УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ВЫРУЧКИ
И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ
В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ
Если вы получаете доходы в иностранной валюте, то для целей налогообложения нужно пересчитать их в рубли по курсу Банка России на дату признания дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ).
Обратите внимание!
Приведенное правило не распространяется на полученные в иностранной валюте авансы. Они признаются по курсу Банка России на дату получения (абз. 2 п. 8 ст. 271, абз. 3 ст. 316 НК РФ).
ПРИМЕР
Пересчета в рубли доходов, полученных в иностранной валюте
Ситуация
Организация реализует металлопрокат иностранному контрагенту. Стоимость передаваемой по договору поставки продукции составляет 100 000 долл. США. Исходя из условий договора:
1) дата перехода права собственности на товар - 15 апреля;
2) 50% стоимости товара оплачиваются авансом, который получен поставщиком 1 апреля;
3) окончательные расчеты производятся сторонами 25 апреля.
Курс доллара США на 1 апреля составляет 30,45 руб/долл. США, на 15 апреля - 30,33 руб/долл. США (условно).
Решение
Организация пересчитает доходы в рубли следующим образом:
- выручка в части, приходящейся на аванс, составит 1 522 500 руб. ((100 000 долл. США x 50%) x 30,45 руб/долл. США);
- в остальной части выручка будет равна 1 516 500 руб. ((100 000 долл. США x 50%) x 30,33 руб/долл. США).
Если у организации на конец отчетного (налогового) периода имеются непогашенные обязательства (требования), за исключением выданных и полученных авансов, их также необходимо пересчитать по курсу Банка России.
|
|
|
Пересчет обязательства (требования) в рубли производится следующим образом (п. 8 ст. 271 НК РФ):
1) если обязательство (требование) не погашено (не исполнено) на конец отчетного (налогового) периода - по курсу Банка России на последнее число соответствующего периода;
2) если обязательство (требование) в течение отчетного (налогового) периода погашено (исполнено) - по курсу Банка России на дату такого погашения.
Аналогичным образом в рубли пересчитываются валютные ценности (п. 8 ст. 271 НК РФ):
- на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом (при продаже);
- либо на последнее число отчетного (налогового) периода.
КАК ПРИЗНАТЬ РАСХОДЫ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие.
Принцип 1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Например, по договору подряда подрядчик обязан произвести ремонт здания заказчика в апреле. Заказчик обязан перечислить предварительную 100%-ную оплату работ в марте.
|
|
|
Несмотря на это, расход заказчик признает в апреле - в периоде, к которому расход относится, а не в марте - на дату перечисления предоплаты.
Принцип 2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, период учета расходов нужно определять из документов, в соответствии с которыми осуществляется сделка. Если по документам расход относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то его нужно распределять по этим периодам.
Если из сделки неясно, к какому периоду относится расход, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, организация вправе сама установить, в каком порядке будет распределять такие расходы.
Принцип 3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
|
|
|
Принцип 4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).
В случае оформления документа, подтверждающего расходы, в электронном виде датой признания для целей налога на прибыль таких расходов является дата составления электронного документа. Данный вывод следует из анализа Письма Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-11/59682.
Обратим внимание также на следующее. На практике договоры на оказание услуг (охрана, хранение, услуги связи и пр.) нередко заключаются на несколько месяцев, год и более. При этом документы, подтверждающие оказание услуг по таким длящимся договорам, как правило, оформляются ежемесячно. Возможна ситуация, когда документ, подтверждающий оказание длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания этого месяца. В связи с этим месяц оказания услуг и дата составления первичного документа могут приходиться на разные отчетные (налоговые) периоды. Возникает вопрос, в каком отчетном периоде следует учитывать расходы, подтвержденные такими документами.
|
|
|
Если документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца (в течение разумного срока), но до даты представления декларации, то соответствующие расходы необходимо учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, т.е. в том периоде, когда оказаны услуги. При этом в документе следует отразить, за какой месяц оказаны услуги. Такой вывод можно сделать из анализа Письма Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-05/42971 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 21.08.2015 N ГД-4-3/14815@).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 275; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!