Тема 7. Податок на доходи фізичних осіб

Стр 1 из 4Следующая ⇒

Тема 7. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Питання для обговорення

1. Платники, об'єкт та база оподаткування ПДФО.

2. Доходи, що не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

3. Доходи, що включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

4. Податкові соціальні пільги та податкова знижка.

5. Платники податку, які мають право на отримання податкової соціальної пільги.

6. Умови отримання та термін дії податкової соціальної пільги за категоріями платників.

7. Особи, відповідальні за утримання та нарахування ПДФО. Податкові агенти.

8. Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету.

9. Звітність за податком на доходи фізичних осіб та терміни сплати ПДФО до бюджету податковими агентами.

10.Ставки податку на доходи фізичних осіб.

11. Оподаткування доходів самозайнятих осіб та незалежної професійної діяльності.

12. Особливості оподаткування окремих видів доходу (заробітної плати, від надання нерухомого майна в оренду, дивідендів, виграшів та призів, благодійної допомоги, доходів нерезидентів, від продажу рухомого та нерухомого майна, від дарування та спадщини).

Навчальні завдання

Приклади розв'язування задач

Приклад 7.1

Необхідно визначити суму утримань до Пенсійного фонду за місяць та розрахувати суму податку на доходи фізичних осіб, що необхідно утримати з робітника за місяць.

За січень працівнику нараховано такі доходи:

1) за основним місцем роботи:

- заробітну плату — 1780 грн.;

- компенсацію за невикористану відпустку — 607 грн.;

2) за неосновним місцем роботи:

- заробітну плату — 809 грн.

Заява на застосування ПСП надана за неосновним місцем роботи.

Розв'язання

1. Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), що нарахований працівнику за січень, складається з сум нарахованого ПДФО за основним місцем роботи (ПДФОо) та за неосновним місцем роботи (ПДФОн).

2. Загальний місячний оподатковуваний дохід робітника за основним місцем роботи складає:

ЗМОД = 1780 + 607 = 2387 грн.

3. Розраховуємо розмір утримань до Пенсійного фонду (ЄСВ):

ПФ = 2387 x 3,6% = 85,93 грн. (ставка збору 3,6%)

3. Розраховуємо податок на доходи фізичних осіб за основним місцем роботи за формулою 6.1:

ПДФОзп = (ЗП – ЄСВ – ПСП) х Спдфо, (6.1)

де ПДФОзп – сума податку на доходи фізичних осіб з заробітної плати; ЗП - Загальний місячний оподатковуваний дохід у вигляді заробітної плати; ЄСВ – сума утримань до пенсійного фонду; ПСП –податкова соціальна пільга; Спдфо – ставка податку.

Оскільки, заява на застосування ПСП надана за неосновним місцем роботи, тому працівник в січні за основним місцем роботи не має права на застосування податкової соціальної пільги.

Тому ПДФОо = (2387 – 85,93) х 15% = 345,16 грн.

4. Сума заробітної плати, що підлягає оподаткуванню за неосновним місцем роботи, складає 809 грн.

5. Розмір ЄСВ: ПФ = 809 x 3,6% = 29,12 грн.

6. Заява на застосування ПСП надана за неосновним місцем роботи. Сума нарахованої заробітної плати (809 грн.) не перевищує розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (1610 грн. – у 2013 р.), тому громадянин має право на застосування податкової соціальної пільги. Крім того, працівник не користувався пільгою за основним місцем роботи.

У випадку, якщо платником обране неосновне місце роботи для нарахування податкової соціальної пільги, платник має право на застосування такої пільги.

Податкова соціальна пільга для працівника у 2013 році складає 573,50 грн. (50% прожиткового мінімуму для працездатної особи станом на 1 січня податкового року).

7. Розраховуємо податок на доходи фізичних осіб за неосновним місцем роботи за формулою 6.1:

ПДФОн = (809 – 29,12 – 573,50) х 15% = 30,96 грн.

Висновок: сума утримань в Пенсійний фонд за основним місцем роботи складає 85,93 грн., за неосновним місцем роботи — 29,12 грн.; сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб за основним місцем роботи складає 345,16 грн., за неосновним місцем роботи — 30,96 грн.

Приклад 7.2

Громадянка має посвідчення постраждалої від аварії на ЧАЕС 3 категорії та виховує трьох дітей віком 8,11,16 років. У січні поточного року було отримано матеріальну допомогу у зв’язку з сімейними обставинами в сумі 630,00 грн. та нарахована заробітна плата за основним місцем роботи в сумі 3900 грн.

