Налоговой системы Российской Федерации 4 страница
Наконец-то и в нашей стране сделан важный шаг в решении этой давно обсуждаемой проблемы. А ее масштабы велики, не случайно ей отведен целый раздел в 25 статей! В НК РФ указываются: признаки взаимозависимости; налоги, по которым в ходе налогового контроля проверяется полнота их исчисления и уплаты; особенности признания цен рыночными; условия сопоставимости сделок; методы определения доходов; группы контролируемых сделок; особенности контроля; требования к соглашению между налогоплательщиком и налоговым органом о порядке определения цен и применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения в течение срока его действия (соглашение о ценообразовании).
Законодательное регулирование налогового контроля за трансфертным ценообразованием направлено на эффективное противодействие использованию трансфертных цен в сделках между организациями, осуществляющими свою деятельность в юрисдикциях с разными налоговыми режимами, в целях уклонения от налогообложения. Вместе с тем не должны создаваться препятствия для деятельности добросовестных налогоплательщиков на территории РФ, в том числе крупных холдинговых компаний.
2.6. Налоговые правонарушения
и ответственность за их совершение
В НК РФ разграничены понятия "налоговое правонарушение" и "нарушение законодательства о налогах и сборах". В ст. 10 НК РФ речь идет о "нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления", причем ответственность за их совершение наступает в соответствии с законодательством об административных правонарушениях, уголовным и уголовно-процессуальным законодательством.
|
|
|
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Определение налогового правонарушения как виновно совершенного действия означает, что деяние не только объективно имело противоправный характер, но и осознавалось (либо должно было осознаваться) совершившим его лицом как противоправное. Деяние, совершенное лицом, не способным выработать адекватное субъективное отношение к содеянному, либо деяние, совершение которого не зависело от воли лица и было обусловлено внешними обстоятельствами, не может быть признано правонарушением.
Деяние считается совершенным в нарушение налогового законодательства, если оно выразилось:
- в неисполнении обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством (например, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов);
|
|
|
- в нарушении установленных законодательством запретов или предписаний (например, несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест) либо воспрепятствовании осуществлению налоговыми органами предоставленных им прав (например, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение).
Поскольку отличительным признаком налогового правонарушения является его наказуемость согласно НК РФ, следует признать, что понятия налоговой ответственности и ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах не тождественны, второе намного шире первого и предполагает уголовную, административную и дисциплинарную ответственность, применяемую для охраны налогово-правовых норм.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. При этом физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.
НК РФ устанавливает принципы налоговой ответственности.
|
|
|
Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Данный принцип означает приоритет норм НК РФ при регулировании правоотношений, связанных с привлечением к налоговой ответственности.
НК РФ - единственный нормативно-правовой источник, регулирующий правоотношения, связанные с привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений, при этом не допускается расширительное толкование норм законодательства о налогах и сборах, а также применение закона, устанавливающего ответственность за налоговые правонарушения по аналогии. Таким образом, в случае привлечения лица к налоговой ответственности следует руководствоваться исключительно положениями, предусмотренными НК РФ.
Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. В данном случае речь идет именно об однократности привлечения к ответственности за одно и то же правонарушение. Согласно данному принципу запрещается повторно возбуждать производство по одному и тому же делу о налоговом правонарушении, если уже имеется вступившее в законную силу решение суда или налогового органа по этому делу.
|
|
|
Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством.
При решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц следует исходить из того, что одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым, в связи с чем налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности.
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ. При решении вопроса об ответственности должностных лиц организаций-налогоплательщиков необходимо принимать во внимание, что указанные лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к ответственности в соответствии с положениями НК РФ. Однако названные лица при наличии оснований могут быть привлечены к уголовной или административной ответственности.
Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
Судебная практика разрешения налоговых споров основана на презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.
