Основные и накладные 28 страница

24.7. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Данный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, са­молетов и т.п.), а также применяется во вспомогательных производ­ствах, особенно на ремонтных работах.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования явля­ется отдельный производственный заказ, т.е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и эксперименталь­ные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным про-

цессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.

Заказы открывают в плановом отделе на основании договоров с заказчиками или по заявкам структурных подразделений организации. В заказе указывают изделия или работы, которые подлежат выполнению, их объем, сроки исполнения, исполнителей и плановую себестоимость. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр заказа).

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный анали­тический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по от­дельным заказам ведут на основании первичных документов по уче­ту выработки, расходу материалов, в которых обязательно указыва­ют соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном произ­водстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют толь­ко после выполнения заказа; время ее составления не совпадает со временем составления периодической отчетности.

Частичное выполнение заказов оценивается по плановой себестои­мости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выпол­ненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, ус­ловиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

Законченные работы по заказу оформляют документами на при­емку произведенной продукции или выполненных работ (актами, ве­домостями и др.).

В индивидуальных производствах себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуля­ции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость еди­ницы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на коли­чество выработанных изделий.

По окончании заказа фактические затраты по каждой статье каль­куляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения и выясня­ют причины и виновников отклонений для принятия решений отно­сительно снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на буду­щие периоды.

Последующий (после выполнения заказа) контроль за затратами при позаказном методе не всегда дает должный эффект. Поэтому глав­ной задачей при позаказном методе является повышение оператив­ности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам осу­ществляемых заказов.

24.8. Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции

Данный метод основан на использовании нормативного способа калькулирования себестоимости продукции, который рассмотрен в п. 24.3.

Для использования нормативного метода учета затрат и кальку­лирования себестоимости продукции необходимо:

• составлять нормативные калькуляции по каждому виду продук­ции (работ, услуг);

• учитывать изменения, вносимые в текущие нормы затрат;

• выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и оп­ределять причины и виновников этих отклонений;

• производить пересчет остатков незавершенного произодства;

• исчислять фактическую себестоимость отдельных видов продук­ции (работ, услуг) прибавлением к нормативным затратам откло­нений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нор­мы затрат.

Нормативные калькуляции в управленческом учете имеют мно­гоцелевое назначение. В планировании они используются для расче­тов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производ­ство, определения цен продажи на продукцию, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные каль­куляции необходимы для оценки незавершенного производства и бра­ка продукции, контроля за себестоимостью продукции,, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей про­дукции в целом.

Количество и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса производства и уровня орга­низации производства.

В массовых и крупносерийных производствах нормативные каль­куляции составляются по деталям, узлам, цеховым машинокомплек-там, полуфабрикатам, процессам сборки сборочных единиц, по изде­лиям; во вспомогательных производствах - по заказам на технологи­ческое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, на груп­пы запасных частей и др.

Для составления нормативных калькуляций организация должна ис­пользовать соответствующую нормативную базу (нормативные докумен­ты технической подготовки производства, нормативы расхода производ­ственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию).

Учет изменений норм. Разработанные нормы утверждаются ру­ководителем организации или уполномоченными им лицами. На ос-

нове распорядительных документов соответствующие службы выпи­сывают извещения об изменении норм и передают их в цеха, в от­дел снабжения и экономические службы.

В извещениях указывают нормы до и после изменения, основа­ния для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шиф­ры изделий, по которым изменены нормы, и др. С изменениями, ока­зывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и рас­ценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

Учет отклонений от норм, т.е. разницы между фактически­ми и нормативными затратами. По содержанию отклонения де­лят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают при нарушении техноло­гического процесса производства продукции, недостатков в органи­зации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершен­ствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклоне­ния могут возникать при использовании заниженных норм, и этот не­достаток устраняется их изменением в сторону повышения.

Для учета отклонений от норм используют способы документи­рования, инвентарный (для учета отклонений по прямым переменным затратам) и расчетный (как правило, для учета отклонений по косвен­ным переменным расходам).

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по ме­стам возникновения затрат, причинам, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.

Пересчет остатков незавершенного производства. Остатки не­завершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство было оценено ис­ходя из норм, действующих в прошлом месяце.

При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца, исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осу­ществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов не­завершенного производства на величину изменений норм и укрупнен­ного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений норм.

При пересчете всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм стоимостные показатели незавершенного

производства по деталям, узлам, полуфабрикатам и другим объектам незавершенного производства умножают на величину изменений норм в процентах. Этот способ переоценки незавершенного производства позволяет получить достаточно достоверные данные, но отличается трудоемкостью.