У лютому громадянці нараховано такі доходи:

1) заробітну плату за основним місцем роботи згідно відомості — 3700,00 грн.;

2) оплату лікарняного листка тимчасової непрацездатності — 290,00 грн.;

3) заробітну плату за роботу за сумісництвом згідно відомості за січень — 1500,00 грн.;

4) добові на відрядження в межах України (в межах норм) — 376,40 грн.

Заява на застосування ПСП надана за основним місцем роботи.

Розв'язання

1. Загальний місячний оподатковуваний дохід робітника за січень за основним місцем роботи складає 3900 грн., так як матеріальна допомога у зв’язку з сімейними обставинами є нецільовою, що має разовий характер, тому не оподатковується ПДФО у розмірі, що не перевищує 1610 грн. (у 2013 р.) відповідно до п.170.7.3 ст. 170 ПКУ. Така допомога також не є об’єктом оподаткування ЄСВ відповідно до переліку виплат, на які не нараховується єдиний внесок № 1170.

2. Розраховуємо розмір утримань до Пенсійного фонду (ЄСВ):

ПФ = 3900 x 3,6% = 140,40 грн.

3. Визначаємо наявність права на ПСП та розмір податкової соціальної пільги.

Відповідно до п.169.4.1 ст.169 ПКУ, граничний розмір доходу, який дає право на отримання ПСП одному з батьків у випадку, передбачених п.169.1.2 та п. 169.1.3, визначається як добуток загальної граничної суми доходу (1610 грн.) та відповідної кількості дітей.

Оскільки, громадянка має трьох дітей віком до 18 років, тому сума граничного доходу, за якого буде застосовуватися ПСП, складе: 4830 грн. (1610 х 3). Отже, платник має право на пільгу на кожну дитину.

ПСП передбачена на кожну дитину, то загальна ПСП дорівнюватиме 1720,50 грн. (573,50 грн. х 3).

4. Розраховуємо податок на доходи фізичних осіб за січень за основним місцем роботи за формулою 6.1.

ПДФОо = 3900 - 3,6% - (575,50 х 3) х 15% = 305,87 грн.

5. Загальний місячний оподатковуваний дохід за лютий за основним місцем роботи складає 3700 + 290 = 3990 грн.

Виплати за листками непрацездатності (оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця та допомога по тимчасовій непрацездатності) з метою оподаткування податком на доходи фізичних осіб прирівнюються до заробітної плати і враховуються при визначенні граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги. Зазначені суми включаються до складу місячного оподатковуваного доходу платника податку й оподатковуються з урахуванням норм п. 164.6 ст. 164 Податкового кодексу.

6. Визначаємо наявність права на ПСП. Сума граничного доходу, за якого буде застосовуватися ПСП, складає: 4830 грн. (1610 х 3), що більше нарахованого доходу (3990).

Отже, платник має право на пільгу на кожну дитину.

7. Розраховуємо розмір утримань до Пенсійного фонду (ЄСВ) окремо за видами доходу, так як ставка ЄСВ по лікарняних складає 2%:

ПФ = 3700 x 3,6% = 133,20 грн. (ставка збору 3,6%).

ПФ = 290 x 2% = 5,80 грн. (ставка збору 2,0%).

Всього – 139,00 грн.

8. Розраховуємо податок на доходи фізичних осіб за лютий за основним місцем роботи за формулою 6.1.

ПДФОо = 3990 - 139 - (575,50 х 3) х 15% = 319,58 грн.

9. Розраховуємо податок на доходи фізичних осіб за лютий за неосновним місцем роботи за формулою 6.1.

У загальному місячному оподатковуваному доході не враховуються добові на відрядження в межах граничних норм (п.165.1.11 ст.165 ПКУ).

Таким чином, сума заробітної плати, що підлягає оподаткуванню за неосновним місцем роботи, складає 1500 грн

Оскільки, заява на застосування ПСП надана за основним місцем роботи, тому за неосновним місцем роботи громадянка не має права на застосування податкової соціальної пільги.

Тому ПДФОн = (1500 – 3,6%) х 15% = 216,90 грн.

Висновок: сума утримань в Пенсійний фонд за основним місцем роботи складає: за січень - 140,40 грн., за лютий – 139 грн.; за неосновним місцем роботи — 54,00 грн.; сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб за основним місцем роботи у січні - 305,87 грн., у лютому - 319,58 грн.; за неосновним місцем роботи — 216,90 грн.