Изложенное правило следует непосредственно из едва ли уместной в налогах презумпции невиновности и означает, что для разрешения спорной ситуации при отсутствии однозначных доказательств виновности лица любые неясности, сомнения или противоречия должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика. Данное правило применяется во взаимосвязи с принципом, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
В законодательстве о налогах выделяются две формы вины при совершении налоговых правонарушений. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
В соответствии с этим правилом деятельность организации реализуется посредством действий ее работников, следовательно, и совершенные организацией налоговые правонарушения обусловливаются соответствующими правонарушениями ее должностных лиц.
НК РФ определены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, например в случае выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом.
В НК РФ прописаны также условия, смягчающие или отягчающие ответственность налогоплательщика: в первом случае это может быть, к примеру, совершение правонарушения в силу служебной зависимости, во-вторых, единственное обстоятельство - совершение правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное налоговое правонарушение.
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года.
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция в виде денежного взыскания (штрафа). При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Специальная глава НК РФ посвящена видам налоговых правонарушений и размерам санкций за их совершение. Таких видов достаточно много, например, одной из статей НК РФ устанавливается ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе. Под уклонением следует понимать ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе. Субъектами правонарушения признаются организации и индивидуальные предприниматели, ведущие предпринимательскую деятельность без постановки на налоговый учет. Под ведением деятельности подразумеваются реальные факты финансово-хозяйственной деятельности, результат которых будет участвовать в формировании объекта налогообложения хотя бы по одному налогу независимо от того, должна ли будет организация уплатить такой налог.
Объективная сторона данного налогового правонарушения выражается в неподаче организацией или индивидуальным предпринимателем в установленный срок заявления о постановке на учет в налоговом органе (противоправное действие). Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет за собой взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб., а ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет карается штрафом в размере 10% доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.
2.7. Обжалование актов налоговых органов
и действий должностных лиц
Сфера налогообложения весьма конфликтна, и конфликт этот заложен в природе человека, который (за крайне редким исключением) не намерен добровольно оплачивать чужие потребности. Налоги служат для производства общественных благ, которые практически никогда не совпадают с индивидуальным спросом налогоплательщика: "мне не нужна оборона, поскольку я не собираюсь воевать", "мне не нужно уличное освещение: я не гуляю по ночам" и т.д., т.е. всегда присутствует сильный "оправдательный" фактор для неплательщика, даже если он искренен.
Но есть еще "зайцы", которые норовят проехать за чужой счет. Кроме того, сложность законодательства и не всегда ясное его изложение часто становятся причиной разночтений и споров. В связи с этим надеяться на скорое и полное взаимопонимание участников налоговых отношений не приходится (если имеется возможность не платить, платы не будет). Все это требует четко отлаженной системы разрешения конфликтов и процедур обжалования.
НК РФ гласит, что "каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействия нарушают его права". При этом указание в жалобе предмета обжалования является существенным элементом жалобы, без чего обращение налогоплательщика не может быть признано жалобой.
Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.
В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц по заявлению налогоплательщика исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены.
Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.
Обжалование решений налоговых органов о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по результатам налоговых проверок, происходит через процедуру подачи так называемой апелляционной жалобы.
Как уже отмечалось, принятое налоговым органом решение вступает в силу и подлежит исполнению по истечении 10 рабочих дней с даты его получения налогоплательщиком. В течение этого срока налогоплательщик вправе подать апелляционную жалобу. Такая жалоба на указанные решения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения в налоговый орган, вынесший это решение, который обязан в течение трех дней со дня поступления жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
Вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу, должен принять решение по ней в течение одного месяца со дня ее получения. Однако указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, но не более чем на 15 дней, причем продление сроков может быть обусловлено только одним основанием - временем для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы.
По итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган вправе:
- оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
- отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
- отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.
Жалобы (исковые заявления) плательщика, поданные в суд, рассматриваются в порядке, установленном гражданским и арбитражным законодательством.
Выводы
В модуле 2 рассмотрены основные положения налогового законодательства и дано лишь общее представление о содержании и структуре НК РФ. С течением времени НК РФ будет приобретать все более законченный вид. Однако это отнюдь не снимает проблему расширения научно-практической работы по совершенствованию налогообложения. Дальнейшее движение налоговой системы России и впредь будет обусловливаться двумя группами факторов.
