СТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Вы можете использовать продукцию собственного производства в качестве сырья, запчастей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов. Как оценить такие МПЗ?
Ответ на этот вопрос содержится в п. 4 ст. 254 НК РФ. Из данной нормы следует, что оценивать такую продукцию вы должны по правилам ст. 319 НК РФ. В аналогичном порядке нужно производить оценку результатов работ или услуг собственного производства, которые включаются в состав материальных расходов (п. 4 ст. 254 НК РФ).
Таким образом, оценку продукции (работ, услуг) собственного производства вы производите на основании прямых расходов, которые формируют их стоимость (ст. 318 НК РФ).
| Стоимость продукции (работ, услуг) собственного производства | = | Сумма прямых расходов, определенных по правилам ст. ст. 318, 319 НК РФ |
Примечание
Подробнее о прямых и косвенных расходах вы можете узнать в разд. 4.2.2.1.1 "Учет для целей налогообложения прибыли прямых и косвенных расходов при методе начисления".
КАКИЕ СУММЫ УМЕНЬШАЮТ МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ
В составе материальных расходов нельзя учесть:
1) стоимость МПЗ, которые вы передали в производство, но на конец месяца в производстве так и не использовали. Их стоимость равна стоимости, по которой они списывались в производство (п. 5 ст. 254 НК РФ);
2) стоимость возвратных отходов.
|
|
|
Возвратные отходы - это остатки материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства. Они частично утратили свои потребительские качества и поэтому используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используются по прямому назначению (п. 6 ст. 254 НК РФ).
Оценить такие отходы возможно:
- по пониженной цене исходных МПЗ, если эти отходы могут быть использованы в производстве продукции (работ, услуг);
- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
ОЦЕНКА МПЗ ПРИ СПИСАНИИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ).
Организация может выбрать один из следующих методов.
1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
2. Метод оценки по средней стоимости.
3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Примечание
С 1 января 2015 г. метод ЛИФО исключен из правил оценки стоимости сырья и материалов при их списании в производство, положения абз. 5 п. 8 ст. 254 НК РФ утратили силу (пп. "в" п. 7 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ).
|
|
|
Порядок применения методов оценки МПЗ не раскрыт в Налоговом кодексе РФ. Однако эти методы аналогичны методам оценки, которые применяются в бухгалтерском учете. Их описание содержится в п. п. 16 - 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н), п. п. 73 - 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
В течение года вы не вправе произвольно менять используемый вами метод. Ведь вносить изменения в учетную политику можно лишь с начала нового налогового периода (за исключением случаев изменения налогового законодательства) (ст. 313 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 20-12/005962).
Поэтому к выбору того или иного метода оценки МПЗ нужно подходить ответственно. Ведь от того, насколько оптимальным для организации окажется выбранный метод, зависит ее финансовое положение. Это связано с тем, что стоимость сырья и материалов при их списании в производство включается в стоимость производимой продукции и уменьшает налог на прибыль.
Для того чтобы выбрать оптимальный метод оценки, нужно проанализировать динамику рыночных цен на сырье и материалы. Также стоит определить ценовые перспективы ближайшего времени исходя из различных факторов (например, прогнозируемого экспертами роста цен на топливо и т.п.).
|
|
|
Так, метод оценки по стоимости единицы запасов подходит в том случае, если вы можете организовать учет, например, по каждой единице товара. В этом случае в расходы включается стоимость именно той единицы товара, которая была продана. Как правило, этот метод применяется по уникальным, особым МПЗ. Их замена на другие МПЗ может повлечь за собой ущерб для производственного процесса.
Если объемы передаваемых в производство МПЗ большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости.
Метод ФИФО предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.
Необходимо учитывать, что п. 8 ст. 254 НК РФ не содержит положений о том, вправе ли налогоплательщики при организации налогового учета в отношении различных групп МПЗ применять разные методы оценки при их списании. По мнению Минфина России, применять разные методы оценки можно. Однако такой порядок должен быть предусмотрен учетной политикой (Письмо Минфина России от 29.11.2013 N 03-03-06/1/51819).
|
|
|
Проверяющие придерживаются иной позиции. Так, в Письме от 02.02.2006 N 20-12/7391 УФНС России по г. Москве указало, что налогоплательщик может применять только один метод оценки ко всем материальным запасам.
Примечание
Разъяснения из писем контролирующих органов, которые приводятся в настоящем разделе, основаны на прежней редакции п. 8 ст. 254 НК РФ. Однако полагаем, что они могут быть применимы и в настоящее время. Ведь исключение из методов оценки стоимости МПЗ метода ЛИФО на существо их выводов не влияет.
Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли организация при списании сырья и материалов применять разные методы оценки, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Как видно, вопрос может решаться неоднозначно. Поэтому, если вы решите применять разные методы оценки при списании сырья и материалов в производство, это может повлечь претензии налоговых органов. Чтобы избежать конфликтов с проверяющими, рекомендуем вам обратиться за разъяснениями по этому вопросу в свою налоговую инспекцию.
Примечание
С расчетами, в которых применяются методы оценки по средней стоимости и ФИФО, вы можете ознакомиться в Приложении 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
НАЧИСЛЕНИЯ РАБОТНИКАМ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 260; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!