Приклад 7.3

Необхідно визначити суму утримань до Пенсійного фонду за місяць та розрахувати суму податку на доходи фізичних осіб, що необхідно утримати за місяць.

Працівникові нарахована заробітна плата за січень 2013 року в сумі 20 000 грн.

Розв'язання

Максимальна величина заробітної плати, на яку нараховується ЄСВ у січні 2013 р. складає 19 499 грн. Тому база для нарахування й утримання ЄСВ складе 19 499 грн.

Оскільки ставка податку при перевищенні доходом десятикратного розміру мінімальної заробітної плати на 1 січня звітного податкового року (11470 грн. – у 2013 р.) становить 17% суми перевищення, а менше вказаної суми – 15%, та у зв’язку з встановленим розміром максимальної величини бази ЄСВ, з метою оподаткування ПДФО, дохід необхідно визначити базу оподаткування та ставки ПДФО:

- ЄСВ оподатковується дохід в сумі 19499 грн.;

- 11470 грн. – оподатковується ПДФО за ставкою 15%;

- решта - оподатковується ПДФО за ставкою 17%;

При визначенні максимальної величини виплати враховуються в такій послідовності:

1) заробітна плата, у тому числі в натуральній формі;

2) виплати фізособам по цивільно-правових договорах про виконання робіт (послуг);

3) допомога з тимчасової непрацездатності.

Розмір ЄСВ застосовується до кожного виду виплат окремо.

При нарахуванні ЄСВ на виплати, період яких більше одного місяця (відпускні, лікарняні), максимальна величина застосовується окремо за щомісяця.

Розраховуємо податок на доходи фізичних осіб за січень за формулою 6.1.

Сума ЄСВ з доходу 19499 грн.: 19499 х 3,6% = 701,96 грн.

База оподаткування всього: 20000 – 701,96 = 19298,04 грн.

ПДФО з доходу 11470 грн.: 11470 х 15% = 1720,50 грн.;

Сума доходу, що оподатковується за ставкою 17%: 7828,04 грн. (19298,04 грн. - 11470 грн.);

ПДФО з доходу 7828,04 грн.: 7828,04 грн. х 17% = 1330,77 грн.

Загальна сума ПДФО: 1720,50 грн. + 1330,77 грн. = 3051,27 грн.

Висновок: сума утримань до Пенсійного фонду – 701,96 грн., сума ПДФО - 3051,27 грн.

Приклад 7.4

Працівнику у грудні 2012 р. виплачено добові 300 грн. за один день відрядження в межах України. Визначити, чи будуть такі виплати оподатковуватися ПДФО.

Розв'язання

Відповідно до п.140.1.7 розділу ІІІ ПКУ норма добових в межах України визначена в сумі, що не перевищує 0,2 мінімальної заробітної плати для працездатної особи на 1 січня за один календарний день.

Таким чином, до податкових витрат можна включити тільки 214,60 грн. (МЗП на 01.01.12 – 1073 грн.; 0,2 х 1073 = 214,60 грн.)

Сума перевищення 85,50 грн. (300 — 214,60) оподатковується ПДФО. Сума ПДФО складе 15,09 грн. (85,50 х 1,176471 х 15%).

Причому потрібно враховувати, що при нарахуванні (наданні) доходів в негрошовій формі, а також для надміру витрачених коштів на відрядження або під звіт з метою оподаткування ПДФО сума такого доходу чи сума перевищення має збільшуватися на коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ст. 164 Податкового кодексу: 1,176471 — якщо застосовується ставка 15%; 1,204819 — для ставки 17% (К = 100/100 - Спдфо).

Висновок: с ума ПДФО складає 15,09 грн.

Задача 1

Варіант 1

Громадянка має посвідчення постраждалої від ЧАЕС 1 категорії, є самотньою матір'ю двох дітей у віці до 18 років. Громадянка у березні 2013 року має такі доходи:

1) нараховано заробітну плату за основним місцем роботи відповідно до штатного розкладу — 1200,00 грн.;

2) нараховано оплату лікарняного листка тимчасової непрацездатності за основним місцем роботи — 120,00 грн.;

3) сума державної матеріальної соціальної допомоги — 560,00 грн.;

4) нараховано заробітну плату за роботу за сумісництвом відповідно до штатного розкладу — 941,00 грн.;

5) отримано виграш у державну лотерею — 180,00 грн.;

Для нарахування податкової соціальної пільги платником обране основне місце роботи.

