КАК УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДЫ ПРИ КАССОВОМ МЕТОДЕ
Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Как видим, в норме говорится о прекращении встречного обязательства. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные вами поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.
Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.
| Вид расхода | Порядок учета |
| 1. Материальные расходы (кроме расходов по приобретению сырья и материалов) 2. Расходы на оплату труда 3. Оплата процентов по займам (кредитам) 4. Оплата услуг третьих лиц (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ) | Признаются на одну из дат: - списания денежных средств с расчетного счета; - выдачи денежных средств из кассы; - погашения задолженности иным способом |
| Расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ) | Признаются по мере списания данного сырья и материалов в производство |
| 1. Амортизационные отчисления по оплаченному амортизируемому имуществу 2. Расходы на освоение природных ресурсов 3. Расходы на НИОКР (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ) | Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены |
| Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ) | Признаются в размере их фактической уплаты. При наличии задолженности по налогам, сборам и страховым взносам расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она погашена |
|
|
|
УЧЕТ СУММОВЫХ РАЗНИЦ ДО 2015 Г.
ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ (ТРЕБОВАНИЯМ),
ВЫРАЖЕННЫМ В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ
Обратите внимание!
С 1 января 2015 г. понятие "суммовые разницы" из Налогового кодекса РФ исключено, положения п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 5 ст. 273 НК РФ утратили силу (пп. "б" п. 6, пп. "б" п. 8, п. 12 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).
До 2015 г. организации, которые применяли кассовый метод, суммовые разницы по обязательствам (требованиям), выраженным в условных единицах, для целей налогообложения не учитывали (п. 5 ст. 273 НК РФ).
УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ
КАК УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ДОХОДЫ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ
Если организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
|
|
|
Конституционный Суд РФ в Определении от 06.06.2003 N 278-О указал, что установление даты получения доходов безотносительно фактического поступления денежных средств или иного имущества не нарушает права собственности организаций.
УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ДОХОДОВ
ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ
Когда признаются доходы от реализации для целей налога на прибыль при методе начисления
Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эта дата определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Таким образом, как следует из приведенных выше норм, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, дата оказания услуг заказчику.
|
|
|
Как правило, право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи. Таким моментом является вручение (отгрузка) товара непосредственно покупателю либо сдача сторонней организации-перевозчику для доставки (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060617@). Если вы отправляете товар по почте, право собственности переходит при сдаче товара в организацию связи (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ, см. также Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/96).
Передача результатов выполненных работ происходит в момент их приемки заказчиком и подписания акта приема-передачи (иного документа, удостоверяющего приемку) (см., например, ст. 720 ГК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083102).
Правоприменительную практику по вопросу о том, когда признавать доход, если работы фактически выполнены в одном налоговом периоде, а акты выполненных работ подписаны в другом налоговом периоде, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Датой реализации услуги согласно разъяснениям контролирующих органов считается день, когда соответствующая услуга фактически оказана (Письма Минфина России от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30408, УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083102). При этом для целей налога на прибыль полученные по договору об оказании услуг доходы организации нужно учесть в том налоговом периоде, в котором факт оказания услуг документально подтвержден (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-03-06/59640). Отметим, что нередко на практике свершившийся факт оказания услуги подтверждается актом, т.е. дата реализации услуги определяется на дату подписания акта. Соответственно, при налогообложении прибыли доход от реализации услуг признается на дату подписания акта об оказании этих услуг.
|
|
|
Рекомендации по оформлению факта оказания услуги актом (в том числе об основаниях, порядке и форме его составления) см. в Путеводителе по договорной работе.
Подчеркнем, что по общему правилу дата оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Однако договор может предусматривать иной момент перехода права собственности. В таком случае доход от реализации признается на указанную дату в соответствии с положениями договора (см., например, Письма Минфина России от 09.11.2010 N 03-03-06/700, УФНС России по г. Москве от 19.05.2011 N 16-15/049163@, Постановление ФАС Уральского округа от 12.12.2007 N Ф09-9778/07-С3).
Обратите внимание!
Договор может содержать условие о том, что право собственности на товар переходит с момента его оплаты. В этой ситуации покупатель не имеет права распоряжаться товаром до момента такой оплаты (т.е. продавать, использовать в производстве и т.п.), поскольку право собственности к нему еще не перешло (ст. 491 ГК РФ). Если у вас нет возможности контролировать использование товара покупателем, при учете дохода от реализации момент перехода права собственности во внимание не принимается. Следовательно, такой доход признается в том периоде, когда товар был отгружен и выставлены расчетные документы (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, Письмо Минфина России от 20.09.2006 N 03-03-04/1/667).
Таким образом, отгрузив товар покупателю или выполнив определенный объем работ и передав его заказчику, вам следует учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря на то что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.
Реализацией ценных бумаг признается также (п. 7 ст. 280 НК РФ):
- прекращение обязательства по их передаче путем зачета встречных однородных требований.
Датой реализации в таком случае считается документально подтвержденная дата зачета (п. 3 ст. 271 НК РФ). Чтобы требования по передаче ценных бумаг считались однородными, предусмотрен ряд условий (п. 3 ст. 271 НК РФ):
1) ценные бумаги должны предоставлять держателям одинаковый объем прав;
2) у эмиссионных ценных бумаг должен быть один эмитент;
3) однородными признаются только требования по передаче ценных бумаг одного вида (категории, типа). Если же зачетом погашаются требования по передаче инвестиционных паев, то необходимо, чтобы такие паи составляли один паевой инвестиционный фонд;
- произведенный с целью определения суммы нетто-обязательства зачет встречных требований, вытекающих из договоров, заключенных на условиях генерального соглашения (единого договора), соответствующего ст. 51.5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ, либо правил организованных торгов (ст. 4 Федерального закона от 21.11.2011 N 325-ФЗ), либо правил клиринга (ст. 4 Федерального закона от 07.02.2011 N 7-ФЗ).
Также необходимо обратить внимание на момент признания выручки от реализации недвижимого имущества. В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода от реализации недвижимого имущества является дата передачи имущества приобретателю по акту или иному документу о передаче. Напомним, что переход права собственности на недвижимые объекты подлежит государственной регистрации в территориальных органах Росреестра (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ, п. 1 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457). Однако из положений п. 3 ст. 271 НК РФ следует, что момент признания выручки от реализации не зависит от даты такой регистрации.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 230; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!