Основные и накладные 29 страница

Способы управленческого учета, избранные организацией при фор­мировании учетной политики, применяются с I января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распоряди­тельного документа. При этом они применяются всеми филиалами, пред­ставительствами и иными подразделениями организации (включая вы­деленные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

25.2. Выбор вариантов учета и оценки объектов учета

По основным средствам

Основные элементы учетной политики:

• выбор способов начисления амортизации по основным средствам;

• определение сроков полезного использования объектов;

• определение объектов основных средств, стоимость которых не погашается;

• определение порядка списания затрат по ремонту основных

средств на себестоимость продукции.

При выборе способа начисления амортизации по основным сред­ствам нужно учитывать, что в настоящее время используются различ­ные подходы к порядку амортизационных отчислений по амортизи­руемым активам в финансовом и налоговом учете. Вместе с тем об­щим для этих видов учета является линейный способ начисления амортизации. Поэтому данный способ в первую очередь следует ре­комендовать для использования в финансовом, управленческом и на­логовом учете.

Сроки полезного использования объектов основных средств и пе­речень объектов, стоимость которых не погашается, устанавливают­ся организацией исходя из конкретных условий функционирования объектов основных средств и финансовой стратегии организации. Основой для принятия решений по данному вопросу могут быть ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Постановление Правительства Рос­сийской Федерации «О классификации основных средств, включае­мых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. № 1.

Порядок списания затрат по ремонту основных средств на се­бестоимость продукции целесообразно определять с учетом вариан­та, принятого в учетной политике финансового учета.

По нематериальным активам элементами учетной политики являются:

• способы начисления амортизации по отдельным группам немате­риальных активов;

• сроки полезного использования нематериальных активов.

При выборе способа начисления амортизации для соответствую­щей группы нематериальных активов следует использовать следую­щие нормативные документы:

• ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

• НК РФ ПФ (глава 25);

• МСФО № 38 «Нематериальные активы».

В соответствии с ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам осуществляются одним из следующих спо-

собов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ спи­сания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

НК РФ предусматривает возможность использования линейного и нелинейного методов начисления амортизации по нематериальным активам.

МСФО № 38 (п. 89) рекомендует использовать следующие мето­ды начисления амортизации:

• метод равномерного начисления;

• метод уменьшаемого остатка;

• метод единиц продукции.

Согласно ПБУ 14/2000 срок полезного использования нематери­альных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограниче­ний сроков использования объектов, количества продукции или ино­го натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных от­числений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного ис­пользования нематериальных активов не может превышать срок дея­тельности организации.

В соответствии с МСФО № 38 срок полезной службы нематери­альных активов может составлять более 20 лет (п. 11). В п. 84 МСФО № 38 указывается, что «срок полезной службы нематериального ак­тива может быть очень большим, но всегда имеющим предел».

По материально-производственным запасам основным элемен­том учетной политики является выбор способа (метода) оценки из­расходованных МПЗ. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и НК РФ разрешают отражать в учете израсходованные ма­териальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.), используя ме­тоды оценки запасов по:

• себестоимости каждой единицы;

• средней себестоимости, определяемой по окончании каждого ме­сяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдель­ным видам ресурсов;

• себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

• себестоимости последних по времени закупок партий материаль­ных ресурсов (метод ЛИФО).

• В международной практике помимо вышеназванных используют следующие способы (методы):

• ХИФО;

• ЛОФО;

• перманентной переоценки;

• по твердым ценам;

• по ценам концерна;

• по ценам приобретения;

• по ценам дня;

• по учетным ценам.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов сле­дует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состоя­ние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

По покупным товарам элементом учетной политики является выбор метода их оценки, при котором целесообразно за основу принять соот­ветствующие положения финансового или налогового учета.

В соответствии с п. 6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-произ­водственных запасов» затраты по заготовке и доставке товаров до цен­тральных складов, производимые до момента их передачи в прода­жу, могут включаться:

• в стоимость приобретенных товаров;

• в состав расходов на продажу.

• Организации розничной торговли могут оценивать товары (п. 13 ПБУ 5/01) по:

• продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);

• стоимости приобретения.

• Налоговым кодексом (ст. 268) предусмотрена оценка приобретен­ных товаров одним из следующих методов:

• по методу ФИФО;

• по методу ЛИФО;

• по средней стоимости;

• по стоимости единицы товара.

