ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НА ОСНОВЕ
КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ
НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ
Обратите внимание!
Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ внесены изменения в ст. 378.2 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2015 г. (пп. "в" п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ).
Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Как изменился порядок определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества на основе кадастровой стоимости с 2015 г.".
Итак, в особом порядке налоговая база как кадастровая стоимость может определяться российскими организациями в отношении имущества, перечисленного в пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
Отметим, что объекты, указанные в пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, должны быть включены в соответствующий Перечень, определенный исполнительным органом субъекта РФ по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Кроме того, по состоянию на эту же дату по объектам недвижимости, перечисленным в пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, должна быть определена кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ). Иначе налоговая база и база для расчета авансовых платежей по ним и помещениям в них будут рассчитываться в общем порядке на основании среднегодовой (средней) стоимости (пп. 2 п. 12 ст. 378.2, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).
Примечание
О том, как узнать кадастровую стоимость объекта, читайте в разд. 4.2.2 "Где найти информацию о кадастровой стоимости объектов недвижимости организации для целей налогообложения".
|
|
|
Если вы являетесь собственником всего объекта недвижимости - здания, включенного в Перечень, то налоговая база по нему будет равна его кадастровой стоимости (пп. 1, 2 п. 1, пп. 1 п. 7, пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
Если же вам принадлежит одно или несколько помещений в таком здании и при этом кадастровая стоимость установлена только для здания в целом, налоговая база для отдельных помещений будет определяться по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):
,
где НБп - налоговая база, рассчитываемая в отношении помещения;
Sn - площадь помещения, по которому определяется налоговая база;
Sзд - общая площадь здания, в котором расположено помещение;
- кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января года налогового периода.
Например, ООО "Альфа" является собственником нежилого помещения площадью 25 кв. м, расположенного в торгово-развлекательном центре (ТРЦ). ТРЦ включен в Перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости. Общая площадь ТРЦ составляет 2500 кв. м, его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января - 190 000 000 руб. Налоговая база за налоговый период для помещения, принадлежащего ООО "Альфа", составит 1 900 000 руб. (25 кв. м / 2500 кв. м x 190 000 000 руб.).
|
|
|
Отметим также, что в силу п. 10 ст. 378.2 НК РФ на основе кадастровой стоимости производится расчет налоговой базы и для объектов недвижимости, образованных в результате раздела или другого соответствующего российскому законодательству действия с недвижимым имуществом, включенным в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода. Налоговая база по таким вновь образованным объектам определяется как кадастровая стоимость с момента их постановки на государственный кадастровый учет до включения их в перечень уполномоченными органами. При этом необходимо учитывать, что вновь образованный объект должен соответствовать критериям, установленным в п. п. 1, 3 - 5 ст. 378.2 НК РФ. Недвижимое имущество, в результате действий с которым возник новый объект, по состоянию на 1 января года налогового периода должно быть включено в перечень объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Следует отметить, что налог в отношении объекта недвижимости, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, право собственности на который возникло или прекратилось в течение налогового (отчетного) периода, может быть скорректирован исходя из полных месяцев нахождения данного объекта в собственности организации (п. 5 ст. 382 НК РФ). Так, если право собственности на эту недвижимость возникло у налогоплательщика не с начала налогового (отчетного) периода (прекратилось до его окончания), исчисленный исходя из кадастровой стоимости налог корректируется на коэффициент, рассчитанный по формуле, предусмотренной п. 5 ст. 382 НК РФ.
|
|
|
Налоговая база по объектам недвижимости, облагаемым по кадастровой стоимости, определяется отдельно от иного имущества организации (п. 1 ст. 376 НК РФ). Определять ее в данном случае придется еще и отдельно по каждому такому объекту, даже если они находятся на территории, подведомственной одному налоговому органу, и облагаются по одной и той же ставке. Более того, определять налоговую базу следует и по каждому из помещений, которые принадлежат на праве собственности одной организации и находятся в объекте недвижимости, облагаемом по кадастровой стоимости.
Прямых указаний на это Налоговый кодекс РФ не содержит. Однако в форме декларации предусмотрено заполнение разд. 3 (в нем производится исчисление налога) в отношении конкретного объекта недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость. Это видно и из названия разд. 3 ("Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость"), и из самой формы данного раздела. В ней в зависимости от того, что является объектом налогообложения, имеется одно поле для указания кадастрового номера здания и одно поле для отражения кадастрового номера помещения (абз. 2, 3 пп. 1 п. 6.2 разд. VI Порядка заполнения налоговой декларации). А поскольку в каждом поле декларации допускается отражать только один показатель, вписать в него несколько кадастровых номеров не получится (п. 2.4 разд. II Порядка заполнения декларации). Соответственно, все остальные показатели, включая налоговую базу, должны рассчитываться по конкретному объекту недвижимости и каждому помещению, находящемуся в таком объекте недвижимости, кадастровый номер которого указан при заполнении разд. 3.
|
|
|
Заполнение данного раздела по совокупности объектов недвижимого имущества не предусмотрено ни формой налоговой декларации, ни Порядком ее заполнения.
Аналогичным образом заполняется разд. 3 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.
С указанным порядком заполнения налоговой декларации (расчета) при наличии у налогоплательщика нескольких помещений в объекте недвижимости, облагаемом по кадастровой стоимости, соглашается и ФНС России в Письме от 16.10.2014 N БС-4-11/21488.
Отметим, что определяет налоговую базу и исчисляет налог (авансовые платежи) собственник подлежащего налогообложению имущества независимо от того, числится оно у него на балансе как ОС или нет, кроме исключительных случаев, предусмотренных ст. ст. 378, 378.1 НК РФ (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Особый порядок налогообложения установлен в отношении имущества, которое:
- составляет паевой инвестиционный фонд (п. 2 ст. 378 НК РФ);
- передано и (или) создано в соответствии с концессионным соглашением (ст. 378.1 НК РФ).
Таким образом, согласно пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ управляющие компании и концессионеры относятся к категории налогоплательщиков, которые облагают налогом недвижимое имущество по кадастровой стоимости и при этом не являются его собственниками (п. п. 2, 3 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 738; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!