ГЛАВА 5. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
С 1 января 2017 г. внесены изменения в п. 3.1 ст. 380 НК РФ. См. Федеральный закон от 03.07.2016 N 242-ФЗ.
Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2% (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ).
Например, на территории г. Москвы и Московской области установлена ставка 2,2% (см. соответственно ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" и ст. 1 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области").
В то же время для отдельных категорий имущества Налоговым кодексом РФ установлены специальные ограничения по величине налоговых ставок.
Так, в отношении недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, ставки не могут быть выше (п. 1.1 ст. 380 НК РФ):
| Год | В г. Москве | В других субъектах РФ |
| 2014 | 1,5% | 1,0% |
| 2015 | 1,7% | 1,5% |
| 2016 | 2,0% | 2,0% |
| Последующие годы | 2,0% | 2,0% |
Кроме того, на период с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2018 г. введены ограничения размера ставок в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью (п. 3 ст. 380 НК РФ, пп. "а" п. 4 ст. 1 Закона N 202-ФЗ). То есть установленные законами субъектов РФ налоговые ставки в отношении указанных объектов не могут превышать:
|
|
|
- 0,4% в 2013 г.;
- 0,7% в 2014 г.;
- 1,0% в 2015 г.;
- 1,3% в 2016 г.;
- 1,6% в 2017 г.;
- 1,9% в 2018 г.
Перечень имущества, относящегося к названным выше объектам, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (п. 3 ст. 380 НК РФ) <1>.
--------------------------------
<1> Постановлением Правительства РФ от 03.04.2013 N 292 внесены изменения в Постановление N 504. С учетом этих изменений Постановление N 504 устанавливает не только перечень имущества, льготируемого по п. 11 ст. 381 НК РФ, но и имущества, в отношении которого применяются пониженные налоговые ставки, предусмотренные п. 3 ст. 380 НК РФ. Постановление N 292 вступило в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликовано 6 апреля 2013 г.) и для целей обложения налогом на имущество применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 г. (п. 2 Постановления N 292).
До внесения изменений Постановление N 504 содержало только перечень имущества, льготируемого по п. 11 ст. 381 НК РФ. Однако, как разъясняли контролирующие органы, им можно было руководствоваться и при отнесении имущества к объектам, в отношении которых п. 3 ст. 380 НК РФ установлены пониженные налоговые ставки (Письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-05-05-01/1545, от 29.01.2013 N 03-05-05-01/06, от 18.12.2012 N 03-05-05-01/75, от 11.12.2012 N 03-05-04-01/44 (доведено до сведения нижестоящих органов Письмом ФНС России от 13.12.2012 N БС-4-11/21285@)).
|
|
|
Отметим, что пониженные ставки также могут применять арендаторы перечисленного имущества в отношении произведенных ими капитальных вложений в эти объекты (Письмо Минфина России от 03.06.2013 N 03-05-05-01/20161).
Возможно, что у организации нет железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов или линий энергопередачи. В то же время на ее балансе могут числиться сооружения, являющиеся их неотъемлемой частью. В этом случае в отношении данных объектов также применяются пониженные ставки при условии, что они поименованы в Перечне (см. также Письмо Минфина России от 16.05.2013 N 03-05-05-01/17008).
Что касается минимального размера налоговой ставки, то он Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому ставка может составлять и 0% (Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10).
Субъекты РФ вправе вводить на своей территории дифференцированные налоговые ставки. То есть может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).
|
|
|
Отметим, что если законами субъектов РФ налоговые ставки не определены, то применяются установленные Налоговым кодексом РФ ставки (п. 4 ст. 380 НК РФ).
Специальные пониженные ставки установлены для резидентов Особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) Калининградской области. Но они применяются только в отношении имущества, которое создано или приобретено резидентами данной ОЭЗ в рамках реализации инвестиционных проектов (ст. 385.1 НК РФ).
Также с 1 января 2015 г. налоговая ставка в размере 0% устанавливается в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия при соблюдении требований п. 3.1 ст. 380 НК РФ (п. 56 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ).
Далее мы расскажем подробнее об установлении ставок налогов на имущество организаций в субъектах РФ.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 5.1. Дифференцированные налоговые ставки по налогу на имущество организаций в субъектах РФ по категориям налогоплательщиков и (или) видам имущества >>>
разд. 5.2. Льготные (пониженные) налоговые ставки по налогу на имущество для резидентов особой экономической зоны в Калининградской области >>>
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 253; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!