По учету затрат на производство и выпуска продукции элемен­тами учетной политики являются:

• определение центров затрат;

• установление контролируемых расходов по каждому центру затрат;

• выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат;

• выбор способа группировки затрат и списания затрат;

• выбор перечня статей калькуляции;

• выбор способа оценки незавершенного производства;

• выбор способа оценки готовой и Отгруженной продукции;

• выбор трансфертных цен;

• выбор варианта сводного учета затрат на производство;

• определение порядка и сроков погашения расходов будущих пе­риодов;

• выбор способов распределения косвенных расходов между объек­тами учета и калькулирования;

• выбор методов учета затрат на производство и калькулирования

себестоимости продукции.

Определение центров затрат зависит от организационных, техно­логических и ряда других особенностей организации, а также целей уп­равленческого учета. При установлении перечня центров затрат долж­но быть обеспечено оптимальное соотношение затрат на ведение учета с эффектом осуществления контроля по каждому центру затрат.

Установление контролируемых расходов по каждому центру зат­рат зависит от уровня управления затратами (первого, второго и пос­ледующих уровней) и времени осуществления расходов. Перечень контролируемых расходов по каждому центру затрат указывают в фор­мах смет затрат на производство и отчетов по центрам затрат.

Выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат за­висит от принятой системы управления затратами и уровня соответ­ствующих центров затрат. В центрах затрат первого уровня управле­ния затратами ответственность за них обычно возлагается на испол­нителей соответствующих работ. На уровне организационных единиц ответственными за расходы обычно признаются руководители этих единиц (бригад, участков, отделений и т.п.).

Выбор способа группировки затрат и списания затрат на про­изводство. В настоящее время в учетной практике России применя­ются два основных способа группировки и списания затрат на про­изводство:

• деление затрат на основные и накладные и исчисление полной производственной себестоимости продукции;

• деление затрат на переменные, условно-переменные и постоян­
ные и исчисление неполной производственной себестоимости
продукции. ^г
Наряду с указанными двумя.способами в управленческом учете
можно использовать третий способ - деление затрат на переменные
и постоянные и исчисление себестоимости на основе переменных зат­
рат (вариант системы директ-костинг).

Преимущества и недостатки указанных способов группировки зат­рат рассмотрены в п. 19.2.

Выбор перечня статей калькуляции. При установлении перечня статей калькуляции необходимо учитывать отраслевые особенности организации, ее организационную структуру, необходимость обеспе­чения сопоставимости статей калькуляции в планировании и учете и ряд других особенностей.

Для промышленных организаций за основу целесообразно при­нять статьи калькуляций, установленные Основными положениями по

планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (п. 11.5).

Выбор способа оценки незавершенного производства. Незавер­шенное производство в массовом и серийном производстве целе­сообразно оценивать способами, принятыми в финансовом учете (п. 19.2).

Выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции. Гото­вая продукция и товары отгруженные могут отражаться в управлен­ческом учете, как правило, аналогично вариантам, принятым в фи­нансовом учете (п. 19.2).

Выбор трансфертных цен. Трансфертные цены устанавливают­ся на основе:

• рыночных цен;

• затрат;

• договоров.

При использовании второго метода для определения трансферт­ных цен указывают конкретную основу затратной трансфертной цены:

• переменные затраты;

• полные затраты;

• полные затраты плюс прибыль.

Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Свод­ный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикат-ному или полуфабрикатному вариантам.

Полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных ста­диях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный кон­троль за процессом формирования себестоимости продукции.

На практике нередко применяется смешанный или частично по-луфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.

Определение порядка и сроков погашения расходов будущих пе­риодов. Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов за­висят прежде всего от вида этих расходов. Например, расходы на под­готовку и освоение производства списываются на текущие затраты в течение нескольких лет. Расходы на приобретение лицензий списы­ваются на затраты в течение срока их действия. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года, могут списываться в те­чение года равномерно по месяцам или пропорционально объему про­дукции по месяцам.

Выбор способов распределения косвенных расходов между объек­тами учета и калькулирования зависит от технологических, органи­зационных и ряда других особенностей организаций и должен быть

направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

Выбор методов учета затрат на производство и калькулирова­ния себестоимости продукции. При решении вопроса о выборе методов учета затрат на производство и калькулирования себестои­мости продукции нужно принимать во внимание технологические, организационные, отраслевые и другие особенности производства продукции.

25.3. Выбор техники, формы и организации управленческого учета

Разработка рабочего плана счетов. Планом счетов бухгалтер­ского учета 2000 г. предусмотрена возможность формирования рас­ходов по обычным видам деятельности на счетах:

• 20-29;

• 20- 39.

При использовании счетов 20-39 счета 30-39 рекомендуется при­менять для учета расходов по элементам затрат.

Для целей управленческого учета организации могут вводить но­вые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, орга­низации определяют перечень используемых субсчетов, при необхо­димости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также их кодовые обозначения.

