Учет амортизации основных средств и нематериальных активов

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 2

Первоначальная или восстановительная стоимость объектов основных средств возмещается бухгалтерским способом амортизационных отчислений(англ. depreciationcharges), производимых по отчетным периодам в течение всего срока их полезного использования.

В МСФО и отечественном законодательстве срок полезного действия определяется как временной период, в котором указанные активы — амортизируемое имущество — способны приносить доход. Суммы амортизационных отчислений рассчитываются по нормам, устанавливаемым нормативными документами. Нормы амортизационных отчислений не меняются в течение всей продолжительности полезного использования объекта.

Расчет годовой суммы начисления амортизации на объекты основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока их полезного использования.

Линейный способхарактеризуется тем, что начисленная сумма амортизационных отчислений включается в затраты по видам деятельности хозяйствующего субъекта равномерно в течение всего срока полезного использования амортизируемых объектов, а остаточная стоимость указанных объектов уменьшается тоже равномерно в соответствии с начисленными в отчетных периодах суммами амортизационных отчислений.

В течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно в размере '/₁₂ годовой суммы. Начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 мес.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации.

Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, нематериальных активов, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, а также объектов нефинансовых активов, составляющих государственную казну, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата.

Расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств, нематериальных активов линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

В случаях изменения срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта основного средства, нематериального актива, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.

Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации.

Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

При принятии к учету объекта основного средства, нематериального актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации, расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету, и нормой амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.

В течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бюджетного учета).Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта.

Начисление амортизации на объекты прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бюджетного учета.

Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости.

Начисленная (принятая к учету) сумма амортизации нефинансовых активов учитывается на счете (КРБ) 010400000 «Амортизация», содержащем:

· по объектам нефинансовых активов учреждения, находящихся на праве оперативного управления - соответствующий аналитический код группы синтетического счета (10 – «Нефинансовые активы – недвижимое имущество учреждения», 30 – «Нефинансовые активы – иное движимое имущество учреждения», 40 – «Нефинансовые активы – предметы лизинга») и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

1 «Амортизация жилых помещений»;

2 «Амортизация нежилых помещений»;

3 «Амортизация сооружений»;

4 «Амортизация машин и оборудования»;

5 «Амортизация транспортных средств»;

6 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;

7 «Амортизация библиотечного фонда»;

8 «Амортизация прочих основных средств»;

9 «Амортизация нематериальных активов»;

· по объектам нефинансовых активов, составляющих государственную казну - аналитический код группы синтетического счета 50 «Нефинансовые активы, составляющие казну» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

1 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;

2 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны»;

3 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны».

Аналитический учет начисленной амортизации объектов нефинансовых активов ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф.0504035).

Операции по амортизации нефинансовых активов отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071).

Учет амортизации объектов основных средств. По объектам основных средств амортизация начисляется в зависимости от характера самих объектов основных средств и их стоимости в следующем порядке:

· на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством Российской Федерации, с отражением в бюджетном учете по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) 010400000 «Амортизация» (КРБ) 010411410 –010413410, (КРБ) 010415410, (КРБ) 010418410 и дебету счета(КРБ) 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

стоимостью до 40000 рублей включительно – в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;

стоимостью свыше 40000 рублей - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации в размере 1/12 годовой суммы ежемесячно первого числа;

· на объекты движимого имущества с отражением в бюджетном учете по дебету счета(КРБ) 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту:

счета (КРБ) 010437410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения» - на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40000 рублей включительно в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010400000 «Амортизация» (КРБ) 010411410 –010413410, (КРБ) 010415410, (КРБ) 010418410, (КРБ) 010431410 – 010438410) - на объекты основных средств стоимостью свыше 40000 рублей в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации в размере 1/12 годовой суммы ежемесячно первого числа;

соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010400000 «Амортизация» (КРБ) 010411410 –010413410, (КРБ) 010415410, (КРБ) 010418410, (КРБ) 010431410 –010438410) - на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40000 рублей включительно в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

· на объекты основных средств с отражением в бюджетном учете по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010400000 «Амортизация» (КРБ) 010411410 –010413410, (КРБ) 010415410, (КРБ) 010418410, (КРБ) 010431410 – 010438410 и дебету:

счета (КРБ) 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» - в части объектов основных средств, участвующих в изготовлении материальных запасов, необходимых для обеспечения деятельности учреждения и не предназначенных для продажи (реализации);

соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010961271, 010971271, 010981271, 010991271) – в части объектов основных средств, участвующих в изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании государственных услуг;

· на объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется, однако при выдаче таких объектов в эксплуатацию на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210) они списываются с балансового учета учреждения с отнесением на расходы по амортизации и отражением бухгалтерской записью по дебету счета (КРБ) 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) 010130000 «Основные средства – иное движимое имущество»(КРБ) 010131410 – 010136410, (КРБ) 010138410 с одновременным отражением на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации».

· на объекты основных средств – предметы лизинга амортизация начисляется по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010440000 «Амортизация предметов лизинга» (010441410 – 010448410) и дебету счета:

(КРБ) 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» - в части объектов основных средств – предметов лизинга, участвующих в обеспечении деятельности казенного учреждения;

(КРБ) 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» - в части объектов основных средств – предметов лизинга, участвующих в изготовлении материальных запасов, необходимых для обеспечения деятельности учреждения и не предназначенных для продажи (реализации).

