Обстоятельства, смягчающие и отягчающие
Перед рассмотрением смягчающих и отягчающих обстоятельств разберемся, при
каких условиях налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой
ответственности. Когда налогоплательщика не привлекут к налоговой ответственности
Налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности, если истек
срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения или имеются обстоятельства, исключающие ее возникновение.
Указанные обстоятельства перечислены в статье 109 НК РФ. К ним относятся:
отсутствие события налогового правонарушения (то есть лицо не совершало
противоправных действий (бездействия), которые Налоговым кодексом
расцениваются как налоговые правонарушения); отсутствие вины лица в совершении
налогового правонарушения (то есть налоговое правонарушение было допущено не по
вине налогоплательщика или же его вина в совершении налогового правонарушения
не доказана); совершение деяния, содержащего признаки налогового
правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16
лет; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении
налогового правонарушения Подобные обстоятельства приведены в пункте 1 статьи
111 НК РФ. Одно из них — совершение деяния, содержащего признаки налогового
|
|
|
правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и
непреодолимых обстоятельств. Такие обстоятельства устанавливаются наличием
общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными
способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания. Следующее
обстоятельство имеет отношение к налогоплательщику — физическому лицу. Так, оно
освобождается от налоговой ответственности, если совершило налоговое
правонарушение в момент, когда находилось в состоянии, при котором не могло
отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного
состояния. Указанные обстоятельства доказываются путем представления в
налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому
налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение. О
чрезвычайных и непреодолимых обстоятельствах и общеизвестном факте.
Обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность налогоплательщика —
нарушителя налогового законодательства, являются: совершение правонарушения
вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение
правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной,
|
|
|
служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического
лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим
дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Рассмотрим некоторые из
них. Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или
семейных обстоятельств. Такими обстоятельствами считаются: тяжелая болезнь
физического лица; потеря им работы; материальные затруднения; жилищные
трудности; иные обстоятельства, неразрывно связанные c личностью
правонарушителя или c его личной жизнью. Указанные обстоятельства будут
признаны судом смягчающими только при наличии связи c допущенным налоговым
правонарушением и при наличии соответствующих доказательств, что следует из
норм статьи 65 АПК РФ. Исходя из анализа арбитражной практики, стечением тяжелых
личных или семейных обстоятельств суды признают, например: нахождение детей на
иждивении у лица, привлекаемого к ответственности (постановление ФАС
Западно-Сибирского округа от 11.09.2008 № Ф04-5557/2008(11396-А81-29)); наличие у
|
|
|
правонарушителя тяжелого хронического заболевания (как одно из смягчающих
обстоятельств приведено в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от
23.07.2008 № Ф04-3828/2008(7106-А81-14)); правонарушитель другого источника
дохода, кроме предпринимательской деятельности, не имеет, уплата штрафных
санкций в суммах, исчисленных налоговым органом, приведет к его разорению и
закрытию предприятия (постановление ФАС Поволжского округа от 17.07.2008 по делу
№ А57-3164/07); смерть супруги правонарушителя, тяжелое заболевание его ребенка,
задолженность по оплате содержания жилья и коммунальных услуг, наличие долга в
связи c нарушением условий договора займа (постановление ФАС Центрального
округа от 22.09.2008 по делу № А54-5315/2007). Совершение правонарушения под
влиянием угрозы или принуждения в силу материальной, служебной или иной
зависимости. То есть лицо нарушает налоговое законодательство вынужденно, под
давлением на сознание и волю со стороны третьих лиц. Принуждение к совершению
налогового правонарушения может быть физическим (побои, лишение свободы,
причинение вреда здоровью) и психическим (угрозы причинения физического,
морального, имущественного вреда). Материальная зависимость подразумевает, что
|
|
|
лицо, повинное в совершении правонарушения, получает материальные средства от
других лиц для обеспечения себя, своих родителей и близких при отсутствии
каких-либо иных источников средств существования. Служебная зависимость
основана на подчинении одного лица другому лицу по должностному положению. В
данном случае правонарушение может быть совершено под угрозой применения мер
дисциплинарного характера начальником в отношении подчиненного. Обстоятельства
возникновения иной зависимости должны устанавливаться судом в каждом
конкретном случае. Такая зависимость, в частности, может вытекать из родственных
или супружеских отношений, основываться на законе или договоре и т. п. Иные
обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими ответственность. В
самом Налоговом кодексе не расшифровывается, что следует относить к таким иным
обстоятельствам. Однако их можно выделить при обобщении судебной практики.
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 294; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!