Особенности методологии аудита с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Введение

Актуальность темы исследования «Аудит расчетов на доходы физических лиц» на примере ООО «Русь» обусловлена тем, что, несмотря на огромное количество поправок, внесённых в законодательные акты, объём вопросов по исчислению и уплате налогов не уменьшается. Более того, каждое изменение и дополнение приводит к появлению новых проблем. Множественность налогов, налоговых ставок и льгот, нечеткость формулирования законодательных и нормативных актов, делают правильную уплату налогов затруднительной для налогоплательщиков. Неоднозначная трактовка налоговых норм разрешается в суде.

Нормативно-правовая база налога на доходы физических лиц непосредственно закреплена в первой части и в главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Налогообложение доходов населения в России – главный источник бюджета страны. В России, как и во всем мире, подоходный налог – это основной источник бюджета. Правы те, кто провозглашает налог на доходы физических лиц главной составляющей налогообложения в стране. НДФЛ и развитие экономики в стране неотделимо: чем выше уровень развития экономики в стране, тем выше личные доходы населения, тем выше подоходный налог. Например, в экономически развитых странах, таких, как США, Англия, Германия, Канада и других, удельный вес подоходного налога в бюджете страны очень высок - от 35 до 50%. При этом ставки данного налога в экономически развитых странах изменяются от 0% в Франции до 61% в Дании. В последние годы наблюдается снижение ставок подоходного налога.
Экономисты давно отмечают зависимость доходов бюджета страны от величины подоходного налога. Если подоходный налог в стране растет, то в последующий период времени, поступления в бюджет снижаются, снижаются объемы производства и прибыль предприятий. И, наоборот, при понижении подоходного налога, возрастают денежные поступления в бюджет, повышается благосостояние населения, экономика начинает возрастать быстрыми темпами.

Можно с уверенностью сказать, что самые высокие темпы роста из всех налогов в РФ - у НДФЛ. В связи с высокими темпами роста НДФЛ в период с 2005 по 2009 гг. увеличился удельный вес НДФЛ в налоговых доходах консолидированного бюджета. Так, в 2005 г. удельный вес НДФЛ - 11,55%-, в 2006 г. – 14,61%, в 2007 г. – 16,18%, в 2008 г. – 16,12%, 2009 г. – 19,13%.

Приведенные цифры показывают большую значимость НДФЛ для формирования бюджета страны, особенно это важно в условиях экономического кризиса в стране для стабилизации в экономике.

Целью данной работы является изучение аудита расчетов на доходы физических лиц. В результате выполнения работы произойдет закрепление теоретических знаний для возможности их дальнейшего практического применения.

Объектом в данной работе выступает ООО «Русь».

Предметом в данной работе выступает система аудита расчетов на доходы физических лиц ООО «Русь». Цель работы определяет ее задачи:

-изучить содержание, значение, задачи и методы аудита налога на доходы физических лиц,

-определить особенности методологии аудита с бюджетом по налогу на доходы физических лиц,

-изучить нормативное регулирование аудита с бюджетом по налогу на доходы физических лиц,

-описать организационно-правовой статус предприятия

-определить размеры ООО «Русь» и обеспеченность производственными ресурсами,

-рассчитать финансовые показатели деятельности ООО «Русь»,

-оценить систему внутреннего контроля на предприятии,

-рассмотреть подготовительный этап аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц,

-произвести планирование аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц,

-выполнить аудиторские процедуры,

-оформить результаты аудита расчетов на доходы физических лиц

Методы исследования: аналитический, экономико-статистический, факторный.

При выполнении работы использовались учебные пособия и книги авторов экономистов Богатырева Е.И., Бороненкова С.А., Верещагина С.А., Воинова В.Р., Касьянова Г.Ю. Источниками написания работы служили учебные и методические пособия Павловой Л.Н., Николаевой В.А., Шеремета А.Д. и других авторов.

Экономическое содержание и значение расчетов по налогам и сборам

Содержание, значение, задачи и методы аудита налога на доходы физических лиц

Аудит налога на доходы физических лиц – это проверка правильности формирования налоговой базы по НДФЛ, применения льгот, состояния расчетов с бюджетом, способов ведения учета и составления налоговой отчетности. [12]

Целью аудита НДФЛ является установление соответствия порядка исчисления данного налога требованиям налогового законодательства.