Кроме того, при безвозмездных передачах основных средств между государственными (муниципальными) учреждениями наряду с балансовой стоимостью объектов основных средств передается и начисленная по ним сумма амортизации.

При безвозмездном получении казенным учреждением объектов основных средств ранее начисленная амортизация отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010400000 «Амортизация»(КРБ) 010411410 –010413410, (КРБ) 010415410, (КРБ) 010418410, (КРБ) 010431410 – 010438410 и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета соответственно:

(КДБ) 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» - в рамках движения объектов основных средств между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;

(КДБ) 040110180 «Прочие доходы» - в рамках движения объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета; между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности; а также при получении от государственных и муниципальных организаций;

(КДБ) 040110151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» – в рамках движения объектов основных средств между учреждениями разных уровней бюджетов.

При безвозмездной передаче казенным учреждением объектов основных средств передается и ранее начисленная по ним амортизация с отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010400000 «Амортизация»(КРБ) 010411410 –010413410, (КРБ) 010415410, (КРБ) 010418410, (КРБ) 010431410 – 010438410 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета соответственно:

(КРБ) 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» - в рамках движения объектов основных средств между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;

(КРБ) 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» - в рамках движения объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета; при передаче их государственным и муниципальным организациям;

(КРБ) 040120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

(КРБ) 040120251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» - в рамках движения объектов основных средств между учреждениями разных уровней бюджетов.

При выбытии объекта основных средств из казенного учреждения, за исключением случаев их безвозмездной передачи государственным (муниципальным) учреждениям, сумма начисленной амортизации на объекты основных средств списывается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) 010400000 «Амортизация»(КРБ) 010411410 –010413410, (КРБ) 010415410, (КРБ) 010418410, (КРБ) 010431410 – 010438410 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) 010100000 «Основные средства»(КРБ) 010111410 –010113410, (КРБ) 010115410, (КРБ) 010118410, (КРБ) 010131410 – 010138410.

Учет амортизации нематериальных активов. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов осуществляется в соответствии с их стоимостью:

стоимостью до 40000 рублей включительно – в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;

Аналитический учет сумм начисленной амортизации ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф.0504035), Операции по начислению амортизации отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071).

Бухгалтерские записи по начислению амортизации в бюджетном учете отражаются:

· по нематериальным активам, используемым неоднократно и (или) постоянно на праве оперативного управления в деятельности казенного учреждения, – по кредиту счета(КРБ) 010439420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения» и дебету:

счета(КРБ) 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» - в части нематериальных активов, участвующих в обеспечении основной деятельности казенного учреждения;

счета (КРБ) 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» - в части нематериальных активов, участвующих в изготовлении материальных запасов, необходимых для обеспечения деятельности учреждения и не предназначенных для продажи (реализации);

соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010961271, 010971271, 010981271, 010991271) – в части нематериальных активов, участвующих в изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании государственных услуг

· на нематериальные активы – предметы лизинга амортизация начисляется по кредиту счета(КРБ) 010449420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов – предметов лизинга» и дебету счета:

(КРБ) 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» - в части нематериальных активов – предметов лизинга, участвующих в обеспечении деятельности казенного учреждения;

(КРБ) 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» - в части нематериальных активов – предметов лизинга, участвующих в изготовлении материальных запасов, необходимых для обеспечения деятельности учреждения и не предназначенных для продажи (реализации).

Кроме того, при безвозмездных передачах нематериальных активов между государственными (муниципальными) учреждениями наряду с балансовой стоимостью нематериальных активов передается и начисленная по ним сумма амортизации.

При безвозмездном получении казенным учреждением нематериального актива ранее начисленная по нему амортизация отражается по кредиту счета(КРБ) 010439420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета соответственно:

(КРБ) 030404320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов» - в рамках движения нематериальных активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;

(КДБ) 040110180 «Прочие доходы» - в рамках движения нематериальных активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета; между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности; а также при получении от государственных и муниципальных организаций;

(КДБ) 040110151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» – в рамках движения нематериальных активов между учреждениями разных уровней бюджетов.

При безвозмездной передаче казенным учреждением нематериальных активов передается и ранее начисленная по ним амортизация с отражением по дебету счета (КРБ) 010439420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета соответственно:

(КРБ) 030404320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов» - в рамках движения нематериальных активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;

(КРБ) 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» - в рамках движения нематериальных активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета; государственным и муниципальным организациям;

(КРБ) 040120251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» - в рамках движения нематериальных активов между учреждениями разных уровней бюджетов.

При выбытии нематериального актива из казенного учреждения, за исключением случаев их безвозмездной передачи государственным (муниципальным) учреждениям, сумма начисленной по ним амортизации списывается по дебету счета(КРБ) 010439420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета(КРБ) 010230420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения».

5.Учет непроизведенных активов

В бюджетном бухгалтерском учете непроизведеннымипризнаются активы, используемые в обычной деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены.

