Налоговой системы Российской Федерации 1 страница

2.1. Налоговое законодательство и виды налогов

2.2. Налогоплательщики

2.3. Налоговые органы

2.4. Правила исполнения налоговых обязательств

2.5. Налоговый контроль

2.6. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

2.7. Обжалование актов налоговых органов и действий должностных лиц

Цель модуля - формирование четкого представления о налоговой системе России, экономических, финансовых, правовых и организационных принципах ее построения и функционирования (при изложении материала использован такой дидактический прием, как рассмотрение наиболее существенных положений основных разделов части первой НК РФ).

В результате изучения модуля студент должен:

- знать общее содержание и структуру НК РФ;

- иметь ясное представление о налоговом законодательстве России;

- усвоить понятия и термины, используемые в НК РФ;

- понимать принципы организации налоговой системы России;

- правильно соотносить конкретные положения НК РФ с налоговой теорией;

- овладеть некоторыми практическими процедурами реализации прав и обязанностей налогоплательщика и налогового органа;

- видеть пути и проблемы совершенствования налоговых отношений России.

Понятие системы включает в себя элементы и отношения между ними. Такой подход к определению позволяет трактовать налоговую систему сколь угодно широко. В Финансово-кредитном энциклопедическом словаре налоговая система определена как "совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства". Такое определение вряд ли можно считать удачным, поскольку в нем, по сути, предпринята попытка путем перечисления "объять необъятное": налоговая система здесь отождествляется с совокупностью всего того, что имеет хоть какое-то отношение к налогам. Но вполне разумно ограничиться общей формулировкой, например данной И.Х. Озеровым: "Взаимно связанная совокупность налогов, сложившаяся под влиянием всех социально-политических, экономических и финансовых влияний, носит название налоговой системы".

В российской налоговой литературе существует бесчисленное множество определений налоговой системы. Некоторые авторы достигли таких высот абстракции, что различают понятия "налоговая система", "система налогов" и "система налогообложения"! Смысла в этом немного. Налоги - сложное общественное явление, строгое определение которого дать невозможно. Не случайно в НК РФ не используется этот термин. Если же исходить из классического определения системы, то применительно к налоговой системе под ее элементами можно понимать налоги, а под отношениями - все, что обеспечивает их функционирование.

Субстанцией налоговой системы выступают платежи публично-правового характера, признаком которых, как мы знаем, является обязательность, принудительность. Подобного рода отношения в современном обществе строятся на жестком правовом фундаменте, четко регулирующем права и обязанности сторон, чтобы можно было исключить возможный произвол со стороны, обладающей властью. Таким фундаментом служит закон, а реально для России - НК РФ. В общем смысле Налоговый кодекс - формальное описание наиболее существенных элементов и отношений налоговой системы страны, поэтому вполне логично разговор о налоговой системе России вести в рамках Кодекса.

Рассмотрим в связи с этим содержательную структуру НК РФ сквозь призму некоторых основных его характеристик, включая предысторию разработки и принятия.

Современная полномасштабная налоговая система России действует с 1 января 1992 г. Она родилась очень быстро, поскольку социально-экономическая обстановка в условиях распада союзного государства не оставила времени на раскачку. Нельзя не сказать, что условия развития налоговых отношений в тот период (спешка, политические свары, спекуляция зарубежным опытом, частые изменения законодательства, отсутствие практики налоготворчества и многое другое) неизбежно наложили негативный отпечаток на российские налоги: в новом законодательстве обнаруживались пробелы, нестыковки, ошибки, двусмысленности, частные льготы и т.д. Были и другие причины, по которым действующие налоги не удовлетворяли ни налогоплательщика, ни бюджет. И если говорить о наиболее существенных из них, то нужно выделить следующие.

Причины экономические: прежде всего общий кризис, падение производства, убыточность, неплатежи.

Причины правовые, связанные с несовершенством нормативной базы: изменчивость налогового законодательства, ставящая в тупик и налогоплательщика, и налоговика; неопределенность, неоднозначность положений, допускающих разную трактовку одних норм; противоречивость законов и инструкций; нестыковка налоговых норм с нормами бухгалтерского учета и отчетности; сложность процессуальных норм обжалования.

