Основные и накладные 11 страница

субсчет «Расходы без постоянных разниц» } 6000 руб.

Кредит счета 76 «Расчет с разными дебиторами

и кредиторами»

Дебет счета 26, субсчет «Постоянные разницы»
Кредит счета 76 } 4000 руб.

Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется ум­ножением величины постоянной разницы на ставку налога на при­быль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязатель­ство» счета 99 «Прибыли и убытки».

По данным примера 1 сумма налогового обязательства составила 960 руб. (4000руб. х24%)и на эту сумму должна быть составлена бухгалтерская проводка

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формиру­ют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных перио­дах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль при­водят к образованию отложенного налога 'на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:

· вычитаемые;

· налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они об­разуются в следующих случаях:

· при использовании различных методов амортизации по аморти­зируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

· при разных способах признания коммерческих и управленческих

расходов;

· при наличии убытка, перенесенного на будущее;

· по кредиторской задолженности за приобретенные товары (рабо­ты, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кас­совым методом;

· в других случаях.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском уче­те превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Пример 4. По основным средствам стоимостью в 200000 руб. и сроком служ­бы в 5 лет в бухгалтерском учете амортизация начисляется способом уменьшае­мого остатка, а в налоговом учете - линейным способом. В бухгалтерском уче­те за первый год эксплуатации основных средств сумма амортизации составит 66667 руб. (200000 руб. х 5 лет: 15 лет), в налоговом учете - 40000 руб. (200000 руб.: 5 лет). Вычитаемая временная разница составит за год 26667 руб. (66667 - 40000).

В I кв. суммы амортизации и вычитаемой разницы составят соответственно 16667 руб., 10000 руб. и 6667 руб.

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бух­галтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгал­терском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно.

По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная раз­ница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убыт­ка, принятой для уменьшения налоговой базы.

Пример 5. Убыток организации составил в 2003 г. 20000 руб. В I кв. 2004 г. налогооблагаемая прибыль составила 50000 руб. Уменьшить налогооблагаемую прибыль организация за первый квартал может на 15000 руб. (50000 руб. х 30%). Убыток в 5000 руб. (20000 руб. - 15000 руб.) должен учитываться в бухгалтер­ском учете в I кв. 2004 г. в качестве временной разницы.

Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у орга­низаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

Пример 6. В организацию поступили материалы на сумму 200000 руд II кв. и в этом же квартале они были израсходованы. Оплата за материалы осуществлена в III кв. При этом для целей налогообложения доходы и расходы признаются организацией кассовым методом.

В бухгалтерском учете стоимость использованных материалов списываете на себестоимость продукции во II кв., а в налоговом учете стоимость материалов, признается в качестве расходов в III кв. В этих условиях стоимость списании, материалов в 200 000 руб. во II кв. будет учтена в качестве вычитаемой времен, ной разницы.

Как уже отмечалось, вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложен­ного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расхо­ды, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном пе­риоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают при:

• использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

• различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

• прочих аналогичных различиях.

Пример 7. Организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, отгрузила продукции в I кв. на 400000 руб. Платежи поступили: в I кв. - на 350000 руб., во II кв. - на 50000 руб. В бухгалтерском учете должна быть отра­жена вся сумма выручки от продажи продукции, а в налоговом учете только фак­тически поступившие платежи. Недополученная часть выручки (50000 руб.) от­ражается в бухгалтерском учете как налогооблагаемая временная разница.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании нало­гооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на от­дельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

По данным последнего примера будут произведены бухгалтер­ские записи:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» }

Кредит счета 90 «Продажи»

на оплаченную часть выручки - 350000 руб.

 

Дебет счета 62 на неоплаченную часть
Кредит счета 90 } выручки - 50 000 руб.

Отложенный налоговый актив - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Пример 8. По данным примера 4 вычитаемая временная разница, образовав­шаяся вследствие применения различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, составила в I кв. 6667 руб. Отложенный на­логовый актив составляет 1600 руб. (6667 руб. х 24%).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением времен­ных разниц, по которым существует вероятность того, что они не бу­дут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые акти­вы».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспон­денции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отража­ется отложенный налоговый актив, увеличивающий величину услов­ного расхода отчетного периода.

По отложенному налоговому активу в 1600 руб. (пример 8) мо­жет быть составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу

на прибыль».

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в коррес­понденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отра­жается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых ак­тивов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного пе­риода.

При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

Если приобретенные по данным примера 4 основные средства через год их эксплуатации проданы, то отложенный налоговый актив в сумме 6400 руб. также должен быть списан в дебет счета 99 «При­были и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла времен­ная разница.

Отложенные налоговые обязательства — это часть отложенног налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налог в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетно», периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется ум. ножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Пример 9. По данным примера 7 налогооблагаемая временная разница со-ставила 50000 руб. Величина отложенного налогового обязательства составит 12000 руб. (50000 руб. х 24%).

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возник­новение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтер­ской записью:

Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты

по налогу на прибыль»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуще­ствляют по видам активов и обязательств, по которым возникла на­логооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответствен­но уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязатель­ства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налого­вые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговой обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списыва­ется с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кре­дит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в орга­низацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отло­женное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример 10. Если по данным примера 7 покупатель примет решение об оп­лате во II кв. части поступившей продукции (на 30000 руб.), а остальную про­дукцию вернет поставщику (на 20000 руб.), то на эту сумму у поставщика нало­говая база во II кв. увеличиваться не будет. Отложенное налоговое обязательство с этой суммы - 4800 руб. (20000 руб. х 24%) должно быть списано бухгалтер­ской записью:

Дебет счета 77

«Отложенные налоговые обязательства» } 4800 руб.