Указанные активы отражаются в бюджетном учете по счетам аналитического учета счета (КРБ) 010310000 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения» по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

В целях формирования первоначальной стоимости объектов непроизведенных активов при их приобретении, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации, включая:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (поставщику);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта непроизведенных активов;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением объекта непроизведенных активов;

суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект непроизведенных активов;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта непроизведенных активов.

Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, а также расходы, связанные с приведением объектов непроизведенных активов в состояние, пригодное для использования.

Дата признания в бюджетном учете операций по принятию, выбытию (списанию) объекта непроизведенных активов определяется исходя из положений Инструкции № 157н, устанавливающих правила признания доходов (расходов).

Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию принятия решения о списании) объектов непроизведенных активов оформляются бухгалтерскими записями на основании надлежаще оформленных первичных учетных документов, в порядке, предусмотренном Инструкцией № 162н.

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:

Актом о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001);

Актом о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031).

Отражение в бюджетном учете выбытия объектов непроизведенных активов осуществляется в случаях:

прекращения имущественных прав по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в том числе по основанию продажи, безвозмездной передачи (дарения);

прекращения использования объекта непроизведенных активов, вследствие порчи, изменения качественных характеристик объекта, по иным основаниям невозможности использования объекта по установленному при принятии объекта к учету назначению;

в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в казенном учреждении, производится на основании следующих первичных документов:

Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306003);

Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033);

Акта о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001);

Акта о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031).

Передача (возврат) объектов непроизведенных активов в рамках возмездного (безвозмездного) пользования отражается на основании надлежаще оформленного первичного учетного документа - Акта приемки-передачи бухгалтерской записью путем внутреннего перемещения инвентарного объекта, без списания передаваемого объекта с балансового учета и одновременным отражением переданного объекта на соответствующем забалансовом счете:

24 «Имущество, переданное в доверительное управление»;

25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»;

26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

Отражение в учете учреждения операций, связанных с получением (предоставлением) прав использования объектов непроизведенных активов, на балансовых счетах учета непроизведенных активов не осуществляется.

При этом платежи, осуществляемые учреждением за предоставленное им право использования объекта непроизведенных активов, относятся в состав расходов, относимых на финансовый результат текущего финансового года.

Объекты непроизведенных активов учитываются на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 10 «Недвижимое имущество учреждения» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

1 «Земля» - объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов;

2 «Ресурсы недр» - объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод);

3 «Прочие непроизведенные активы» - объекты непроизведенных активов, не относящиеся к иным видам объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.

Единицей бухгалтерского учета непроизведенных активов является инвентарный объект.

В целях организации и ведения аналитического учета каждому инвентарному объекту непроизведенных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах бухгалтерского учета.

Инвентарный номер, присвоенный объекту непроизведенных активов, сохраняется за ним на весь период его учета; инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов непроизведенных активов, вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются.

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф.0504031).

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам непроизведенных активов, сформированных на соответствующих счетах Рабочего плана счетов их фактическому наличию, составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф.0504035).

Учет операций по поступлению объектов непроизведенных активов ведется:

в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071) в части операций по принятию к учету объектов непроизведенных активов по сформированной первоначальной стоимости;

в Журнале по прочим операциям (ф.0504071)- по иным операциям поступления объектов непроизведенных активов.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071).

К основным операциям с непроизведенными активами следует отнести операции по:

поступлению (увеличению стоимости) непроизведенных активов;

внутреннему перемещению непроизведенных активов;

выбытию непроизведенных активов.

Поступление (увеличение стоимости) непроизведенных активов рассматривается в следующих случаях:

казенное учреждение осуществляет затраты, формирует (увеличивает) первоначальную стоимость активов и принимает их к учету по сформированной самим учреждением первоначальной стоимости;

казенное учреждение не осуществляет затрат и принимает к учету объекты непроизведенных активов по сформированной другим субъектом учета первоначальной стоимости активов;

казенное учреждение не осуществляет затрат, а отражает в учете объекты непроизведенных активов, которые уже находятся в учреждении, но по каким-то причинам не отражены в учете («исправляет ошибки учета»).

Хозяйственные операции казенного учреждения по поступлению объектов непроизведенных активов, связанные с формированием (увеличением) самим казенным учреждением первоначальной стоимости объектов непроизведенных активов, собранные по дебету счета (КРБ) 010613330 «Увеличение вложений в непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения», по первоначальной сформированной учреждением стоимости в объеме произведенных казенным учреждением затрат отражаются по кредиту счета(КРБ) 010613330 «Увеличение вложений в непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения» и по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010310000 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения»(КРБ) 010311330, (КРБ) 010312330, (КРБ) 010313330) при:

приобретении учреждением непроизведенных активов, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от этих непроизведенных активов;

принятии к бюджетному учету объектов непроизведенных активов при их безвозмездном получении в части затрат учреждения, связанных с получением данного непроизведенного актива.

Первичными учетными документами по отражению в бюджетном учете операций по поступлению нематериальных активов является Акт приема-передачи (ф.0306001 или ф.0306031 соответственно) с отражением в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071).

