Учет операций с финансовыми вложениями
Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, предназначен активный синтетический счет 58 «Финансовые вложения».
Согласно ИППС:
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества » и др.
Счет 58 «Финансовые вложения» корреспондирует со счетами:
Принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений приобретенных за плату (акций, долговых ценных бумаг, дебиторской задолженности) у других организаций, в бухгалтерском учете отражается проводкой:
Дебет 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим субсчетам)
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– на стоимость актива, указанную в договоре купли-продажи или уступки прав требования.
Аналогичной проводкой в учете отражаются дополнительные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений в случае их существенности по сравнению со стоимостью активов по договору, или несущественности дополнительных затрат, если учетной политикой организации не предусмотрено отнесение указанных дополнительных затрат на финансовый результат в составе операционных расходов.
|
|
|
Несущественные дополнительные затраты, если учетной политикой предусмотрен их учет в составе операционных расходов, отражаются проводкой:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– на сумму дополнительных затрат, связанных с приобретением финансовых вложений (за посреднические, консультационные, информационные услуги и др.).
В случае использования краткосрочных заемных средств на приобретение финансовых вложений проценты, начисленные по займам и кредитам до принятия актива к учету, относится на первоначальную стоимость финансовых вложений проводкой:
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
– на сумму процентов за использование заемных средств.
Проценты за использование заемными средствами, начисленные после принятия указанных финансовых вложений к бухгалтерскому учету, относятся на операционные расходы проводкой:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
|
|
|
– на сумму процентов за использование заемных средств.
Предоставление займа другой организации с расчетного счета или из кассы организации в учете оформляется проводкой:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы»
Кредит 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса».
Доходы организации по предоставленным займам в виде начисленных процентов в учете отражаются проводкой:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
– на сумму начисленных процентов по договору предоставления займа.
Финансовые вложения могут быть получены организацией при формировании или увеличении ее уставного капитала (и его разновидностей) путем оплаты акций (долей) учредителями (участниками). Принятие к учету финансовых вложений в виде ценных бумаг, внесенных как вклад учредителей (участников) в уставной капитал организации, отражается записью:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» или 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
– в оценке, согласованной учредителями (участниками).
|
|
|
Достаточно распространенным видом долгосрочных финансовых вложений являются вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций. Согласно законодательству вклад в уставной капитал может быть внесен как денежными средствами, так и имуществом и имущественными правами. Если акции или доля в уставном капитале оплачивается денежными средствами, в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»
Кредит 51 «Расчетные счета», или 50 «Касса», или 52 «Валютные счета»
(при участии в уставном капитале иностранной организации вне РФ)
– на стоимость размещения акций или доли уставного капитала.
Внесение вклада имуществом или имущественными правами отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– на согласованную учредителями (участниками) стоимость вклада в уставный капитал;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 01 «Основные средства», или 04 «Нематериальные активы»
(по остаточной стоимости), 10 «Материалы», 41 «Товары»,
43 «Готовая продукция» и др. (по учетной стоимости).
|
|
|
Если балансовая стоимость имущества не совпадает с согласованной оценкой учредителей (в законодательных случаях с оценкой независимого оценщика), то разница, выявленная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», учитывается в составе прочих доходов и расходов:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
– на сумму превышения согласованной стоимости над балансовой стоимостью имущества или имущественных прав;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– на сумму превышения стоимости передаваемого имущества над согласованной стоимостью вклада.
Для организации текущего учета финансовых вложений в виде акций акционерных обществ организация должна разделить их на две группы:
• котируемые акции (по которым текущая рыночная стоимость определяется);
• некотируемые акции (по которым текущая рыночная стоимость не определяется).
Котируемые акции отражаются в учете по текущей рыночной стоимости, т. е. их учетная стоимость корректируется. Корректировка учетной стоимости может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
– на величину прироста стоимости акций; или
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»
– на величину снижения стоимости акций.
Некотируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости.
Безвозмездное получение финансовых вложений может отражаться либо как доходы будущих периодов, либо как прочие доходы:
Дебет 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим субсчетам)
Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2
«Безвозмездные поступления»
или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация может утвердить в учетной политике разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты как прочие доходы и расходы. В этом случае если первоначальная стоимость долговых ценных бумаг превышает их номинальную стоимость, в учете делаются проводки:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 58 «Финансовые вложения»
– на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью;
и одновременно:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
– на разницу между начисленным доходом и списанной частью стоимости долговой ценной бумаги.
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их первоначальной стоимостью делаются следующие записи:
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
– на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью;
и одновременно:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
– на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода.
Таким образом, по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сформируется сумма причитающегося дохода по ценной бумаге. Получение указанного дохода, например, на расчетный счет организации отразится проводкой:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Отражение в бухгалтерском учете выбытия финансовых вложений зависит от вида финансовых вложений и способа их выбытия. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»), Погашение облигации, например, оформляется записями:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
– на сумму задолженности эмитента за погашаемую облигацию;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»
– на учетную стоимость облигации;
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
– на сумму поступивших на расчетный счет организации денежных средств от эмитента.
Продажа объекта финансовых вложений (доли в уставном капитале другой организации, акций, долговых ценных бумаг и др.) в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
– на сумму задолженности покупателя;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения», (по соответствующим субсчетам)
– на первоначальную стоимость доли в уставном капитале, или учетную стоимость акции, или расчетную стоимость некотируемых долговых ценных бумаг, оцениваемых при выбытии в зависимости от способа, утвержденного в учетной политике (либо по средней первоначальной стоимости, либо по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО));
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– отражена стоимость иных расходов по продаже;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
– отражена прибыль по продаже доли в уставном капитале (обратная проводка, если получен убыток).
Списание с учета вклада в уставной капитал ликвидированной организации, если после ликвидации и удовлетворения требований кредиторов остается имущество, распределяемое между учредителями (участниками), производится на основании документа, подтверждающего, что запись о ликвидации этой организации занесена в государственный реестр юридических лиц, и оформляется в учете следующими проводками:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»
– списана учетная стоимость финансового вложения (доли или акций в уставном капитале ликвидированной организации);
Дебет 01 «Основные средства»;
51 «Расчетные счета» и др.
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
– получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
– отражен убыток от списания акций (доли) в уставном капитале, или:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
– отражена прибыль от списания акций (доли) в уставном капитале ликвидированной организации.
Возврат предоставленных заемных средств на расчетный счет или в кассу организации отражается:
Дебет 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса»
Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы»
– на сумму предоставленного займа.
Глава 12
Учет расчетов с персоналом
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 530; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!