СИТУАЦИЯ: По какому нормативу в первом полугодии 2010 г. следовало рассчитывать предельную величину процентов по рублевым долговым обязательствам, возникшим 1 ноября 2009 г.?
Согласно абз. 4 п. 1.1 ст. 269 НК РФ проценты по рублевым долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., в первом полугодии 2010 г. можно было учитывать в пределах удвоенной ставки рефинансирования Банка России. Данная норма введена в Налоговый кодекс РФ с сентября 2010 г. (п. 23 ст. 2, ч. 1, 9 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Ранее аналогичные правила были установлены в ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ.
По мнению Минфина России, в пределах удвоенной ставки рефинансирования в первом полугодии 2010 г. учитывались только проценты по долговым обязательствам, которые возникли до 1 ноября 2009 г. А к процентам по обязательствам, возникшим после 1 ноября, этот норматив не применялся (Письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/2/106, от 20.05.2010 N 03-03-06/1/333, от 16.02.2010 N 03-03-06/1/74, от 15.02.2010 N 03-03-06/2/29, УФНС России по г. Москве от 26.03.2010 N 16-15/031515@). Из таких формулировок становится непонятным, как нормируются проценты по рублевым заимствованиям, привлеченным непосредственно 1 ноября 2009 г.
Однако из буквального прочтения п. 1.1 ст. 269 НК РФ, а ранее (до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) и ст. 4 Закона N 368-ФЗ следует, что, если обязательство возникло 1 ноября, данные нормы не регулируют порядок расчета предельных процентных расходов по нему. Ведь законодатель применительно к этой дате использует предлог "до". Также в нормах отсутствует прямое указание на их применение к долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г. включительно. Поэтому учет таких процентов в пределах удвоенной ставки рефинансирования в первом полугодии 2010 г. может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
|
|
|
Чтобы в такой ситуации избежать конфликта с проверяющими, рекомендуем вам обратиться за разъяснениями по этому вопросу в свою налоговую инспекцию.
ПОРЯДОК РАСЧЕТА ПРЕДЕЛЬНОГО РАЗМЕРА
УЧИТЫВАЕМЫХ В РАСХОДАХ ПРОЦЕНТОВ
ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА, КРЕДИТА
И ПРОЧИМ ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
ИСХОДЯ ИЗ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ В ПЕРИОД
С 1 СЕНТЯБРЯ 2008 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2009 Г.
В условиях финансового кризиса для снижения налоговой нагрузки на организации в налоговое законодательство был внесен ряд изменений. В частности, одной из антикризисных мер было увеличение предельных значений учитываемых в расходах процентов по долговым обязательствам. Так, действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ было приостановлено на период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. (ст. 2, ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Вместо этой нормы предельная величина учитываемых в расходах процентов устанавливалась в ст. ст. 4, 5 Закона N 202-ФЗ.
Так, для тех процентов, которые подлежали включению в налоговую базу с 1 сентября 2008 г. по 31 июля 2009 г., были установлены увеличенные нормативы (ст. 4, ч. 3, 4 ст. 6 Закона N 202-ФЗ):
|
|
|
- ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в полтора раза, - для процентов по рублевым долговым обязательствам;
- 22% - для процентов по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте.
С 1 августа по 31 декабря 2009 г. проценты по долговым обязательствам продолжали учитываться в расходах в пределах увеличенных нормативов. Однако значение предельной величины учитываемых в расходах процентов по рублевым долговым обязательствам было большим, чем в период с 1 сентября 2008 г. по 31 июля 2009 г. Проценты по рублевым долговым обязательствам включались в налоговую базу в пределах удвоенной ставки рефинансирования Банка России. Для процентов по валютным обязательствам этот норматив остался таким же, как и на период с 1 сентября 2008 г. по 31 июля 2009 г., т.е. 22% (ст. 5, ч. 5 ст. 6 Закона N 202-ФЗ).
Обратите внимание!
По мнению контролирующих органов, проценты по рублевым долговым обязательствам по итогам 9 месяцев 2009 г. с учетом ст. 5 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ следовало признавать в расходах (Письма Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/114, от 03.03.2010 N 03-03-06/4/13, от 01.02.2010 N 03-03-06/1/35, ФНС России от 09.03.2010 N ШС-22-3/170@):
|
|
|
за июль - в пределах ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,5;
за август и сентябрь - в пределах удвоенной ставки рефинансирования Банка России.
Отметим, что согласно абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ расход признавался осуществленным на конец отчетного периода. Поэтому в предложенном финансовым ведомством порядке проценты следовало учитывать только организациям, которые уплачивали ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
У других налогоплательщиков расход признавался только на 30 сентября 2009 г. На эту дату норматив учитываемых процентов составлял уже удвоенную ставку рефинансирования, поэтому и за третий квартал налогоплательщики могли учесть расходы в пределах двойной ставки рефинансирования. Однако в свете разъяснений Минфина России такой подход может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
Нужно также отметить, что действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостанавливалось и до вступления в силу Закона N 202-ФЗ. А на период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. были установлены увеличенные нормативы учитываемых в расходах процентов: 1,5 ставки рефинансирования Банка России - по рублевым обязательствам и 22% - по обязательствам, выраженным в иностранной валюте (п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).
|
|
|
При этом формулировка ст. 8 Закона N 224-ФЗ не предусматривала права налогоплательщика рассчитывать предельный размер процентов исходя из ставки рефинансирования, если имелись сопоставимые долговые обязательства перед российскими организациями. Однако Минфин России разъяснял, что данная формулировка ст. 8 Закона N 224-ФЗ все равно не лишала налогоплательщиков права определять размер процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России при наличии сопоставимых долговых обязательств (Письма от 26.05.2009 N 03-03-06/1/345, от 27.04.2009 N 03-03-06/1/282, от 20.04.2009 N 03-03-06/1/265, от 16.04.2009 N 03-03-06/1/250).
Добавим, что после вступления в силу Закона N 224-ФЗ (1 января 2009 г.) при заполнении налоговой декларации за 2008 г. вы могли пересчитать величину процентов, признанных в качестве расходов после 1 сентября 2008 г. (ст. 8, п. 7 ст. 9 Закона N 224-ФЗ):
- исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, по рублевым обязательствам либо
- в пределах 22% по валютным обязательствам.
РАСЧЕТ ДО 1 ЯНВАРЯ 2015 Г.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 235; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!