Хозяйственные операции по безвозмездному поступлению в учреждение непроизведенных активов, при которых казенное учреждение не осуществляет дополнительных затрат и принимает к учету поступившие активы по их первоначальной стоимости, сформированной другим субъектом учета, могут иметь место при их безвозмездном получении от других субъектов учета с отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010310000 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения»(КРБ) 010311330, (КРБ) 010312330, (КРБ) 010313330) в корреспонденции с кредитом счетов, отражающими источник поступления активов:

(КДБ) 030404330 «Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов» - в рамках движения непроизведенных активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;

(КДБ) 040110180 «Прочие доходы» - в рамках движения непроизведенных активов:

между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета;

при движении между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности;

при получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных организаций, а также от физических лиц;

(КДБ) 040110151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» – в рамках движения непроизведенных активов между учреждениями разных уровней бюджета.

При этом принимаемые к бюджетному учету активы сразу отражаются по соответствующим счетам аналитического учета счета (КРБ) 010310000 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения» (КРБ) 010311330, (КРБ) 010312330, (КРБ) 010313330), минуя счет (КРБ) 010613000 «Вложения в непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения».

Первичными учетными документами по отражению в бюджетном учете операций по поступлению непроизведенных активов является Акт приема-передачи (ф.0306001 или ф.0306031 соответственно) с отражением бухгалтерских записей в Журнале по прочим операциям (ф.0504071).

К хозяйственным операциям, относящимся к третьей указанной выше категории, относится оприходование излишков объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, принимаемых к бюджетному учету по рыночной стоимости на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, с отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010310000 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения» (КРБ) 010311330, (КРБ) 010312330, (КРБ) 010313330) и кредиту счета:

(КДБ) 040110180 «Прочие доходы».

Внутреннее перемещение непроизведенных активов. Операции внутреннего перемещения объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) 010310000 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения»(КРБ) 010311330, (КРБ) 010312330, (КРБ) 010313330) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) 010310000 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения»(КРБ) 010311330, (КРБ) 010312330, (КРБ) 010313330).

Аналитический учет по объектам непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф.0504031). Кроме того, материально ответственным лицом учреждения ведется Инвентарный список нефинансовых активов (ф.0504034), в который записывается каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, инвентарного номера, наименование объекта.

Первичными учетными документами по отражению в бюджетном учете операций по внутреннему перемещению непроизведенных активов является Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032) с отражением бухгалтерских записей в Журнале по прочим операциям (ф.0504071).

Выбытие непроизведенных активов. Основными операциями по выбытию непроизведенных активов могут быть:

продажа (реализация) непроизведенных активов;

безвозмездная передача непроизведенных активов;

пришедшие в негодность при принятии решения об их списании;

пришедшие в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.

Решение о продаже (реализации) непроизведенных активов может приниматься органом государственной власти (публично-правовым образованием – собственником данного имущества), на основании которого составляется Акт о приеме-передаче (фф.0306001 или 0306031 соответственно) непроизведенных активов с отражением в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071) бухгалтерскими записями по балансовой стоимости по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) 010310000 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения»(КРБ) 010311430, (КРБ) 010312430, (КРБ) 010313430) и дебету счета(КДБ) 040110172 «Доходы от операций с активами».

При безвозмездной передаче объектов непроизведенных активов, осуществляемых решением органа государственной власти (собственником данного имущества), на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений (ф.0306001), Акта о приеме-передаче здания групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031) с отражением балансовой стоимости в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071) бухгалтерскими записями по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) 010310000 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения» (КРБ) 010311430, (КРБ) 010312430, (КРБ) 010313430) и по дебету счетов:

(КРБ) 030404330 «Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов» - в рамках движения непроизведенных активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;

(КРБ) 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» - в рамках движения непроизведенных активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета; а также при их передаче государственным и муниципальным организациям;

(КРБ) 040120251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» - в рамках движения непроизведенных активов между учреждениями разных бюджетов.

Внутриведомственное движение объектов основных средств осуществляется по решению главного распорядителя бюджетных средств; во всех остальных перечисленных случаях – по соответствующему решению органа государственной власти (публично-правового образования – собственника данного имущества). При этом в целях обеспечения надлежащего контроля за сохранностью, целевым использованием и движением переданного имущества указанное имущество на основании первичного учетного документа принимается на забалансовый учет по стоимости, указанной в Акте:

имущество, переданное учреждением в безвозмездное пользование – по счету 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»;

имущество, переданное учреждением в возмездное пользование (по договору аренды) – по счету 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»;

имущество, переданное в доверительное управление – по счету 24 «Имущество, переданное в доверительное управление».

При принятии решения о списании объекта непроизведенного актива, пришедшего в негодность, первичным учетным документом является составленный комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов Акт о списании (ф.0306003 или ф.0306033 соответственно). На его основании в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071) отражаются бухгалтерские записи по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010310000 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения» (КРБ) 010311430, (КРБ) 010312430, (КРБ) 010313430) и по дебету счета:

(КДБ) 040110172 «Доходы от операций с активами».

Кроме рассмотренных выше выбытий объектов непроизведенных активов из казенного учреждения, возможно приведение их в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций. Основанием для списания в этом случае служит составленный комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов Акт о списании (ф.0306003 или ф.0306033 соответственно), на основании которого в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071) отражаются бухгалтерские записи по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010310000 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения»(КРБ) 010311430, (КРБ) 010312430, (КРБ) 010313430) и по дебету счета:

040110273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

Учет материальных запасов

К материальным запасам в бюджетном учете относятся предметы, используемые в обычной деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ и готовая продукция.

