Отклонений не обнаружено.
2.2. Аудит применения вычетов по расчету с бюджетом по НДФЛ
2.2.1 Аудит применения стандартных налоговых вычетов по расчету с бюджетом по НДФЛ
Расчеты по НДФЛ подвергаются арифметической проверке: данные справок и расчетов бухгалтерии, составление которых связано с исправлением ошибок, расчетами по распределению фонда оплаты труда.
В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной.
Так, произведена проверка по работнику Агееву А.С. (Приложение Налоговая карточка)
За апрель доход 13807 руб.
Облагаемая сумма 13807 руб.
Налоговая база 13807 руб.
Вычетов - нет
Ставка налога 13%
Налог НДФЛ к исчислению 1795 руб.
Начисленная сумма определена правильно.
При проведении встречной проверки расчетов по НДФЛ в вскрываются случаи неверно начисленной заработной платы или начисление заработной платы вымышленным лицам, которые скрываются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены ими настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете.
2.2.2 Аудит применения других вычетов по расчету с бюджетом по НДФЛ
Произведя проверку формирования базы аудитор переходит на установление законности использования налоговых стандартных вычетов (НСВ) НДФЛ в соответствии с совокупным годовым доходом с начала года. Согласно статьи 210 НК РФ по данному налогу предусмотрены следующие налоговые вычеты:
|
|
|
Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов:
Стандартный вычет на ребенка в 2013 году:
на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей
на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.
Вычет на первого ребенка (код 114) в 2013 году составит 1400 рублей Предварительно необходимо взять заявление от сотрудника;
– В размере 3000 за каждый месяц налогового периода. Этой льготой пользуются лица, получившие лучевую болезнь и др. болезни, инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, объекту “Укрытие”, объединения “Маяк”, инвалидов ВОВ, инвалид I, II, III групп вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при защите СССР, РФ.
– В размере 500 рублей за каждый месяц предоставления: Герои Советского Союза и герои Российской Федерации, лица награжденные орденом славы трех степеней, блокадники Ленинграда, узников концлагерей, инвалиды детства, участников военных действий в Афганистане, родители и супруги военнослужащих, погибших в следствии ранения или увечья.
|
|
|
– В размере 1000 рублей на каждого иждивенца до 18 лет, а так же на каждого обучающегося на дневной форме обучения в возрасте до 24 лет. Данный вычет используется при совокупном годовом доходе с начала года до 280000 рублей. Вдовам, одиноким родителям, опекунам данный вычет предоставляется в 2-ом размере. Не надо аудитору забывать, если налогоплательщик имеет по налоговому законодательству более чем 1 вычет, то принимается максимальный.
Налоговые стандартные вычеты уменьшают налоговую базу по налогу.
НОБ = Σ Д – НСВ (4)
После данного этапа аудитор устанавливает законность применения налоговой ставки (НС). В налоговом законодательстве предусмотрены следующие ставки:
Ставка 35 % – взимается с выигрышей, призов, страховых взносов в части превышения внесенной суммы по договору страхования.
Ставка 30% – взимается с доходов иностранных граждан.
Ставка 13 % – взимается с дохода, полученного от выполнения трудовых обязанностей (основное место работы и совместительство).
|
|
|
После определения правильности использования налоговой ставки аудитором осуществляется арифметическая проверка правильности расчета суммы налога. Для этого используется формула:
НД = НОБхНС (5)
В ходе проверки аудитор проверяет наличие заявления на получение налоговых стандартных вычетов, копии свидетельства рождения, справка с места жительства, справка об обучении на дневной форме в учебном заведении. Бухгалтерский учет расчетов по НДФЛ ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сбора” Удержание налога уменьшает зарплату налогоплательщика, что будет отражаться по Дт счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Удержание налога отражается бухгалтерской проводкой Дт 70 Кт 68 на сумме НДФЛ. По окончании проверки аудитор указывает, какая документация использовалась в ходе аудита. В данном случае это: расчетно-платежная ведомость, заявление по НДФЛ, справки, налоговая декларация по НДФЛ, ж/о № 8, исполнительные листы, главная книга.
Так, произведена проверка по работнику Алымов Ф.С. (Приложение Налоговая карточка)
За январь доход 8649 руб.
Облагаемая сумма 8649 руб.
Вычет на детей -2800
Налоговая база 8649-2800=5849 руб.
|
|
|
Ставка налога 13%
Налог НДФЛ к исчислению 760 руб.