Задачи проверки исчисления налога на доходы физических лиц: проверка правильности определения налоговой базы налога на доходы физических лиц по каждому виду дохода, облагаемому по отдельным ставкам; контроль обоснованности не включения в налоговую базу доходов, освобождаемых от налогообложения; аудит применения стандартных и профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога; проверка правильности применения налоговой ставки (13, 35, 30, 9%); проверка правильности исчисления суммы налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом и отражения ее в учете; контроль своевременности извещения налогового органа о невозможности удержания налога с налогоплательщика; контроль своевременности уплаты налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом; аудит ведения налогового учета доходов, полученных налогоплательщиками, в порядке, установленном ФНС РФ; своевременность представления в налоговый орган сведений о доходах, полученных работниками организации; проверка правильности уплаты налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленных подразделений; контроль наличия инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на доходы физических лиц; проверка соответствия учетных данных о задолженности по налогу на доходы физических лиц данным инвентаризации (сверки).

Налог на доходы физических лиц является прямым налогом с присущими ему всеми обязательными и необязательными элементами любого налога. Источником налога является специальным образом (предмет налога) определенный доход (объект налога), выраженный в денежной форме (единица обложения), налогоплательщика физического лица, как (субъект налога) резидента РФ (уплачивает налог по одной ставке), так и нерезидента РФ (уплачивает налог по другой ставке) по доходам от источников в РФ для резидентов и нерезидентов и только по доходам от источников в РФ для нерезидентов. [12]

Методами исчисления налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

Метод — это способ теоретического исследования или практического осуществления чего-либо. В аудите для сбора аудиторских доказательств применяются те методы, которые определены внутренними правилами (стандартами), а также соответствуют цели и задачам, определенным условиями договоренности. Рассмотрим основные методы, используемые в аудиторской деятельности, которые были накоплены контрольно-ревизионной и аудиторской практикой России.

1. Методы фактического контроля (органолептические методы)

К этой группе методов относятся: инвентаризация, визуальные наблюдения и экспертные оценки.

При аудите финансовой отчетности аудитор не проводит инвентаризацию самостоятельно. Однако согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» аудитору желательно присутствовать при проведении инвентаризации перед составлением годового отчета для получения аудиторских доказательств путем наблюдения в отношении предпосылки «существования». По договору на специальное аудиторское задание может быть предусмотрено, что аудиторы проводят инвентаризацию по объектам учета согласно условий договоренности.

В процессе визуального наблюдения, как правило, используют обследование объектов, анкетирование и тестирование. По специальному аудиторскому заданию могут применяться хронометраж, фотография рабочего дня и служебное расследование. Данные методы больше приемлемы для внутреннего аудита.

К экспертным оценкам относятся: контрольный замер работ; технологический контроль, химико-лабораторный анализ; эксперимент; экспертизы различных видов; контрольный запуск (закуп). Применение методов из группы экспертных оценок при аудите финансовой отчетности возможно только с привлечением экспертов. В таком случае аудитору необходимо соблюдать требования ПСАД «Использование работы эксперта». При наличии внутренних аудиторов в соответствии с возложенными функциональными обязанностями они могут применять в своей работе методы экспертных оценок.

2. Документальные методы

Эта группа включает в себя: исследование документов, информационное моделирование и камеральные проверки. При аудите финансовой отчетности, как правило, проводится исследование документов по форме и содержанию. По форме документы проверяются на предмет наличия и заполнения обязательных реквизитов. В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» определено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Номер документа согласно указанному перечню не является обязательным реквизитом. По наиболее важным направлениям учета

в соответствующих нормативных правовых актах устанавливается норма по ведению журналов регистрации первичных учетных документов. Например, по кассовым документам в Порядке ведения кассовых операций установлено требование по ведению журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Наличие журналов регистрации по всем другим первичным учетным документам характеризует степень эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При отсутствии нумерации первичных учетных документов аудитор не может получить аудиторские доказательства в отношении предпосылки «полнота». Кроме того, аудитор проверяет, оговариваются ли исправления в первичных учетных документах. В соответствии с нормативными правовыми актами запрещается делать исправления в кассовых, банковских документах. По содержанию аудитор проверяет, соответствует ли указанная операция деятельности аудируемого лица, соблюдается ли требование, предъявляемое к бухгалтерскому учету, — приоритет содержания перед формой, не противоречит ли данная операция законодательству Российской Федерации.

К информационному моделированию относятся: встречные проверки, взаимный контроль операций, обратный счет, аналитические проверки документов, контрольные сличения (балансовые взаимоувязки), логические проверки, проверки документов, прослеживание. При аудите финансовой отчетности применяются, как правило, следующие методы:

-взаимный контроль операций — используется для проверки на предмет непротиворечивости взаимосвязанных операций;

-аналитическая проверка документов — проверяются арифметические расчеты;

-проверка документов — представляет проверку наличия первичного ученого документа подтверждающего показатель в финансовой отчетности;

-прослеживание — представляет проверку правильности отражения первичного учетного документа в учетных регистрах и в финансовой отчетности.