Выбор форм управленческого учета. Организации самостоятель­но выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их по­строение, последовательность и способы записи в них.

Организация управленческого учета. Организация самостоятель­но выбирает организационное построение службы, занимающейся управленческим учетом.

Система внутрипроизводственного учета, отчетности и конт­роля. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипро­изводственного учета, функционирования и контроля, исходя из осо­бенностей функционирования и требований управления производ­ством и реализацией продукции.

25.4. Вопросы и задания

1. Дайте определение учетной политики применительно к управ­ленческому учету.

2. Кем формируется учетная политика организации для целей уп­равленческого учета?

3. Кто утверждает учетную политику организации?

4. Назовите основные элементы учетной политики по основным средствам и нематериальным активам.

5. Какой способ оценки израсходованных материалов обеспечи­вает получение более высокой прибыли?

6. Назовите основные элементы учетной политики по учету зат­рат на производство и выпуску продукции.

7. Какие последствия возникают при изменении порядка списа­ния общехозяйственных расходов?

8. Назовите способы оценки незавершенного производства.

9. На какой основе устанавливаются трансфертные цены?

10. Могут ли применяться в организации одновременно следую­щие методы учета затрат на производстве - нормативный, позаказ-ный, простой?

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Вруб-левский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд. перераб. и доп. -М: Бухгалтерский учет, 2002.

2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Ба­баева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит; ЮНИТИ, 1994.

4. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности / Под ред. В.А. Белобородовой.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финан­сы и статистика, 1989.

5. Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предпри­ятиях: Учебник. - М.: Издательский Дом «Дашков и К°», 2001.

6. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Ба­каев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. / Под ред. А.С. Бакае­ва. - М.: ИПБ-БИНФА, 2001.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебн. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.

8. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,' 2002.

9. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2001.

10. Международные стандарты финансовой отчетности. Издание на рус. яз. - М.: Аскери-Асса, 1998.

11. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл. Принципы бухгалтерского уче­та: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и стати­стика, 1993.

12. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебн. пособие. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

13. Управленческий учет: Учебн. пособие / Под ред. А.Д. Шереме-та. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

14. Управленческий учет / Под ред. В. Палия и Р. Ван дер Виля. -М.: ИНФРА-М, 1997.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Утвержден приказом

Министерства финансов

Российской Федерации

от 31 октября 2000 г. № 94н

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
1	2	3
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства		По видам основных средств
Амортизация основных средств
Доходные вложения в материаль­ные ценности		По видам материальных ценно­стей
Нематериальные активы		По видам нематериальных ак­тивов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологиче­ские работы
Амортизация нематериальных активов
Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные активы		1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов при­родопользования 3. Строительство объектов ос­новных средств 4. Приобретение объектов ос­новных средств 5. Приобретение нематериаль­ных активов. 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых жи­вотных
Обложенные налоговые активы

Продолжение

1		3
Раздел II. Производственные запасы
Материалы		1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 1 1. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуа­тации
Животные на выращивании и откорме
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Заготовление и приобретение материальных ценностей
Отклонение в стоимости матери­альных ценностей
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		1. Налог на добавленную стои­мость при приобретении основ­ных средств 2. Налог на добавленную стои­мость по приобретенным нема­териальным активам 3. Налог на добавленную стои­мость по приобретенным мате­риально-производственным запасам
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство
Полуфабрикаты собственного производства
Вспомогательные производства

Продолжение

 

 

 

 

 

 

 

 

1		3
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Брак в производстве
Обслуживающие производства и хозяйства
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)
Товары		1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия
Торговая наценка
Готовая продукция
Расходы на продажу
Товары отгруженные
Выполненные этапы по незавер­шенным работам
Раздел V. Денежные средства
Касса		1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы
Расчетные счета
Валютные счета
		••
Специальные счета в банках		1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета

Продолжение

1
Переводы в пути
Финансовые вложения		1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых вложений
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказ­чиками
Резервы по сомнительным долгам
Расчеты по краткосрочным креди­там и займам		По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным креди­там и займам		По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам		По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхо­ванию и обеспечению		1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с персоналом по прочим операциям		1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению ма­териального ущерба
	74 __,
Расчеты с учредителями		1. Расчеты по вкладам в устав­ный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам

Продолжение

 

 

---

1		3
Отложенные налоговые обязательства
Внутрихозяйственные расчеты		1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал
Собственные акции (доли)
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Целевое финансирование		По видам финансирования
Раздел VIII. Финансовые	результаты
Продажи		1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы		1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей

Дата добавления: 2015-12-17; просмотров: 14; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!