Основными задачами бюджетного учета материальных запасов являются:

• обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием материальных запасов;

• выполнение текущих норм и нормативов запасов и расходов;

• получение точных сведений об остатках после реализации,

• проведение инвентаризации не менее одного раза в год, продуктов питания — один раз в квартал, медикаментов, спирта, наркотических средств — ежемесячно.

Для учета материальных ценностей в виде сырья, материалов, приобретенных (созданных) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения, (или) для изготовления иных нефинансовых активов, а также готовой продукции, произведенной учреждением и приобретенных для продажи товаров предназначены счета аналитического учета счета (КРБ) 010500000 «Материальные запасы» (группировочные коды 30 «Иное движимое имущество» и 40 «Предметы лизинга»).

К материальным запасам относятся (полный перечень материальных запасов приведен в пункте 99 Инструкции № 157н):

· предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

· готовая продукция;

· товары для продажи;

· следующие материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы:

орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова);

бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);

лесные дороги, подлежащие рекультивации;

специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;

специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях;

постельное белье и постельные принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.) и иной мягкий инвентарь;

временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

тара для хранения товарно-материальных ценностей;

предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.);

оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ;

инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;

драгоценные и другие металлы для протезирования;

спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;

материальные ценности специального назначения.

Материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости.

Единица бухгалтерского учета материальных запасов выбирается учреждением самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материальных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки (вместе – расходы по доставке). Если в сопроводительном документе поставщика указано несколько наименований материальных запасов, то расходы по их доставке (в рамках договора поставки) распределяются пропорционально стоимости каждого наименования материального запаса в их общей стоимости;

суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с их использованием),

иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Учреждение, осуществляющее централизованные закупки материальных запасов и (или) торговую (производственную) деятельность, согласно установленной им учетной политике, затраты, произведенные по заготовке и доставке материальных запасов до центральных (производственных) складов (баз) и (или) грузополучателей, включая страхование доставки, вправе не включать в фактическую стоимость приобретаемых материальных запасов, а относить их в составе расходов на финансовый результат текущего финансового года.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Учет и формирование затрат на производство материальных запасов осуществляется учреждением в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

В фактическую стоимость материальных запасов не включаются суммы общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (изготовлением) материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации), основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая стоимость материальных запасов, по которой они приняты к бюджетному учету, не подлежит изменению.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.).

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф.0315004).

Выбытие (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы, либо по средней фактической стоимости.

Применение одного из указанных способов определения стоимости материальных запасов при выбытии по группе (виду) материальных запасов осуществляется в течение финансового года непрерывно.

Определение средней фактической стоимости материальных запасов производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости (количества) остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов в течение текущего месяца на дату их выбытия (отпуска).

Выбытие материальных запасов в размере естественной убыли производится на основании Актов о списании с отнесением на расходы текущего финансового года.

Выбытие материальных запасов по основанию их списания в результате хищений, недостач, потерь производится на основании надлежаще оформленных актов, с отражением стоимости материальных ценностей на уменьшение финансового результата текущего финансового года, с одновременным предъявлением к виновным лицам сумм причиненных ущербов.

Выбытие материальных запасов по основанию их списания в результате их потерь при чрезвычайных обстоятельствах производится на основании надлежаще оформленных актов, с отнесением на чрезвычайные расходы текущего финансового результата.

Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию списания) материальных запасов оформляются бухгалтерскими записями на основании надлежаще оформленных первичных (сводных) учетных документов, в порядке, предусмотренном Инструкцией № 162н.

Списание материалов и продуктов питания производится на основании:

Меню–требования на выдачу продуктов питания (ф.0504202);

Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф.0504203);

Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210);

Путевых листов (ф.ф.0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007), применяющихся для списания в расход всех видов топлива;

Акта о списании материальных запасов (ф.0504230);

Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143), применяющегося для списания мягкого инвентаря и посуды.

При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф.0504044).

Дата признания в бюджетном учете операций по принятию, выбытию (списанию с учета) материальных запасов определяется исходя из положений Инструкции № 157н, устанавливающих правила признания обязательств, финансовых результатов (доходов, расходов).

Датой принятия к учету не потребляемых материальных запасов, являющихся предметами лизинга, в случае, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, признается на основании первичного документа лизингополучателя дата получения имущества лизингополучателем.

Передача (возврат) материальных запасов подрядчикам, исполнителям работ или пользователям (в рамках возмездного (безвозмездного) пользования за исключением проката) оформляется первичным (сводным) учетным документом (накладной, актом приемки-передачи и т.п.), с отражением внутреннего перемещения материального запаса, без списания передаваемых объектов с балансового учета, и одновременным их отражением на соответствующих забалансовых счетах:

Объекты материальных запасов учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

1 «Медикаменты и перевязочные средства» - медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.д.;

2 «Продукты питания» - продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д.;

3 «Горюче-смазочные материалы» - все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.;

4 «Строительные материалы» - все виды строительных материалов:

силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.), химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы;

5 «Мягкий инвентарь»:

белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);

постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);

одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.);

обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);

спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);

прочий мягкий инвентарь.