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Условный расход или условный доход - это сумма налога на при­быль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину ус­ловного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгал­терской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Пример 11. По данным бухгалтерского учета сумма прибыли за первый квар­тал 2003 г. составила 100000 руб. Условный расход составит 24000 руб. (100000 руб. х 24%).

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль от­ражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убыт­ки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по на­логам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из вели­чины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложен­ных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток — это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога на убыток можно представить следующим образом:

 

 

 

 

 

 

 

 

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)	=	Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль	+		+		-
Постоянное налоговое обязательство	Отложенный налоговый актив	Отложенное обязательство

Пример расчета налоговых активов и налоговых обязательств в I кв. 2003 г. приведен в табл. 15.1. По данным бухгалтерского учета прибыль за I кв. состави­ла 100 000 руб., а налог на прибыль - 24 000 руб.

По данным приведенной таблицы сумму текущего налога на при­быль можно исчислить по данным:

· о налоговых активах и налоговых обязательствах;

· о разницах, возникающих в отчетных периодах.

При первом варианте исчисления текущего налога на прибыль эта величина исчисляется следующим образом: 24 000 руб. + 960 руб. + 7920 руб. + 1600 руб. -12000 руб. = 22480 руб.

Таблица 15.1

РАСЧЕТ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ И НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (РУБ.)

 

 

 

Доходы и расходы	Суммы, учитываемые	Разницы, возникшие в отчетном периоде	Налоговые активы и налоговые обязательства
в бухгал­терском учете	в налого­вом учете
Представитель­ские расходы			4000 (постоянная разница)	960 (постоянное налоговое обязательство)
Безвозмездно переданные основные средства		-	33 000 (постоянная разница)	7920 (постоянное налоговое обязательство)
Сумма аморти­зации			6667 (вычитаемая временная раз­ница)	1600 (отложенный налоговый актив)
Стоимость отгруженной продукции			50 000 (налого-облагаемая вре­менная разница)	12000 (отложенное налоговое обязательство)

При втором варианте текущий налог на прибыль определяют, ис­пользуя следующие расчеты:

100000 руб. + 4000 руб. + 33000 руб. + 6667 руб. - 50000 руб. = 93667 руб.; 93667 руб. х 24% = 22480руб.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обяза­тельства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные ак­тивы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балан­се в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

• наличие у организации отложенных налоговых активов и отложен­ных налоговых обязательств;

• учет отложенный налоговых активов и отложенных налоговых

обязательств при расчете налога на прибыль.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о при­былях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоян­ных налоговых обязательствах.

При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете со­ставляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и опи­санием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитаюшиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет налога на доходы физических лиц. Порядок расчетов и уп­латы данного налога рассмотрен в главе 10. В этой же главе изложен порядок учета единого социального налога.

Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюд­жетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Рас­четы по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по на­логу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отража­ется в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Учет налога с продаж. Начисление налога с продаж оформля­ют бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу с продаж».

Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету сче­та 68 с кредита счетов учета денежных средств.

У покупателя сумма налога с продаж, уплаченного при приобре­тении соответствующего имущества, включается в стоимость этого имущества.

Учет транспортного налога. Данный налог, введенный с 01.01.2003 г., заменил налог с владельцев транспортных средств, на­лог на пользователей автомобильных дорог и налог на имущество фи­зических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные сред­ства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Феде­рации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспорт­ного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление нало­га отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и другим счетам и кредиту счета 68 «расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

15.12. Учет расчетов с учредителями и акционерами

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате дохо­дов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

При создании организации на установленную сумму вкладов уч­редителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.

С 01.01.2000 г. основные средства и нематериальные активы при вне­сении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предва­рительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При этом на стоимость внесенных активов составляют бухгалтер­ские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной фор­ме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предостав­ленного в пользование организации, - в оценке, определенной исхо­дя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.

Если акции акционерного общества реализуются по цене, превы­шающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продаж­ной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «До­бавочный капитал».

На субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 учитыва­ют расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не яв­ляются работниками предприятия.

Начисление доходов от участия в организации отражают по кре- хр, счета 75-2 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление доходов от участия в организации работникам орга­низации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда» и дебету счета 84.

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удер­живают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебе­ту счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списыва­ют с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Ва­лютные счета» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов про­дукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 75 или 70.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы вза­имосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.

15.13. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприя­тиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пас­сивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

• 2 «Расчеты по претензиям»;

• 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

• 4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхо­ванию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхо­ванию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и др.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списы­вают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в де­бет счета 76-1.

Потери ТМЦ по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму

страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом прочим операциям»).

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежны средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и от­дельным договорам страхования.

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреж­дений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы не­соответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т. п. по уже оприходованным ценностям;

• 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

• учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов! организации;

• 91 «Прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказ­чиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обяза­тельств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы не­удовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита сче­та 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки спи­сывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру­гим доходам»учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы

записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту

счета 76-3.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебе­ту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых со­ставляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обо­собленно.

15.14. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выда­ваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Фе­дерации от 08.02.2002 г. № 93 с 01.01.2002 г. оплата суточных произво­дится в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата най­ма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, под­твержденным соответствующими документами (с учетом установлен­ных ограничений на использование соответствующего транспорта).

Руководители организаций могут разрешить, в порядке исключе­ния, производить дополнительные выплаты, связанные с командиров­ками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения зат­раты на командировки принимаются в установленных пределах.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом сче­те 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с креди­та счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные

расходы» и других в зависимости от характера расходов. Возврате ные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списы вают со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи цен ностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

---

Дата добавления: 2015-12-17; просмотров: 17; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!