Встречные проверки аудитор проводит опосредованно, обращаясь к аудируемому лицу за предоставлением информации от третьих лиц, подтверждающей ее достоверность. Руководство аудируемого лица обязано ее предоставить. Контрольные сличения (балансовые взаимоувязки) применяются, как правило, в том случае, когда отсутствует аналитический учет. Применение этого метода позволяет выявить искажения по использованию активов в количественном выражении.

Камеральные проверки проводятся на предмет исследования взаимоувязки информации учетных регистров с данными Главной книги, финансовой и другой отчетностью.

3. Расчетно-аналитические методы

Эта группа включает в себя экономический анализ (в том числе аналитические процедуры), статистические расчеты и экономико-математические методы. Данные методы применяются чаще всего в части экономического анализы, что характеризуется использованием аналитических процедур.

В целом основные методы, используемые в аудите, позволяют организовать сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в оптимальные сроки.

Основные элементы расчетов с бюджетом по НДФЛ

Расчеты по налогу на доходы физических лиц регулируются гл. 23 Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Наличие гражданства Российской Федерации подтверждается паспортом гражданина Российской Федерации (удостоверением личности гражданина Российской Федерации), а до их получения - свидетельством о рождении или иным документом, содержащим указание на гражданство лица (ст. 10 Закона РФ от 28.11.1991 № 1948-1 «О гражданстве Российской Федерации»).

При определении категории плательщика нужно иметь в виду, что к налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 6.1 части первой Кодекса течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации.

Календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации.

Для нерезидентов ставка НДФЛ установлена в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ставки налога на доходы физических лиц определены в ст. 224 НК РФ. Так, определена налоговая ставка в размере 35% в отношении:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 настоящего Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Налоговая ставка в размере 9% в установлена в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, а также доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Для остальных облагаемых доходов, предусмотрена налоговая ставка в размере 13%. При расчете налога по ставке 13% применяются стандартные налоговые вычеты.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, отличные от 13%, налоговые вычеты не применяются.

Налоговый агент исчисляет сумму налога по итогам каждого месяца. Для этого ему необходимо определить налоговую базу по налогу. В отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налоговая база исчисляется как разница между суммой начисленных физическому лицу за данный период доходов и суммой предоставленных ему стандартных налоговых вычетов.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.

При расчете суммы налога за текущий месяц года засчитывается сумма налога, удержанная в предыдущие месяцы года.

Вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 рублей. Вычет отменяется с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму.

на первого и второго ребенка – 1400 рублей;

на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 рублей;

на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы – 3000 рублей.

Функции у налога. Так как первичная цель налогов – покрывать финансовую потребность государства, можно говорить прежде всего о фискальной функции налога. Но принимая во внимание прямое воздействие налогов на материальное положение всех хозяйствующих субъектов, нельзя не видеть колоссальных возможностей влияния налогов на каждого налогоплательщика в отдельности и на общество в целом. Все государства и во все времена широко использовали эти возможности, в чем проявлялась регулирующая роль налогов. При этом если под фискальной функцией всеми понимается одно и то же, то под регулирующей функцией каждый автор подразумевает свое понятие, расширяя регулирующую роль налога до распределительной, контрольной, стимулирующей, запретительной, социальной и т.п.

В структуре любого налога ст.17 Налогового Кодекса РФ в нормативном порядке выделяет такие обязательные элементы как объект налогообложения и налоговую базу. Правильность формирования налогооблагаемой базы, своевременное её отражение в бухгалтерском учёте непосредственно влияет на правильность исчисления налогов и уплаты их в бюджет. Таким образом, от чёткости учёта налогооблагаемых баз НДФЛ во многом зависят взаиморасчёты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых заинтересована организация не менее чем налоговые органы. Ежегодно работодатели подают в налоговую инспекцию сведения о доходах каждого сотрудника и суммах начисленного и удержанного с них НДФЛ (справка по форме 2-НДФЛ).

Таким образом, целью аудита НДФЛ является установление соответствия порядка исчисления данного налога требованиям налогового законодательства.

Особенности методологии аудита с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Цель и задачи аудита с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Аудит налога на доходы физических лиц – это проверка правильности формирования налоговой базы по НДФЛ, применения льгот, состояния расчетов с бюджетом, и соответствие бухгалтерской отчетности способов ведения учета и составления налоговой отчетности. [12]. Целью аудита НДФЛ является установление соответствия порядка исчисления данного налога требованиям налогового законодательства.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности формирования, отражения в учете и уплаты налогов организацией аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. При сборе доказательств аудитор ориентируется на их достоверность и достаточность. Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитором изучается такой объем информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы.