Начисленная сумма определена правильно.
2.2.2 Аудит применения других вычетов по расчету с бюджетом по НДФЛ
Других вычетов по расчету с бюджетом по НДФЛ в данной организации в 2013 году не производилось
2.3. Аудит формирования налоговой базы по НДФЛ
2.3.1 Аудит формирования налоговой базы по НДФЛ в реестрах бухгалтерского учета
При проверке расчетов по НДФЛ с физических лиц может использоваться письменный запрос, который представляет собой получение необходимых сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и отдельных лиц в письменном виде путем запроса.
Аудиторы, при проверке достоверности отдельных статей отчетности, остатков по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и реальности: хозяйственных операций, могут получать письменные, подтверждения от третьих лиц. Письменное подтверждение, должна получать аудиторская фирма, а не клиент, хотя с просьбой о таком подтверждении к третьей стороне должен по согласованию с аудитором обращаться клиент.
В процессе аудиторской проверки для получения аудиторских свидетельств и доказательств аудиторского заключения целесообразно осуществить процедуры с использованием независимых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты могут быть разработаны заранее или установлены в стандартной форме.
Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатков на счетах, а также для осуществления других процедур с целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.
Тесты на соответствие применяются для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.
Большое значение для получения аудиторских свидетельств имеет выборочный метод исследования (обследования). При этом для определения размеров выборки, оценки выборочного обследования и размеров возможного риска используются теория вероятности и методы математической статистики.
2.3.2 Аудит формирования налоговой базы по НДФЛ в регистрах налогового учета
В первую очередь аудитор определяет правильность формирования налогооблагаемой базы (НОБ). Что же является объектом налогообложения по НДФЛ. Объектом обложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников РФ и за ее пределами.
К доходам от источников относятся: дивиденды и проценты, полученные от российских организаций и частных предпринимателей; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от авторских прав; доходы, полученные от сдачи имущества в аренду; доходы, полученные от реализации имущества; доходы, полученные от основной деятельности за выполненные работы, оказанные услуги, вознаграждения за выполненные трудовые обязательства.
При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщиков, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а так же доходы в виде материальной выгоды (при гибели и уничтожении имущества). Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают НОБ.
Проверка документов на оформление найма работников;
Проверка документов на оформление найма работников принятых по совместительству;
Проверка основания для начисления заработной платы;
Проверка начисления заработной платы согласно первичным документам.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов. Так, согласно, налоговой карточки 1-НДФЛ (Приложение З) производился расчет НДФЛ в 2013г. Лазаревой Л.С., что отражено в таблице 22.
Таблица 22 - Налоговая база и исчисление НДФЛ по работнику Лазаревой Л.С. в 2013г.
| Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | |
| Налоговая база (с начала года) | 4698.26 | 11684.87 | 16461.09 | 23091.80 | 28501.96 | 33646.94 | 40871.23 |
| Налог исчисленный | 611.00 | 1519.00 | 2140.00 | 3002.00 | 3705.00 | 4374.00 | 5313.00 |
| Налог удержанный | 689.00 | 1427.00 | 1956.00 | 2645.00 | 3164.00 | 3833.00 | 4772.00 |
| Долг по налогу за налогоплательщиком | 92.00 | 184.00 | 357.00 | 541.00 | 541.00 | 541.00 |
| Август | Сентябрь | Октябрь | Ноябрь | Декабрь | 2013г. |
| 47656.12 | 53562.60 | 62954.41 | 68589.13 | 77948.30 | 77948.30 |
| 6195.00 | 6963.00 | 8184.00 | 8917.00 | 10133.00 | 10133.00 |
| 5908.00 | 6422.00 | 7643.00 | 8375.00 | 10133.00 | 10133.00 |
| 287.00 | 541.00 | 541.00 | 542.00 |
Аудитор должен рассмотреть порядок начисления НДФЛ за декабрь 2013г. по Лебедевой Л.С. по налоговой карточке за 2013г. (Приложение З): заработная плата за 2013г. составила 82748,30руб.,
Налогооблагаемая база составляет 82748,30руб.
Из анализа таблицы, согласно Налоговой карточки Лазаревой, можно сделать вывод, что, Налоговая ставка НДФЛ 13%. НДФЛ исчисленный = 77948,30 х 0,13 = 10133,00,00руб. Налог удержанный - 10133,00руб., т.е. начислен верно.
