Раскрытие информации о финансовом положении организации в соответствии с требованиями МСФО.
Основная идея составления отчета о финансовом положении в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» - представление информации о финансовом положении компании, так как в нем раскрываются активы, обязательства и капитал. МСФО проводят четкое разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, которое является превалирующим.
Конкретная форма Отчета о финансовом положении разрабатывается каждой компанией самостоятельно. В указанном стандарте не регламентирован перечень статей баланса, порядок их расположения, не приводятся их названия, но предписан перечень статей, которые должны раскрываться в бухгалтерском балансе как минимум.
Непосредственно в Отчете о финансовом положении приводятся как минимум следующие статьи по каждому из перечисленных разделов:
Активы - основные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы, финансовые активы (за исключением специально выделенных), инвестиции, учитываемые по методу долевого участия, биологические активы, отложенные налоговые активы, текущие налоговые активы, запасы, задолженность покупателей и заказчиков и прочая дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты.
Капитал - размещенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам компании, доля владения, не обеспечивающая контроля (часть в капитале и чистых результатах материнской компании, приходящуюся на долю дочерних компаний, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании).
|
|
Обязательства - отложенные налоговые обязательства, текущие налоговые обязательства, финансовые обязательства, резервы предстоящих расходов и платежей, задолженность перед поставщиками и прочая кредиторская задолженность.
Перечисленные статьи Отчета о финансовом положении в МСФО 1 называются линейными, которые могут разбиваться на подклассы. Кроме линейных статей, в случае существенности, могут представляться дополнительные статьи (например, дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, задолженность связанных сторон, предоплаты и прочие суммы; запасы разбиваются на такие классы как товары, производственные поставки, материалы, незавершенное производство и готовая продукция; оценочные обязательства разбиваются на оценочные обязательства по затратам на вознаграждения работникам и другие статьи; собственный капитал и резервы разбиваются на оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы).
В зависимости от того, какие статьи выделяет бухгалтер, Отчет о финансовом положении может иметь тот или иной вид. Если валюта отчета о финансовом положении соответствует чистым активам, то форма представления отчета вертикальная, если валюта отчета о финансовом положении - суммарные активы, отчет имеет горизонтальную форму.
|
|
Пример вертикального Отчета о финансовом положении:
Долгосрочные активы:
КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ:
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА:
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
ЧИСТЫЕ АКТИВЫ
ФИНАНСИРОВАНИЕ ЧИСТЫХ АКТИВОВ:
- выпущенный капитал
- резервы
- накопленная прибыль (убыток)
- доля владения, не обеспечивающая контроля
ИТОГО ФИНАНСИРОВАНИЕ ЧИСТЫХ АКТИВОВ.
Пример горизонтального Отчета о финансовом положении:
ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
ИТОГО АКТИВЫ | КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
ИТОГО КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
Содержание и методика составления отчета о финансовых результатах по РСБУ.
В Отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. В данном отчете, в отличие от бухгалтерского баланса, будут представлены обороты по счетам.
|
|
Итоговым показателем ОФР является совокупный финансовый результат, под которым следует понимать финансовый результат, представляющий собой разницу между всеми доходами и расходами организации за отчетный период, не связанными с деятельностью собственников (акционеров).
По строке «Выручка» отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией. Значение показателя строки «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» счета 90.
По строке «Себестоимость продаж» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99). Информация о сумме расходов отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счетов: 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — на себестоимость работ и услуг, оказываемых соответствующими производствами; 41 «Товары».
|
|
Этот показатель показывается в круглых скобках.
Значение строки «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк «Выручка» и «Себестоимость продаж». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Значение показателя строки «Коммерческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.
Значение показателя строки «Управленческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
По строке «Прибыль (убыток) от продаж»отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности: она определяется путем вычитания из показателя строки «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
По строке «Доходы от участия в других организациях» отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99) - суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов); стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.
Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
По строке «Проценты к получению» приводятся проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам; проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям); проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка; проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.
Начисление процентов отражается пo кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По строке «Проценты к уплате» отражаются проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива; дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.