Варіант 2

Подружжя виховує двох дітей віком до 18 років. Заробітна плата мами за місяць - 2600 грн. Заробітна плата батька за цей же місяць – 2000 грн. Заява на застосування підвищеного граничного доходу для визначення ПСП відповідно до кількості дітей надана мамою за своїм місцем роботи.

Варіант 3

За місяць громадянином отримано доходи:

- за сумісництвом – 920 грн.;

- за місцем основної роботи – 1035 грн.;

- дивіденди у вигляді акцій на суму 412 грн.;

- спадщина в матеріальному вигляді від членів сім’ї першого ступеню споріднення, яка оцінена в грошовому еквіваленті на суму – 30 200 грн.

Для нарахування податкової соціальної пільги платником обране основне місце роботи.

Задача 2

Фізична особа - підприємець на загальній системі оподаткування отримала за 20хх рік оподатковуваний дохід від транспортних перевезень в сумі 800 тис. грн. та сплатила ПДФО. Визначити суму ПДФО за 20хх рік. Яку суму авансових внесків з ПДФО зобов’язаний сплатити підприємець у 20х1 році, та в які терміни?

Задача 3

Визначити суму процентів за іпотечним житловим кредитом, яку платник має право включити до складу податкової знижки за підсумком звітного податкового року.

Громадянин укладає з банком кредитну угоду строком на 10 років. Згідно з договором фізичній особі надається кредит у сумі 180 000 грн. У забезпечення зобов’язань за кредитом у заставу банку передається квартира, площа якої згідно з технічним паспортом становить 87 кв.м.

Сума процентів, фактично сплачена банку протягом поточного року за користування кредитом, склала 15 000 грн.

Що буде підставою для надання громадянину податкової знижки? В які терміни громадянин повинен надати податкову звітність та яку?

САМОСТІЙНА

Тема 7. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Завдання 1. Сформувати словник основних термінів і понять: додаткові блага, заробітна плата, дохід, отриманий з джерел за межами України, доходи, іпотечний житловий кредит, лотерея, пасивні доходи, пенсійний внесок, пенсійний вклад, податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб'єктами господарювання, проценти, роботодавець, члени сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення. Завдання 2. Ознайомитися з особливостями справляння податку на доходи фізичних осіб відповідно до підрозділу 1 розділу ХХ Перехідних положень ПКУ та п.1 розділу ХІХ Прикінцевих положень ПКУ щодо застосування податкової соціальної пільги.

Завдання 3. Необхідно ознайомитися з літературою, законодавчими та нормативно – правовими актами за темою.

Завдання 4. За умовами задачі 1 (варіант 2), використовуючи свій ідентифікаційний код, скласти податкову звітність за ф. 1-ДФ.

Завдання 5. Вирішити наступні ситуації.

1. Отримано об’єкт майна від батьків. ПДФО сплачений при нотаріальному посвідченні договору. Чи потрібно подавати річну декларацію до податкових органів? Термін її подання?

2. Фізичною особою отримана спадщина у виді вкладів СРСР. Чи потрібно подавати річну декларацію до податкових органів? Термін її подання?

3. Підприємство замовило аудиторські послуги незалежному аудиторові. В травні сплатило за такі послуги 2 000 грн. Аудитором надана копія довідки про взяття на облік в органах державної податкової служби як фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність. Чи зобов’язаний податковий агент (підприємство) утримати ПДФО з таких виплат, в якому розмірі?

4. Фізична особа за поточний рік отримала оподатковуваний дохід від провадження незалежної професійної діяльності (адвокатські послуги) в сумі 300 тис. грн., а також доходи від здачі квартири в оренду фізичній особі - не суб’єкту господарювання, в сумі 15 тис. грн. Які подальші дії такої особи? Розрахувати суму ПДФО та суму авансових платежів на наступний рік, якщо вони повинні сплачуватися.

5. Фізична особа - підприємець на загальній системі оподаткування отримала за другий квартал 20хх року оподатковуваний дохід в сумі 20 тис. грн. Авансові платежі з ПДФО були розраховані виходячи із чистого річного доходу в сумі 110 тис. грн. Підприємець звернувся до податкової інспекції з проханням про зменшення суми авансових внесків з ПДФО. Чи може податкова інспекція зробити відповідне зменшення?