При сверке записей в ведомости аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда" и в журнале-ордере по счету 70 данные оказались тождественны.
Отклонений не обнаружено.
3. Проверка правильности удержания НДФЛ
Далее сравним данные Расчетно-платежной ведомости со сводом начислений и удержаний и оборотами по счету 68 НДФЛ (Приложение Ж,И).
Таблица 23 - Соответствие удержаний НДФЛ за 2013г. (Приложение Ж,И)
| Период | Числится удержано По Расчетно-платежной ведомости (Приложение Ж) | Числится по Реестру сведений по НДФЛ (Приложение И) | Откло нения, +- |
| 2013 (175 чел.) | 2605316,00 | 2605316,00 | - |
Отклонений не обнаружено.
Таблица 24 - Соответствие удержаний НДФЛ за 2013г. (Приложение Ж,И)
| Период | Числится удержано По Расчетно-платежной ведомости (Приложение Ж) | Числится по Реестру сведений по НДФЛ (Приложение И) | Откло нения, +- |
| Жогликов Николай Васильевич | 25 728 | 25 728 | - |
| Новиков Александр Николаевич | 15 122 | 15 122 |
Отклонений не обнаружено.
Удержанные суммы НДФЛ отражаются проводкой: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; перечисление в бюджет - Д 68«:Расчеты по налогам и сборам» К 51 «Расчетные счета».
3.1. Проверка правильности удержания НДФЛ по доходам в виде заработной платы.
Таблица 25 - Соответствие удержаний НДФЛ за 2013г. Жогликов Николай Васильевич (Приложение Ж,И)
| Пе Риод, Ме сяц | Сумма дохода, облагаемого по ставке 13% | Налоговые вычеты не заявляя лись | Расчет налога на доходы физического лица по ставке 13% | Доходы и вычеты, предусмотренные статьями 214.1, 217 и 221 Налогового кодекса Российской Федерации | Числится удержано По Расчетно-платежной ведомости (Приложение Ж) | Числится по Реестру сведений по НДФЛ (Приложение И) |
| 15 445,00 | - | - | - | 2 008 | ||
| 15 436,00 | - | - | - | 4 015 | ||
| 7 930,00 | - | - | - | 6 313 | ||
| 16 050,00 | - | - | - | 8 399 | ||
| 12 228,00 | - | - | - | 9 989 | ||
| 14 992,00 | - | - | - | 11 938 | ||
| 3 769,80 | - | - | - | 14 675 | ||
| 15 800,00 | - | - | - | 16 729 | ||
| 16 887,00 | - | - | - | 18 925 | ||
| 7 658,00 | - | - | - | 21 984 | ||
| 4 523,76 | - | - | - | 23 088 | ||
| 20 303,00 | - | - | - | 25 728 | ||
| 197 905,56 | - | - | - | 25 728 | 25 728 |
Отклонений не обнаружено
3.2. Проверка правильности удержания НДФЛ по доходам в виде других выплат
Таблица 26 - Соответствие удержаний НДФЛ за 2013г. Сорокин В.В., материальная помощь 23000 руб. (облагаемая) (Приложение Г)
| Период | Числится удержано По Расчетно-платежной ведомости (Приложение Ж) | Числится по Реестру сведений по НДФЛ (Приложение И) | Откло нения, +- |
| Сорокин Владимир Вениаминович | 23000х 13%/100 =2990 | - |
Отклонений не обнаружено.
4. Проверка правильности перечисления в бюджет НДФЛ
4.1.Проверка правильности перечисления в бюджет НДФЛ по доходам в виде З/П
Приведем пример проверки правильности перечисления в бюджет НДФЛ по доходам в виде З/П по по работнику Агееву А.С. (Приложение Налоговая карточка)
За апрель доход 13807 руб.
Облагаемая сумма 13807 руб.
Налоговая база 13807 руб.
Вычетов - нет
Ставка налога 13%
Налог НДФЛ к исчислению 1795 руб.
Налог уплаченный 1795 руб.
Начисленная сумма перечислена верно.
4.2. Проверка правильности перечисления в бюджет НДФЛ по прочим доходам
Приведем пример проверки правильности перечисления в бюджет НДФЛ по доходам в виде материальной помощи по работнику Алешину А.В. (Приложение Налоговая карточка)
За январь мат.помощь- доход 23000 руб.
Облагаемая сумма 23000 руб.