Проценты учитываются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
По статье «Прочие доходы» отражаются учтенные по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» прибыли, подлежащие получению по договору простого товарищества (с дебетом счета 76), доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, от сдачи имущества в аренду (с дебетом счетов 76, 62), уменьшенные на сумму налогов, включаемых в выручку (дебет счета 91-1 «Прочие доходы» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»), от продажи ценных бумаг (с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), от продажи-покупки иностранной валюты по курсу продажи (курсу ЦБ РФ на момент покупки) в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»), сведения о размере штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров с партнерами (с дебета счета 76), активов, полученных безвозмездно (с дебета счета 08, 10…), кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности (с дебета счетов расчетов – 60, 76), курсовых разниц (с дебета счетов денежных средств и расчетов – 50,52,60,62,66,67,76 и т.д.), учитываемые по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».
По строке «Прочие расходы» показывают стоимость переданного (проданного) имущества — основных средств (с кредита счета 01 «Основные средства» по остаточной стоимости), нематериальных активов (с кредита счета 04 «Нематериальные активы» по остаточной стоимости), материальных запасов (с кредита счета 10 «Материалы» по их фактической себестоимости), ценных бумаг (с кредита счета 58 «Финансовые вложения» по стоимости их последней переоценки или первоначальной стоимости), иностранной валюты — с кредита счета 51 «Расчетные счета» по курсу покупки или с кредита счета 52 «Валютные счета» по курсу ЦБР на момент продажи включая расходы, связанные с продажей этих активов, в корреспонденции с дебетом счета 91-2 «Прочие расходы». По данной статье приводятся также информация по расходам на содержание имущества, переданного в аренду (в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» с кредита счета 02 «Амортизация основных средств», с кредита счета 10 «Материалы» и др.), если этот вид деятельности не является основным для данного предприятия, затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей (с кредита счетов материальных, трудовых, амортизационных и прочих затрат), затраты на оплату консультационных, депозитарных и прочих услуг, связанных с обслуживанием ценных бумаг (с кредита счета 76), суммы причитающихся к уплате налогов, относимых на счет соответствующих источников (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). По этой статье приводится также информация по созданным резервам сомнительных долгов, резервам под обесценение вложений в ценные бумаги, резервам под снижение стоимости материальных ценностей (в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» с кредита соответствующих счетов учета резервов 63, 59, 14). Также по этой строке показываются штрафы, пени, неустойки, начисленные к уплате (с кредита счета 76), возмещение причиненных организацией убытков, а также убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году (с кредита счетов расчетов – 60, 76), суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (с кредита счетов дебиторской задолженности – 62, 76), курсовые разницы (с кредита счетов денежных средств и расчетов – 50,52,60,62,66,67,76), суммы уценки активов (с кредита учетов активов - 10), перечисления средств на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно-просветительские мероприятия (с кредита счетов денежных средств и расчетов), а такжефактическая стоимость активов (для амортизируемых — остаточная), списанных в результате недостачи, которые отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту 01.
По Строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Значение этой строки определяется путем сложения показателей «Прибыль (убыток) от продаж», «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению» и «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей «Проценты к уплате» и «Прочие расходы». Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» рассчитывается по приведенной ниже формуле.
┌───────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────┐
│Строка 2410│ │Показатель │ │Строка 2421 │ │Строка 2450│
│»Текущий │ │строки 2300 │ │»в т.ч. │ │»Изменение │
│налог на │ │»Прибыль (убыток) │ │постоянные │ │отложенных │
│прибыль» │ = + │до │ + │налоговые │ + │налоговых │ +
│Отчета о │ - │налогообложения» x│ - │обязательства│ - │активов» │ -
│финансовых │ │20% <*> │ │(активы)» │ │Отчета о │
│результатах│ │ │ │Отчета о │ │финансовых │
│ │ │ │ │финансовых │ │результатах│
│ │ │ │ │результатах │ │ │
└───────────┘ └──────────────────┘ └─────────────┘ └───────────┘
┌─────────────┐
│Строка 2430 │
│»Изменение │
│отложенных │
+ │налоговых │
- │обязательств»│
│Отчета о │
│финансовых │
│результатах │
└─────────────┘
Значение показателя строки ПНО (ПНА) (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.
Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 765; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!