6. Фізична особа працювала у 20хх році за основним місцем роботи та отримувала посадовий оклад у розмірі 6 000 грн. З грудня місяця працює за сумісництвом і доходи не за основним місцем роботи склали у грудні 4 440 грн.

Розрахувати ПДФО за грудень 20хх р. та вкажіть, які подальші дії платника податку?

Навчальні завдання

Задача 1

Необхідно:

- визначити суму утримань до Пенсійного фонду за місяць;

- розрахувати суму податку на доходи фізичних осіб, що необхідно утримати з робітника за місяць.

Варіант 1

Платник податку за основним місцем роботи отримав за березень поточного року місячний дохід у вигляді заробітної плати, що дорівнює 12 000 грн.; за неосновним місцем роботи нарахована сума заробітної плати складає 1320 грн.
Для нарахування податкової соціальної пільги платником обране неосновне місце роботи.
Варіант 2

Працівникові за жовтень поточного року нараховують зарплату – 14 000 грн., винагорода за цивільно-правовим договором (ЦПД) – 5 000 грн., лікарняні – 1 000 грн.

Варіант 3

Підприємство проводить скорочення штатних посад. У зв'язку із цим у місяці звільнення поточного року нарахована вихідна допомога працівнику адміністрації у розмірі середньомісячного заробітку – 3 000 грн.; заробітна плата у місяці звільнення - 980 грн. Користується підвищеною ПСП на дітей відповідно до пп. 169.1.2 ПКУ (має 2 дитини до 18 років).

Підприємство змінює своє територіальне місце знаходження (переїжджає в інше місто). Про це воно сповістило свій персонал за два місяці, оприлюднивши відповідний наказ. Працівник не мав бажання змінювати своє місце проживання і тому був звільнений згідно з п. 6 ст. 36 КЗпП (зміни істотних умов праці). Він має право на вихідну допомогу у розмірі не менше від середньомісячного заробітку та користується підвищеною ПСП на дітей відповідно до пп. 169.1.2 ПКУ (має 2 дитини).

У місяці звільнення поточного року працівнику нараховано заробітну плату за останній місяць роботи та компенсацію за невикористані дні відпустки у розмірі 1500,00 грн., а також нараховано вихідну допомогу в сумі 1375,00 грн.

Варіант 4

Петров П. П. одержав нецільову матеріальну допомогу (разову, за заявою за сімейними обставинами) в розмірі 500 грн., а Сидоров С. С. протягом поточного року одержав матеріальну допомогу (разову, за заявою за сімейними обставинами) у загальній сумі 1500 грн.

Варіант 5

Працівникові нарахована зарплата 1000 грн. за березень поточного року, відпускні за цей місяць – 500 грн. та матеріальна допомога на оздоровлення у розмірі посадового окладу 1560 грн.

Варіант 6

Працівникові нарахована зарплата 1000 грн. за вересень поточного року та виплати на відрядження: добові - в межах норм – 564,60 грн., добові понад норми 35,40 грн., витрати на проїзд до місця відрядження й назад – 186 грн., витрати за послуги камери схову – 24 грн. (відповідно до пп. «г» пп. 164.2.17 ПКУ ці витрати відшкодовані працівнику за рахунок прибутку підприємства з дозволу власника підприємства), послуги таксі в межах України (наявні підтвердні документи) – 70 грн., телефонні рахунки як господарські витрати (з дозволу керівника) - 25 грн.

Варіант 7

Державному службовцю бюджетна установа у січні поточного року нарахувала 15500 грн, з яких заробітна плата в сумі 12000 грн. та лікарняні за січень - 3500 грн.

Варіант 8

За місяць громадянином отримано доходи:

- за сумісництвом – 1 650 грн.;

- за місцем основної роботи – 1 735 грн.;

- відсотки по банківському депозиту – 412 грн.;

- спадщина в матеріальному вигляді від членів сім’ї першого ступеню споріднення, яка оцінена в грошовому еквіваленті на суму – 30 200 грн.

Варіант 9

За березень поточного року робітнику нарахували:

1) за основним місцем роботи:

- заробітну плату — 1500 грн.;

- премію — 100 грн.;

- добові на відрядження за 3 доби (в межах норм) – 175 грн.;

2) за неосновним місцем роботи нарахована сума заробітної плати складає 740 грн.

Для нарахування податкової соціальної пільги платником обране неосновне місце роботи.

Задача 2

Дата добавления: 2015-12-20; просмотров: 13; Мы поможем в написании вашей работы!
Поделиться с друзьями:

12 3 4 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!