Федеральное правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства» устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств и к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. Классификация аудиторских процедур по видам представлена на рисунке 1 [10].

При сборе аудиторских доказательств аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется налоговая база одного или нескольких налогов.

При подготовке программы налогового аудита разрабатывается детальный перечень конкретных аудиторских процедур, необходимых для проведения проверки по соответствующим налогам.

Рисунок 1 – Виды аудиторских процедур

Он составляется в виде программы процедур на соответствие, которые имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам, и процедур по существу, которые имеют целью выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными Аудиторские процедуры призваны определить наличие существенных искажений в исчислении налоговых баз и ведении налогового учета. Аудиторская организация вправе принять решение о подготовке программы не в виде единого документа, а по отдельным налогам (аудит налога на прибыль, аудит налога на добавленную стоимость, аудит единого социального налога и т.д.).

Процедуры по существу подразделяются на [14]:

-специальные,направленные на получение аудиторских доказательств непосредственно от работников проверяемого экономического субъекта либо из внешних источников (опрос; проверка соблюдения учетной политики, составления альтернативной отчетности);

-документальные, направленные на получение аудиторских доказательств из первичных учетных документов, учетных и налоговых регистров, деклараций, финансовой отчетности;

-аналитические, направленные на выявление учетных областей, в которых сосредоточены «ключевые по риску» элементы, т.е. элементы, вероятность ошибок в которых высока и. получение аудиторских доказательств по выявленным «ключевым по риску» областям подвергается сплошной проверке и т.д.

Если аналитическая процедура не выявляет необычных колебаний, то можно заключить, что вероятность существенной ошибки или неточности минимальна. Результатом данной аналитической процедуры следует считать веское свидетельство в пользу правильности ведения налогового учета и исчисления налогов. Следовательно, при анализе соответствующих налогооблагаемых баз можно ограничиться меньшим количеством детальных тестов.

Важным аспектом является оценка способности организации оставаться действующей (функционирующей) при существующей в ней системе налогообложения. Оценка непрерывности помогает аудитору в дальнейшем сформировать наиболее оптимальные пути оптимизации налогообложения. В ходе налогового аудита производится проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации. Для этого специалисты (аудиторы) проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает в себя проведение анализа документации, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета.

Выбор метода проведения аналитических процедур или проектирования теста зависит от поставленной цели при проведении налогового аудита. При последовательном анализе правильности определения налогооблагаемых баз, правомерности применения налоговых льгот и правильности расчета налоговых обязательств аудитору рекомендуется сначала применить так называемый метод чтения (анализа) налоговых деклараций. Данный метод используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами в соответствующих статьях баланса. Основные этапы применения метода:

1) проведение построчного анализа налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц;2) проверка правильности формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета;3) проверка расчета налоговых обязательств перед бюджетом;4) выявление расхождения между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях;5) выяснение причины расхождения;6) отражение всей полученной информации в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц;7) дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.

Особое внимание при применении данного метода следует обратить на наличие в отчетности необычных показателей и сумм.

Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом и внебюджетными фондами рекомендуется применять при осуществлении проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством. Основные этапы применения метода [9]:1) анализ дебетовых и кредитовых оборотов по счетам расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данным счетам. Под оборотами подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени.2) анализ оборотов проводится по тем месяцам, в которых суммы начисленных и уплаченных налогов наибольшие.3) для подтверждения правильности определения суммы начисленного налога за данный месяц необходимо проанализировать порядок формирования налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальность перечисления денежных средств.4) для подтверждения правильности формирования налогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать несколько существенных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, и проанализировать их, используя методы документальной проверки;5) в случае не выявления нарушений, необходимо «собрать» налогооблагаемую базу за отчетный период по соответствующим журналам-ордерам или ведомостям, рассчитать налог и определить правильность расчета суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период;6) проанализировать информацию о правильности формирования налогооблагаемой базы и своевременности уплаты налога в бюджет и отразить это в отчете о проделанной работе.

Достаточно эффективен метод отраслевого сравнительного анализа, который используется для сопоставления налоговых показателей предприятия со среднеотраслевыми данными. Преимуществом отраслевого сравнительного анализа является то, что в результате его проведения аудитор глубже понимает содержание бизнеса клиента. Конечно, это справедливо при условии, что налоговые показатели и их динамика отражают объективную закономерность развития отрасли. Кроме того, должна быть доступна информациянеобходимого качества, на основе которой можно было бы проанализировать данные других организаций конкретной отрасли.