Налоговая база 23000 руб.
Вычетов - нет
Ставка налога 13%
Налог НДФЛ к исчислению 2990 руб.
Налог уплаченный 2990 руб.
Начисленная сумма перечислена верно.
Других доходов у работников в 2013 году не было.
Таблица 27 - Проверка операций правильности перечисления в бюджет НДФЛ
| Каналы | Методы проверки | Первичные документы | Регистры | Выявленные нарушения | |
| синтетического учета | аналитического учета | ||||
| Поступление (Приложение И) | Формальная проверка Арифметическая проверка Сверка документов | Журнал-ордер главная книга | Карточки | Нарушений не обнаружено | |
| 2. Выбытие (Приложение З) | Формальная проверка Арифметическая проверка Сверка документов | Журнал-ордер Главная книга | Карточки | Нарушений не обнаружено |
Отклонений не обнаружено.
Полноту и своевременность заполнения справок по форме l-НДФЛ, 2-НДФЛ, а также правильность расчета и своевременность сдачи в налоговые органы налоговые декларации по форме 3-НДФЛ.
Так, на ООО «Русь» была проверена справка формы 2-НДФЛ на Моисеева Валентина Ильинична за 2013 год №37.
5. Обобщение и оформление результатов аудита производится в таблицах.
Таблица 28 - Пример заполнения рабочего документа аудитора
| Показатели | Код строки баланса | N счета | Остатки по счетам | |||||
| На начало периода | На конец периода | |||||||
| По балансу | По Главной книге | Расхож дение | По балансу | По Главной книге | расхождение | |||
| Нематериальные активы | Х Х | Х Х | Х Х | Х Х | ||||
| Остаточная стоимость | 04-05 | -10000 |
Таблица 29 - Пример заполнения рабочего документа аудитора
| Год: | Наименование регистра | Остаток на начало месяца | Оборот за месяц | Остаток на конец месяца | |||
| месяц | дебет | Кредит | Дебет | кредит | Дебет | Кредит | |
| Ян варь | Главная книга | ||||||
| Журнал-ордер N | |||||||
| Занижено в главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк) | |||||||
| Фев раль | |||||||
| Март |
Отклонений не обнаружено.
Таблица 30 - Сводная ведомость исправления выявленных нарушений
| № п/п | Вид нарушения | Причина нарушения | Сумма тыс. руб. | Исправительная запись | Рекомендация по недопущению нарушений впредь |
Отклонений не обнаружено.
Таблица 31 - Свод рекомендаций, разработанных по результатам аудита
| № п/п | Содержание рекомендации | Ожидаемый результат от выполнения рекомендации |
Отклонений не обнаружено.
Таблица 32 – Свод проверка правомерности применения льгот, применения ставок по налогам, своевременности уплаты в бюджет налогов, своевременности предоставления отчетности по НДФЛ
| Направления проверки | НДФЛ (Приложение Ж-К) | По данным организации | Поданным аудитора |
| 2.1. Проверка правомерности применения льгот по НДФЛ | Ст. 208, 209, 217 НК РФ Ряд доходов ФЛ не подлежит обложению НДФЛ | Расхождений не обнаружено | Расхождений не обнаружено |
| 2.2. Проверка правомерности применения ставок по НДФЛ | Ст. 224 НК РФ Ставка 13%, другие Налоговые ставки не применяются. | Расхождений не обнаружено | Расхождений не обнаружено |
| 2.3.Проверка правильности исчисления сумм начисленных НДФЛ | Ст. 218-331 НК РФ налоговые вычеты Стандартные налоговые вычеты Социальные налоговые вычеты Имущественные налоговые вычеты Профессиональные налоговые вычеты | Расхождений не обнаружено | Расхождений не обнаружено |
| 2.4.Проверка своевременности уплаты в бюджет НДФЛ | Ст. 228-230 НК РФ Уплата налога и отчетность До 1 апреля года, следующего за истекшим периодом, в т.ч. за октябрь - декабрь - не позднее 15 янв. след. года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. | Расхождений не обнаружено | Расхождений не обнаружено |
| 2.5.Проверка своевременности предоставления отчетности по НДФЛ | Ст. 228-230 НК РФ сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ) Налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года | Расхождений не обнаружено | Расхождений не обнаружено |
Таким образом, все этапы оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по расчету НДФЛ должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.
Произведенная проверка
Дата добавления: 2015-12-16; просмотров: 19; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!