В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя;

6 «Прочие материальные запасы»:

молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;

приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;

посадочный материал;

реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;

хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);

посуда;

возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;

корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;

книжная, иная печатная продукция, кроме печатной продукции, предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланочной продукции строгой отчетности (бланков ценных бумаг, квитанционных книжек, голограмм, аттестатов, дипломов, бланков удостоверений, бланков трудовых книжек (вкладышей к ним) и других бланков, изготовленных типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органа власти, содержащей номер, серию, имеющих степень защиты и специальные требования по их хранению, выдаче и уничтожению (далее - бланки строгой отчетности);

запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;

материалы специального назначения;

иные материальные запасы;

7 «Готовая продукция»;

8 «Товары»;

9 «Наценка на товары».

Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству, в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения.

Аналитический учет материальных запасов, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф.0504041).

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф.0504035). Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания (ф.0504037) и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания (ф.0504038). Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф.0504035) подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды (ф.0504044).

Аналитический учет готовой продукции, товаров, переданных на реализацию, ведется обособленно.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Учет операций по поступлению материальных запасов ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции:

в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071) в части:

операций принятия к учету материалов, товаров по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений);

операций по увеличению фактической (балансовой) стоимости материалов (оборудования, учитываемого в составе материалов, и т.п.) на сумму фактических затрат по их дооборудованию, модернизации;

в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф.0504071) либо в Журнале операций расчетов с подотчетными лицами (ф.0504071) в части операций поступления материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления);

в Журнале по прочим операциям (ф.0504071) - по иным операциям поступления объектов материальных запасов.

Учет операций по выбытию и перемещению материальных запасов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071).

Операции с материальными запасами казенного учреждения в зависимости от характера их осуществления могут быть разделены на следующие группы:

· поступление материальных запасов;

· оприходование материальных запасов, остающихся в распоряжении учреждения;

· внутреннее перемещение материальных запасов;

· выбытие материальных запасов.

Поступление материальных запасов рассматривается в следующих случаях:

материальные запасы поступают в казенное учреждение по фактической (сформированной) стоимости;

материальные запасы поступают в казенное учреждение по фактической стоимости, сформированной казенным учреждением при их приобретении (безвозмездном получении);

прочие операции по поступлению материальных запасов.

Хозяйственные операции казенного учреждения по поступлению материальных запасов по фактической (сформированной) стоимости, могут быть осуществлены в результате:

приобретения учреждением материальных запасов в рамках одного государственного контракта (договора);

безвозмездного получения материальных запасов, в том числе по централизованному снабжению, по одному распоряжению, извещению.

При отражении в бюджетном учете учреждения операций поступления материальных запасов в рамках одного государственного контракта (договора) или их безвозмездное поступление (в том числе и по централизованному снабжению) в рамках одного распоряжения, извещения по фактической (сформированной) стоимости отражаются непосредственно по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010530000 «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»(КРБ) 010531340 – 010536340 и по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета:

· при приобретении самим учреждением:

(КРБ) 030234730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» - при приобретении по безналичному расчету;

(КРБ) 020834660 «Уменьшение дебиторской задолженности по приобретению материальных запасов» - при приобретении за наличный расчет (через подотчетных лиц);

· при безвозмездном получении учреждением:

(КДБ) 030404340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов» - в рамках движения материальных запасов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств (в том числе по централизованному снабжению);

(КДБ) 040110180 «Прочие доходы» - в рамках движения материальных запасов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета; между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности; при получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций (за исключением государственных и муниципальных организаций), а также от физических лиц;

(КДБ) 040110151 – в рамках движения материальных запасов между учреждениями разных уровней бюджетов.

Хозяйственные операции казенного учреждения по поступлению материальных запасов по их фактической стоимости, сформированной учреждением при их приобретении (безвозмездном получении), могут быть осуществлены в результате:

приобретения учреждением материальных запасов в рамках нескольких договоров;

безвозмездного получения материальных запасов (в том числе по централизованному снабжению), в рамках нескольких договоров;

при изготовлении хозяйственным способом (не для продажи).

Особенностью отражения в бюджетном учете учреждения операций поступления материальных запасов в рассматриваемых случаях (в рамках нескольких договоров) по фактической стоимости, сформированной казенным учреждением при их поступлении по дебету счета (КРБ) 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения», - отражение фактической стоимости поступивших активов непосредственно по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) 010530000 «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»(КРБ) 010531340 – 010536340 и по кредиту счета(КРБ) 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения».