Аудитор также может применять сравнительный анализ фактических и плановых показателей, исследуя налогооблагаемые базы аудируемой организации, т.е. изучить содержание и порядок составления планов (смет), обсудить их с клиентом, а также провести детальное тестирование фактических показателей. Анализ тех аспектов, в которых имеют место резкие отклонения фактических показателей от плановых, может выявить ошибки. Отсутствие подобных расхождений свидетельствует о том, что ошибки маловероятны.

При использовании данного метода следует иметь в виду некоторые ограничения. Во-первых, аудитор должен оценить, насколько реалистичны прогнозные расчеты и можно ли им полностью доверять. Во-вторых, не исключено, что руководство предприятия внесло коррективы в текущую финансовую информацию, согласовав ее с прогнозными расчетами. В этой ситуации аудитор не найдет расхождений при сравнении фактических и прогнозных данных даже при наличии ошибок. В первом случае аудитору необходимо провести беседу о процедурах составления прогнозов с персоналом клиента. Во втором случае – оценить риск контроля и подвергнуть детальным аудиторским тестам фактические данные. [12]

Аудитору целесообразно составить свою собственную схему налогообложения строительной организации исходя из тенденций ее развития и собственного понимания бизнеса клиента. Сравнение фактических данных клиента с расчетами самого аудитора позволит осуществить проверку более тщательно.

Нередко весьма эффективным оказывается сравнение текущих налоговых показателей и отчетных данных за несколько временных периодов, а также изучение аудитором отклонений, которые дают различные приемы и методы. Сравнение налоговых показателей в разрезе каждого из методов может происходить в абсолютных величинах, в относительных величинах и в смешанном варианте.

Наибольшей осторожности требуют выводы на основе изучения абсолютных показателей, так как из-за влияния инфляции их толкование не может быть однозначным. В этой связи общепринятой аналитической процедурой считается анализ относительных показателей.

В настоящее время нет достаточно устоявшегося мнения, каково оптимальное количество отчетных периодов, данными за которые должен располагать аудитор. Теоретически результат анализа может претендовать на тем большую объективность и убедительность, чем больше количество взятых для анализа отчетных периодов, т.е. чем больше динамический ряд. Но с включением большого ряда прошлых отчетных периодов аудитор неизбежно сталкивается с все большим числом обстоятельств финансового и нефинансового характера, которые необходимо учитывать при сравнении данных из разных отчетных периодов. Это приводит к росту в анализе элемента субъективизма. Иными словами, то полезное, что приобретает аудитор при анализе возможно большего количества отчетных периодов, нивелируется увеличением числа влияющих на сравнимость показателей событий и обстоятельств. Поэтому решение вопроса о выборе количества отчетных периодов зависит во многом от уровня профессионализма аудитора.

Анализ результатов и получение выводов после осуществления аудиторских процедур целесообразно представить в целом как процесс анализа, интерпретации и обобщения необычных отклонений, обнаруженных аудитором. Разницы, выявленные в ходе проведения аудита, возникают в случае, когда аудитор не согласен с суммами, классификацией, представлением и раскрытием статей финансовой и налоговой отчетности.

Также отметим, что в процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, используя результаты предыдущих разделов проверки, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Для этого заполняются следующие рабочие документы: «Расчет выручки», «Расчет налогооблагаемой прибыли». Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т.д.). [5]

Для проверки обоснованности применяемых на предприятии льгот по отдельным налогам аудиторы заполняют рабочий документ «Контроль льготы по налогу». Результаты расчета сравниваются с фактическим льготами и выявляются отклонения. При проверке полноты и правильности исчисления налогов целесообразно выбрать отчетный период, который проверяется сплошным методом. Если это невозможно из-за большого объема документов, то аудитор планирует выборочную проверку внутри одного отчетного периода и по налоговому периоду в целом, используя виды аудиторской выборки, которые он сочтет оптимальными. Для многих налогов есть налоговые регистры. Для налога на добавленную стоимость это книги регистрации полученных и выставленных счетов-фактур, для налога на доходы физических лиц - карточки учета по физическим лицам, для единого социального налога - карточки учета, для прибыли - ряд налоговых регистров, формируемых самостоятельно. Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждены формы ведения налогового учета в книге учета доходов и расходов согласно приказу МНС России от 28.10.02 № БГ-3-22/606.

Проверка различных объектов контроля, проведенная согласно программе и плану аудита позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и достоверности показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. На данной стадии аудита необходимо осуществить дополнительный анализ соответствия технологии получения и содержания показателей отчетности требованиям, предъявляемым нормативными документами Российской Федерации.

Дата добавления: 2015-12-16; просмотров: 33; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!