При укрупненном пересчете по калькуляционным статьям на ве­личину изменения норм остатки незавершенного производства по каж­дой калькуляционной статье умножают на исчисленный процент из­менений (табл. 24.7).

Таблица 24.7

ВЕДОМОСТЬ ПЕРЕСЧЕТА ОСТАТКОВ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА НА 1 ОКТЯБРЯ 200_ Г., РУБ.

		Текущие нормы		Незавер-
Наимено­вание статьи	Незавер­шенное производ­ство на начало	На 01. 08	На 01.09	Измене­ние норм, в% (гр. 4:	шенное производ­ство на начало месяца	Величина измене­ний норм (гр. 6-
				гр.З)	после	гр.2)
					пересчета
					(гр. 2 х гр.З)
1	2	3	4	5	6	7
Материалы			9,5			-500
и т.д.

Второй способ переоценки незавершенного производства менее трудоемок, чем первый, поэтому он находит большее применение.

При незначительных объемах незавершенного производства и не слишком существенных изменениях норм организации не пересчиты­вают незавершенное производство. Изменения норм по незавершен­ному производству и выявленные отклонения от норм относят на то­варный выпуск продукции.

Для исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции при нормативном методе используют ведомости сводно­го учета затрат на производство (табл. 24.8).

Остатки незавершенного производства на начало месяца (гр. 2) в данную ведомость переносят из ведомости предыдущего месяца; от­клонения по изменениям норм (гр. 3) - из ведомости пересчета ос­татков незавершенного производства (см. табл. 24.7). Остаток неза­вершенного производства на конец месяца (гр. 12) определяется по данным инвентаризации или оперативного учета и норм затрат, дей­ствующих в отчетном месяце.

Затраты, приходящиеся на брак (гр. 6), исчисляют по документам о браке и исходя из действующих в отчетном месяце норм; недостат-

19- 8455 Кондраков

 

ки или излишки, выявленные при инвентаризации незавершенного производства (гр. 7), также оценивают исходя из действующих в от­четном месяце норм. Порядок расчета показателей по остальным гра­фам таблицы показан в таблице.

На основе показателей ведомостей сводного учета затрат органи­зации составляют отчетные калькуляции по всей продукции в целом и по отдельным видам. Формы калькуляционных расчетов, количе­ство составляемых калькуляции зависит в основном от производствен­ных особенностей организаций.

24.9. Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинг)

Метод директ-костинг (себестоимость по прямым затратам), как уже упоминалось, впервые возник в Германии (в 30-е гг. XX вв.). В первые годы применения этого метода производственная себесто­имость продукции исчислялась только по прямым переменным зат­ратам; в дальнейшим - не только по прямым, но и по косвенным пе­ременным расходам.

Применительно к России сущность метода директ-костинг заклю­чается в том, что сокращенная или неполная производственная себе­стоимость продукции исчисляется только по переменным и условие переменным затратам.

Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйствен­ные расходы в производственную себестоимость продукции не вклю­чаются.

При исчислении сокращенной себестоимости продукции исполь­зуют показатели маржинального и остаточного дохода (прибыли от производства).

Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от про­дажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы пе­ременных затрат.

Показатель остаточного дохода или прибыли от производства ис­числяют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Таблица 24.8

ВЕДОМОСТЬ СВОДНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ ЗА МЕСЯЦ ПО ПРОДУКЦИИ

	Незавершенное производство на начало	Затраты за отчет-			Списано затрат на выпуск продукции	.
	месяца			Недостачи (-),
	по текущим	по измене-	но теку-	по откло-	Затраты	излишки (+)	по теку-

§

1 Э,. О О S
Статьи затрат	нормам	ниям норм	щим нормам	нениям от норм	на брак по текущим нормам	незавершен­ного производ­ства по теку-	щим нормам (гр.2 +	по от­клонени­ям от	по изме­нениям	фактичес­кая себе­стоимость	lilt
						щим нормам	гр. 4 +	норм	норм (гр. 3)	(гр. 8 ± гр. 9 ±	II 1 1
							гр.6±гр. 7	(гр.5)		гр. 70)	J> о. ш 8
							-гр. 12)				С I
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Материалы		-500		+1000	700	—		+ 1000	-500
Заработная		-300		-500		—		-500	-300
плата произ-
водственных
рабочих
и т.д.
ИТОГО:		-1000		+800		—		+800	-1000

Пример расчета показателей маржинального и остаточного дохода.

тыс. руб.

Стоимость 1000 ед. продукции по ценам продажи (В) 1000
Переменные затраты (ПЗ^ 600
Маржинальный доход (М) 400
Постоянные затраты (П3₂) 150
Остаточный доход (прибыль от производства) (П) 250

Приведенный расчет можно принимать в качестве отчета по при­были от производства. Такие отчеты целесообразно составлять по организациям в целом, ее структурным подразделениям, видам про­дукции и др.

Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и посто­янных затрат.

На основе анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» оп­ределяют критическую точку объема производства в единицах про­дукции или стоимости продукции.

Например, критическую точку объема производства в единицах продукции (X) определяют по формуле:

Х = П3₂:(Ц-П3₁),

где Ц - цена единицы продукции; П3₁ — переменные затраты на единицу продук­ции.

При цене единицы продукции в 1000 руб. и переменных затратах на едини­цу продукции в 600 руб.

X = 150 000 руб.: (1000 руб. - 600 руб.) = 375 ед.

Кроме того, на основе данных, получаемых при методе директ-костинг, обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую про­дукцию и др.

Наряду с отмеченными достоинствами методу директ-костинг свойственны некоторые недостатки. Исчисление и использование по­казателей сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом вызывает последствия, изложенные в п. 19.2.

Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отче­та по прибыли от производства при методе директ-костинг в значи­тельной мере соответствует составу статей Отчета о прибылях и убыт­ках (ф. № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): вы­ручка от продажи, себестоимость проданной продукции, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль от продаж.

Показатели валовой прибыли, себестоимости проданной продук­ции, управленческих расходов ф. № 2 соответствуют статьям маржи­нального дохода, переменных и постоянных затрат отчета о прибы­ли от производства.

Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от про­даж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель ис­числяется с учетом, а второй - без учета расходов на продажу.

Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции по методу директ-костинг дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себе­стоимости продукции по данному методу необходимо из состава об­щепроизводственных расходов выделить реальные переменные кос­венные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

Для получения данных о косвенных переменных расходах, учи­тываемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесооб­разно открыть к этому счету два субсчета:

25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;

25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

На первом субсчете следует учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (сумма амортиза­ции по основным средствам, начисляемая в зависимости от объема про­дукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и др.).

На втором субсчете учитывают ту часть расходов по содержа­нию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и др.), а также все остальные расходы по об­служиванию, организации и управлению структурным подразделени­ем организации.

Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех специфических осо­бенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

По окончании месяца общепроизводственные переменные расхо­ды следует списывать на счета учета прямых затрат, а общепроизвод­ственные постоянные расходы - на счет 90 «Продажи».

Следует отметить, что во многих западных странах метод директ-костинг не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения. Он применяется именно в управлен­ческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

24.10. Вопросы и задания

1. Изложите понятие метода учета затрат на производство и каль­кулирование себестоимости продукции.

2. Назовите виды калькуляций.

3. Укажите объекты калькулирования себестоимости продукции.

4. Какие калькуляционные единицы изменяются в управленчес­ком учете?

5. Назовите способы исчисления себестоимости продукции от­дельных видов продукции.

6. Назовите основные признаки классификации продукции на ос­новную и попутную.

7. Что такое отходы производства?

8. Какова сущность способа распределения общих расходов меж­ду видами продукции на основе натуральных показателей?

9. Изложите сущность нормативного метода учета затрат на про­изводство и калькулирования себестоимости продукции.

10. Назовите основные причины изменения текущих норм затрат.

11. Какими документами оформляется учет отклонений от норм затрат?

12. Укажите отличие нормативного метода учета затрат на произ­водство и калькулирования себестоимости продукции от системы «стандарт-кост».

13. Укажите отрасли, в которых особенно широко применяется позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

14. Укажите основные отличия полуфабрикатного и бесполуфаб-рикатного вариантов попередельного метода учета затрат на произ­водство и калькулирования себестоимости продукции.

15. Изложите сущность метода учета затрат и калькулирования сокращенной себестоимости продукции, его преимущества и недо­статки.

16. Что такое точка разделения в комплексных производствах?

Глава 25

Учетная политика организации для целей управленческого учета

25.1. Понятие и формирование учетной политики

Применительно к управленческому учету учетная политика орга­низации - это принятая ею совокупность способов ведения учета и составления отчетности.

К способам ведения управленческого учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погаше­ния стоимости активов, организации документооборота, способы при­менения счетов бухгалтерского учета, системы регистров учета, об­работки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется работником, на ко­торого возложена ответственность за организацию и ведение управ­ленческого учета, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

• выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

• рабочий план счетов управленческого учета;

• форма первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете;

• формы отчетов центров затрат и центров ответственности;

• перечень центров затрат и центров ответственности;

• методы калькулирования себестоимости продукции для соответ­ствующих центров затрат и центров ответственности;

• трансфертные цены;

• правила документооборота и технология обработки учетной ин­формации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации управленческого

учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации (приказами, распоряжениями и др.).

---

Дата добавления: 2015-12-17; просмотров: 12; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!