Следующая группа - прочие операции по поступлению материальных запасов. При отражении в учете прочих операций по поступлению материальных запасовделаются бухгалтерские записи по:

· по кредиту счета(КДБ) 040110172 «Доходы от операций с активами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010530000 «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»:

счетов(КРБ) 010532340 – (КРБ) 010536340 – по оприходованию материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения;

счетов (КРБ) 010532340 – (КРБ) 010536340 – по учету материальных запасов, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом;

· по кредиту счета(КДБ) 040110180 «Прочие доходы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) 010530000 «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»:

счетов(КРБ) 010534340, (КРБ) 010536340 – по принятию к учету материальных запасов (материалов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дров и т.п.), остающихся в распоряжении учреждения по результатам демонтажных, ремонтных работ, в том числе по разукомплектации объектов нефинансовых активов;

счетов(КРБ) 010531340 – (КРБ) 010536340 – по оприходованию излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

счета(КРБ) 010536340«Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения» - при принятии на баланс спецоборудования после выполнения работ в соответствии с условиями договора (в случае, если спецоборудование не подлежит возврату заказчику) по рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету с одновременным отражением на забалансовом счете 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками».

Выбытие материальных запасов. Выбытие материальных запасов из учреждения может осуществляться в результате:

списания израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли, пришедших в негодность;

передачи для изготовления нефинансовых активов;

безвозмездной передачи на основании решения главного распорядителя бюджетных средств (собственника имущества);

списания при их реализации;

списания при выявлении недостач, хищений;

списания потерь материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы;

списания материальных запасов, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя.

Особенностью учета операций по выбытию материальных запасов из казенного учреждения являются бухгалтерские записи в зависимости от характера отражаемых операций, т. е. по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010530000 «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»(КРБ) 010531440 – 010536440:

· при списании израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды - по дебету:

счета (КРБ) 040120272 «Расходование материальных запасов» - в части израсходованных материальных запасов для обеспечения деятельности казенного учреждения;

счета(КРБ) 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» - в части израсходованных материальных запасов при изготовлении учреждением иного движимого имущества учреждения для обеспечения деятельности учреждения и не предназначенных для продажи (реализации);

соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010900000(КРБ) 010961272, (КРБ) 010971272, (КРБ) 010981272, (КРБ) 010991272) «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» - в части израсходованных учреждением материальных запасов при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг.

· при передаче материальных запасов для изготовления нефинансовых активов - по дебету:

соответствующихсчетов аналитического учета счета (КРБ) 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (КРБ) 010611310, (КРБ) 010613310, (КРБ) 010631310, (КРБ) 010632320, (КРБ) 010634340 – в части материальных запасов, переданных учреждением для изготовления нефинансовых активов;

соответствующихсчетов аналитического учета счета(КРБ) 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»(КРБ) 010961272, (КРБ) 010971272, (КРБ) 010981272, (КРБ) 010991272 – в части материальных запасов, переданных учреждением на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг;

· при безвозмездной передаче материальных запасов – по дебету:

счета (КРБ) 030404340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов» - в рамках движения материальных запасов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;

счета(КРБ) 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» - в рамках движения материальных запасов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета; между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности; а также при их передаче государственным и муниципальным организациям;

счета(КРБ) 040120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» - в части передачи материальных запасов организациям (за исключением государственных и муниципальных организаций);

счета(КРБ) 040120251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» - в рамках движения материальных запасов между учреждения разных уровней бюджетов;

· списании материальных запасов – по дебету счета (КДБ) 040110172 «Доходы от операций с активами» при:

реализации (продаже) материальных запасов;

выявления недостач, хищений материальных запасов;

уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учредителя;

· по дебету счета(КРБ) 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» при:

списании потерь материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы.

Особенности учета готовой продукции и товаров. Указанные активы учитываются на следующих счетах аналитического учета:

(КРБ) 010537000 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения»;

(КРБ) 010538000 «Товары – иное движимое имущество учреждения»;

(КРБ) 010539000«Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения».

На счете (КРБ) 010537000 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения» учитывается продукция, изготовленная в учреждении для целей продажи – готовая продукция, которая принимается к бюджетному учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости на дату выпуска продукции (дату принятия к учету) по фактической себестоимости на основании Требования–накладной (ф.0315006) и отражается по дебету счета (КРБ) 010537340 «Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»:

(КРБ) 010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»(КРБ) 010961211 –010961226, (КРБ) 010961271, (КРБ) 010961272, (КРБ) 010961290 - в части прямых расходов, связанных непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг;

(КРБ) 010970000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»(КРБ) 010971211 –010971226, (КРБ) 010971271, (КРБ) 010971272, (КРБ) 010971290 - в части накладных расходов;

(КРБ) 010980000 «Общехозяйственные расходы»(КРБ) 010981211 –010981226, (КРБ) 010981271, (КРБ) 010981272, (КРБ) 010981290 - в части общехозяйственных расходов.

По окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, при этом возникающие отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативно-плановой) стоимости относятся либо на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции, либо в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., - на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года.

Перевод готовой продукции в состав материальных запасов (основных средств) в целях ее использования для нужд учреждения осуществляется по фактической себестоимости, признаваемой фактической (первоначальной) стоимостью объекта.