Причины технического характера: недостаточность опыта и квалификации налоговых работников; слабость материально-технической базы; отсутствие систем обучения и пропаганды; разобщенность - Минфин, парламент, Президент, правовое управление.

Причины политические: общая политическая нестабильность, в частности неупорядоченность федеративных отношений (например, к осени 1993 г. около 40 субъектов Федерации приняли решение об "особых отношениях" с Москвой). Кризис становился все более острым и очевидным.

Выходом из кризиса, в котором оказалась налоговая система России, могло стать только возвращение к теоретическим основам обложения, а по форме - разработка нового документа, устраняющего наслоения и искажения первых, смутных рыночных лет. Этим документом должен был стать Налоговый кодекс.

В 1995 г. существовало по меньшей мере шесть концепций развития налогов, а к 1998 г. официально рассматривалось не менее 11 проектов Налогового кодекса.

"Размножение" налогопроектов было своего рода методом затягивания принятия Кодекса. Ведь каждый проект - это обсуждение, замечания, дополнения, исправления и т.д. А противников у Налогового кодекса было немало: Кодекс ставил налогообложение на почву закона, ликвидировал неисчислимые налоговые привилегии, дарованные президентом и правительством, обеспечивал необходимый сбор налогов. Только ради этого стоило быстрее принять его. Но именно это и было причиной яростного сопротивления принятию Кодекса со стороны льготников, их лобби, всех тех, кто под всевозможными благовидными предлогами препятствовал налоговой законности во имя продолжения ловли своей рыбки в мутной воде переходного периода.

Разработка и принятие НК РФ стали выдающимся шагом России на пути к современной экономике и правовому государству. В нем нашли отражение проверенные мировой практикой общие принципы налогообложения, особенности и опыт российской налоговой реформы. Работа над Кодексом велась с участием многих министерств, ведомств и научных учреждений, были приняты во внимание тысячи замечаний региональных и местных органов власти и управления, отдельных предприятий и граждан.

НК РФ состоит из двух частей.

С 1 января 1999 г. введена в действие часть первая НК РФ <1>. Она знаменовала собой важный этап становления российского налогообложения. В ней формулировались основные понятия и общие принципы обложения; устанавливался перечень налогов и их деление на федеральные, региональные и местные; определялись порядок действия главных налоговых процедур (введения и отмены налогов), права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, виды и формы контроля, состав правонарушений, ответственность, порядок обжалования и т.д.

--------------------------------

<1> Положения, определяющие конкретный порядок взимания и уплаты отдельных налогов, составляют содержание вступившей в действие с 2001 г. части второй НК РФ и будут рассмотрены в следующих модулях.

О содержании части первой НК РФ можно судить по ее укрупненным разделам. Изначально их было семь:

1) общие положения, где определяется терминология, устанавливаются правовые основы налогообложения и виды налогов;

2) налогоплательщики;

3) налоговые органы;

4) правила исполнения налоговых обязательств;

5) налоговый контроль;

6) налоговые правонарушения и ответственность за их совершение;

7) обжалование.

В 2011 г. НК РФ был дополнен разд. V.1, в котором более подробно прописан порядок налогового контроля по сделкам между взаимозависимыми лицами в силу получившего широкое распространение трансфертного ценообразования.

Остановимся на каждом из разделов.

2.1. Налоговое законодательство и виды налогов

НК РФ опирается на конституционную обязанность граждан платить законно установленные налоги (ст. 57 Конституции РФ) и является основным документом, регулирующим налоговые правоотношения. Налоговое законодательство РФ составляют:

- НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах;

- законодательство субъектов РФ о налогах, состоящее из законов о налогах, принятых региональными законодательными органами власти в соответствии с НК РФ;

- нормативные правовые акты о налогах, принятые представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Налоговое законодательство регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Законодательство о налогах следует четко отличать от прочих актов, имеющих отношение к налогам. Так, нормативные правовые акты, принимаемые органами исполнительной власти всех уровней (Правительство РФ, Минфин России и ФНС России, региональные, местные и другие исполнительные органы власти), не относятся к законодательству, их цель - обеспечить правильное применение законодательных норм. В Кодексе строго определен порядок принятия и действия подзаконных актов. Например, они могут издаваться только в предусмотренных законодательством о налогах случаях, не могут изменять или дополнять законодательство.