Одна из них - общие закономерности формирования и развития налоговых систем. Ее влияние, по существу, выражает основные требования налоговой теории, нарушение которых приводит к нездоровым деформациям налоговых отношений и обострению главного противоречия налогообложения между эффективностью и справедливостью.
Другая группа факторов представлена концептуальными положениями общеэкономической политики, с которой всегда сообразуется политика налоговая. В этом отношении ставка на углубление либерализации экономики реализовалась в прямом ослаблении регулирующей роли государства и требовании сокращения его расходов и снижения налогов. Однако в подобной политике не учитывается специфика России, выражающаяся в традиционно сильной позиции государства во всех отечественных реформах. Преобразования последних лет не являются исключением, так что без прямого участия государства, прежде всего в экономике, преодоление кризиса и выход России на траекторию устойчивого экономического роста представляются долгими и тяжелыми, если не проблематичными.
Контрольные вопросы
1. Как можно определить налоговую систему?
2. Опишите структуру НК РФ.
3. Какие документы относятся к актам налогового законодательства?
4. В каком случае нормативный правовой акт может быть признан не соответствующим НК РФ?
5. Какие акты по НК РФ не имеют обратной силы?
6. Дайте определение налога.
7. Назовите принципы налогообложения в Российской Федерации.
8. Налог считается установленным, когда определены...
9. Какие налоги РФ относятся к местным?
10. В чем отличие налогового агента от налогоплательщика?
11. Каковы права налогоплательщика?
12. Назовите обязанности налогоплательщика.
13. В чем состоят функции ФНС России?
14. Перечислите права налогового органа.
15. Каковы обязанности налоговых органов?
16. Какие существуют формы изменения сроков уплаты налогов в Российской Федерации?
17. Назовите способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
18. Что такое налоговый контроль?
19. Каковы основные этапы налогового контроля?
20. В чем смысл ИНН?
21. Сформулируйте цель налоговых проверок.
22. Какие виды налоговых проверок определены в НК РФ?
23. О чем свидетельствует акт налоговой проверки?
24. Дайте определение налогового правонарушения.
25. Назовите принципы налоговой ответственности в Российской Федерации.
26. Приведите пример обстоятельства, смягчающего ответственность.
27. Что является отягчающим налоговую ответственность обстоятельством?
28. Какие виды налоговых правонарушений вы можете назвать?
29. Каков срок давности по налоговым правонарушениям в Российской Федерации?
30. Что такое апелляционная жалоба?
31. Каков порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения?
Задания
1. Выявите сходство и различие принципов построения налоговой системы России и классических принципов Смита - Вагнера - Стиглица.
2. Покажите, что сочетание п. 5 ст. 3 и п. 1 ст. 8 НК РФ запрещает взимать штраф с водителя автомобиля за превышение скорости.
3. Предложите налог, удовлетворяющий всем требованиям НК РФ.
4. Дополните (сократите) перечень прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов.
5. Опишите процедуру применения "требования об уплате налога" в механизме исполнения налоговой обязанности и раскройте смысл этой процедуры.
6. Изложите последовательность процесса проведения налоговым органом выездной налоговой проверки.
7. Приведите аргументы "за" презумпцию невиновности и "против" нее при совершении налоговых правонарушений.
8. Ролевая игра: порядок действий налогоплательщика и налогового органа при обжаловании ненормативного правового акта.
Литература
Основная
Конституция РФ.
Налоговый кодекс РФ. Часть первая.
Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2008.
Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). М.: МЦФЭР, 2002.
Дополнительная
Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. М.: Наука, 2005.
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. М.: ЮНИТИ, 2007.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Постатейный комментарий. М.: Статут, 1999.
Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Налоговый контроль. М.: ЮНИТИ, 2008.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов.
Дата добавления: 2016-01-03; просмотров: 13; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!