Списание готовой продукции со счета отражается в бюджетном учете по кредиту счета(КРБ) 010537440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения» и дебету:

счета (КДБ) 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» - при отпуске готовой продукции заказчику по фактической себестоимости на основании Требования–накладной (ф.0315006), Накладной на отпуск материалов на сторону (ф.0315007);

соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010500000 «Материальные запасы» (КРБ) 010531340 – 010536340 – при передаче готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения по Требованию–накладной (ф.0315006);

соответствующих счетов аналитического учета счета(КРБ) 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»(КРБ) 010961272, (КРБ) 010971272, (КРБ) 010981272 – при списании естественной убыли готовой продукции на основании оправдательных документов (Акта о списании материальных запасов, ф.0504230, составленного комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов и утвержденному руководителем учреждения);

счета(КДБ) 040110172 «Доходы от операций с активами» - при списании недостач, хищений готовой продукции (в соответствии с порядком, рассмотренным при списании материальных запасов в аналогичных условиях в вопросе 6.2);

счета(КРБ) 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» - при списании потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах (в соответствии с порядком, рассмотренным при списании материальных запасов в аналогичных условиях в вопросе 6.2).

На счете (КРБ) 010538000 «Товары – иное движимое имущество учреждения» учитываются ценности, приобретенные учреждением для продажи (товары), которые принимаются к бюджетному учету по их фактической стоимости. Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, товары, переданные в реализацию, вправе учитывать по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки).

Принятие к учету товаров отражается по дебету счета(КРБ) 010538340 «Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения» и кредиту счетов:

(КРБ) 030234730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» - при приобретении по безналичному расчету;

(КРБ) 020834660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов» - при приобретении за наличный расчет (через подотчетных лиц).

Увеличение стоимости товаров в продаже отражается по дебету счета(КРБ) 010538340 «Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета(КРБ) 010539340 «Увеличение за счет наценки стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения».

Списание товаров при их отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости с учетом наценки на основании Требования–накладной (ф.0315006), Накладной на отпуск материалов на сторону (ф.0315007) по кредиту счета(КРБ) 010538440 «Уменьшение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения» и дебету счета(КДБ) 040110130 «Доходы от оказания платных услуг».

На счете (КРБ) 010539000 «Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения» осуществляется учет торговой надбавки (скидки) на товары.

Относящиеся к нереализованным товарам суммы надбавок (скидок) уточняются по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей, ф.0504087) путем увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары.

Увеличение стоимости товаров в продаже (торговом зале) за счет наценки отражается по дебету счета(КРБ) 010538340 «Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета(КРБ) 010539340 «Увеличение за счет наценки стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения».

Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам реализованным, отпущенным, списанным с бюджетного учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года и отражаются по кредиту счета(КРБ) 010539340 «Увеличение за счет наценки стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения» и дебету счета (КДБ) 040110130 «Доходы от оказания платных услуг».

Аналитический учет товаров, переданных на реализацию, ведется в разрезе материально-ответственных лиц, мест реализации в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Учет операций по счету (КРБ) 010539000 «Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения» ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071).

Учет нефинансовых активов в пути. Счет (КРБ) 010700000 «Нефинансовые активы в пути» предназначен для учета материальных объектов нефинансовых активов, отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного периода в учреждение, при осуществлении расчетов с поставщиками на условиях государственного (муниципального) контракта (договора), предусматривающего переход права собственности по отгрузке вне зависимости от получения материальных ценностей учреждением, по аккредитиву, а также при передаче (получению) объектов нефинансовых активов по централизованному снабжению.

Основанием для принятия к учету объектов нефинансовых активов являются надлежаще оформленные документы поставщика (перевозчика) (отгрузочные накладные поставщика, Требования-накладные (ф.0315006) и т.п. со штампами транспортного узла (станции, порта и др.), удостоверяющими отправку груза, а при централизованном снабжении – Извещения (ф.0504805).

Контрольные вопросы

1. Дайте определение нефинансовых активов, как объектов бюджетного учета.

2. Назовите условия включения объектов в состав основных средств.

3. Приведите классификацию основных средств.

4. Как документально оформляются операции с основными средствами?

5. Составьте бухгалтерские проводки по операциям поступления основных средств.

6. Составьте бухгалтерские проводки по операциям выбытия основных средств.

7. Составьте бухгалтерские записи по переоценке основных средств.

8. Какие активы в бюджетном учете признаются непроизведенными?

9. В чем заключается основное отличие нематериальных активов от других объектов нефинансовых активов⁹

10. Составьте бухгалтерские проводки по операциям поступления и выбытия непроизведенных активов.

11. Определите и назовите состав нематериальных активов.

12. Составьте бухгалтерские записи по поступлению нематериальных активов.

13. Составьте бухгалтерские проводки по операциям выбытия нематериальных активов.

14. Каков порядок начисления и учет амортизации по основным средствам и нематериальным активам?

15. Износ и амортизация: это разные категории или одно и то же?

16. Каковы особенности начисления амортизации по объектам основных средств?

17. Дайте определение срока полезного использования.

18. С какой целью проводится переоценка активов?

19. Какие активы принимаются к бюджетному учету в качестве материальных запасов?

20. Что такое естественная убыль материалов?

21. Каким образом осуществляется группировка объектов материальных запасов?

22. Какие затраты учитываются при определении фактической стоимости материалов?

23. Перечислите первичные документы по учету движения материальных запасов.

24. Составьте бухгалтерские проводки по операциям поступления и выбытия материалов

25. Дайте определение и оценку готовой продукции.

26. Составьте бухгалтерские проводки по операциям производства готовой продукции.

Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 277; Мы поможем в написании вашей работы!
Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 12

Мы поможем в написании ваших работ!