Кодекс также устанавливает условия, при которых акт исполнительных органов власти признается не соответствующим Кодексу, в частности, если он отменяет или ограничивает права, предусмотренные Кодексом, вводит не указанные в Кодексе обязанности, разрешает или допускает действия, запрещенные Кодексом. В этом случае принятый акт должен быть отменен или изменен.

Законодательством предусматривается, что акты, включая акты исполнительной власти, ухудшающие положение налогоплательщика (устанавливающие новые налоги, повышающие ставки налогов или отягчающие ответственность), обратной силы не имеют. В то же время акты законодательства, улучшающие их положение, могут иметь обратную силу.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все его основные элементы: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

В НК РФ закреплены важнейшие принципы налогообложения, определяющие организационные основы налоговых отношений в Российской Федерации: налоги не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться в зависимости от социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала; не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, и т.п.

Некоторые провозглашаемые НК РФ принципы обложения не укладываются в рекомендуемые теорией правила и страдают оригинальностью, т.е. не указывают однозначного исчерпывающего подхода к практическому применению налога. К примеру, очевидны трудности с использованием следующих положений НК РФ: "при установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога", налоги "должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными" и др.

В НК РФ устанавливается значение используемых институтов, понятий и терминов и подчеркивается, что понятийный аппарат других отраслей законодательства РФ, используемый в НК РФ, применяется в том значении, в котором он используется в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В ст. 8 НК РФ дано следующее определение налога: "Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж... в целях финансового обеспечения деятельности государства". Трудно назвать такое определение безукоризненным. Например, "индивидуальную безвозмездность" можно трактовать в том смысле, что государство, собирая налоги, ни одному своему гражданину-налогоплательщику ничем не обязано, или, проще говоря, "деятельность государства", которая финансируется из налогов, абсолютно безответственна. Другое дело, что налог конечно же не эквивалентен общественным благам, предоставляемым государством отдельным индивидам, но он просто обязан быть возмездным: в противном случае теряется оправдание самого существования государства.

Наряду с налогом в НК РФ дано особое определение сбора - сделана попытка выделить его качественную специфику как "плату" за государственную услугу. Спорность такого подхода состоит в том, что плата должна быть эквивалентной. А этого-то в сборе и нет. Если же в сборе есть только возмездность, то он ничем не отличается от налога и нет нужды в его особом определении.

На сегодняшний день налоговым законодательством России установлены федеральные, региональные и местные налоги. Кроме того, действуют специальные налоговые режимы.

Федеральные налоги - налоги, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории страны. К ним относятся:

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Региональные налоги (налоги субъектов РФ) - налоги, устанавливаемые в соответствии с НК РФ, вводимые в действие региональными законами и обязательные к уплате на территории соответствующих регионов. Их три:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные налоги устанавливаются, вводятся в соответствии с НК РФ местными правовыми актами и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы предполагают особый, предусмотренный НК РФ порядок обложения и включают в себя:

1) единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

2) упрощенную систему налогообложения (УСН);

3) единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

4) налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

Говоря о структуре указанных групп платежей, отметим, что в 2011 г. региональные налоги в сумме составили 5,6% всех администрируемых ФНС России налоговых доходов, а местные налоги - 1,3%. Подобная диспропорция в пользу федеральных налогов делает неизбежным значительное перераспределение финансовых ресурсов в рамках межбюджетных отношений. Не следует думать, что вся собираемая сумма федеральных налогов поступает исключительно в федеральный бюджет, например, большая часть налога на прибыль и весь НДФЛ остаются в консолидированных региональных бюджетах. На региональном уровне также происходит перераспределение: скажем, все последние годы в среднем по стране 30% НДФЛ направлялись в местные бюджеты. Таким образом, представленная группировка налогов свидетельствует не о распределении платежей по бюджетам, а лишь о структуре налоговой компетенции разных уровней власти.

