являться достаточными для отказа от оплаты результата работ. При этом суды исходили из следующего.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 242; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!