За время действия НК РФ состав налогов периодически корректировался при сохранении основных видов налогов. Единственным административным "вывихом" можно считать исключение из перечня налогов таможенных платежей в 2005 г. Разумеется, они весьма специфичны, но это не повод лишать их статуса налогов. Кроме того, из налоговой системы в 2010 г. выбыл единый социальный налог в связи с его преобразованием в страховые взносы. О составе и структуре современных платежей (включая взносы на обязательное социальное страхование и доходы от внешнеэкономической деятельности) в бюджетную систему России и сумме поступлений по их отдельным видам на 1 января 2012 г. дает представление таблица.

Таблица. Поступление основных платежей в бюджетную систему

Российской Федерации на 1 января 2012 г.

(млрд руб., %)

┌────────────────────────────┬──────────────┬──────────────┬──────────────┐

│ Показатель │ Всего │ Федеральный │ Бюджеты │

│ │ │ бюджет │ субъектов РФ │

├────────────────────────────┼────────┬─────┼────────┬─────┼────────┬─────┤

│Доходы - всего; │20 854 │100,0│11 365 │ 55 │ 7 644 │ 37 │

│в том числе: │ │ │ │ │ │ │

├────────────────────────────┼────────┼─────┼────────┼─────┼────────┼─────┤

│Налог на прибыль организаций│ 2 271 │ 10,9│ 343 │ 15 │ 1 928 │ 85 │

│НДФЛ │ 1 996 │ 9,6│ - │ - │ 1 666,3│100,0│

│Страховые взносы │ 3 528 │ 16,9│ - │ - │ - │ - │

│НДС на товары (работы, │ 1 754 │ 8,4│ 1 754 │100,0│ - │ - │

│услуги), реализуемые на │ │ │ │ │ │ │

│территории РФ │ │ │ │ │ │ │

│Акцизы по подакцизным │ 604 │ 2,9│ 232 │ 38 │ 372 │ 62 │

│товарам (продукции), │ │ │ │ │ │ │

│производимым на территории │ │ │ │ │ │ │

│РФ │ │ │ │ │ │ │

│НДС на товары, ввозимые на │ 1 497 │ 7,2│ 1 497 │100,0│ - │ - │

│территорию РФ │ │ │ │ │ │ │

│Акцизы по подакцизным │ 47 │ 0,2│ 47 │100,0│ - │ - │

│товарам (продукции), │ │ │ │ │ │ │

│ввозимым на территорию РФ │ │ │ │ │ │ │

│Налоги на совокупный доход, │ 234 │ 1,1│ - │ - │ 215 │ 92 │

│из них: │ │ │ │ │ │ │

│УСН │ 159 │ 0,8│ - │ - │ 142 │ │

│ЕНВД │ 71 │ 0,3│ - │ - │ 70 │ │

│ЕСХН │ 3,8│ 0,0│ - │ - │ 3,6│ │

│Налог на имущество │ 5 │ 0,0│ - │ - │ 5 │100,0│

│физических лиц │ │ │ │ │ │ │

│Налог на имущество │ 468 │ 2,2│ - │ - │ 468 │100,0│

│организаций │ │ │ │ │ │ │

│Транспортный налог │ 83 │ 0,4│ - │ - │ 17,6│100,0│

│Налог на игорный бизнес │ 0,0│ 0,0│ - │ - │ 0,0│100,0│

│Земельный налог │ 122 │ 0,6│ - │ - │ 122 │100,0│

│Налог на добычу полезных │ 2 043 │ 9,8│ 2 008 │ 98 │ 35 │ 2 │

│ископаемых │ │ │ │ │ │ │

│Регулярные платежи за добычу│ 36 │ 0,2│ 35 │ 97 │ 1 │ 3 │

│полезных ископаемых (роялти)│ │ │ │ │ │ │

│при выполнении СРП │ │ │ │ │ │ │

│Водный налог │ 4 │ 0,0│ 4 │100,0│ - │ - │

│Сборы за пользование │ 2,2│ 0,0│ 0,4│ 18 │ 1,8│ 82 │

│объектами животного мира и │ │ │ │ │ │ │

Дата добавления: 2016-01-03; просмотров: 13; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 10 11 12 13 141516 17 18 19 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!