Пояснительная записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

ВОПРОСЫ ЛЕКЦИИ:

1. Назначение пояснительной записки.

2.Порядок составления пояснительной записки.

1. Назначение пояснительной записки.

В состав бухгалтерской отчетности организаций входит пояснительная записка. Это предусмотрено Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н. Исключение предусмотрено для субъектов малого предпринимательства — они имеют право не представлять поясните­льную записку.

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом МФ РФ 1.07.2004 г. № 180, к содержанию пояснительной записки предъявляются высокие требования в части полноты раскрытия всей информации об организации, представляющей отчетность.

В пояснительной записке необходимо привести краткую характери­стику деятельности организации (обычных видов деятельности, теку­щей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные пока­затели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на фи­нансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распреде­ления чистой прибыли, т. е. соответствующую информацию, полез­ную для получения более полной и объективной картины о финансо­вом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом по­ложении.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущест­венном и финансовом положении, их причины, в случае необходи­мости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспек­тиву могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обра­тить внимание на такие показатели, как наличие денежных среде на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определение эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынка сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация орга­низации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, поль­зующихся услугами организации, и иная информация; степень вы­полнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых пока­зателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капитало­вложений, осуществляемых экономических мероприятий, природо­охранных мероприятий и другой информации, интересующей воз­можных пользователей бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке необходимо привести дополнительные данные, характеризующие финансовое положение организации и не нашедшие отражения в других формах бухгалтерской отчетности. Также в состав пояснительной записки может входить и другая ин­формация, интересная возможным пользователям отчетности.

2.Порядок составления пояснительной записки.

Все данные приводятся в пояснительной записке в виде отдель­ных разделов.

Раздел "Данные о хозяйственной деятельности организации". В разделе следует указать следующие данные:

краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), а также основные показатели ее деятельности;

объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта.

Может быть дана оценка деловой активности организации:

широта рынков сбыта продукции, включая поставки товаров (продукции) на экспорт;

степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста;

уровень эффективности использования ресурсов.

Раздел "Данные о финансовой деятельности организации". В этом разделе можно указать:

информацию о составе прочих внереализационных и расходов;

расшифровку строк формы № 1 "Бухгалтерский баланс" и формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках", по которым отражаются прочие активы и пассивы, кредиторы и дебиторы, а также отдельные виды прибылей и убытков, если они являются существенными. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет менее 5%.

Раздел "Данные об инвестиционной деятельности организации". Организация может указать:

количество акций, выпущенных акционерным обществом (в том числе полностью оплаченных, неоплаченных или оплаченных частично);

номинальную стоимость акций дочерних и зависимых обществ находящихся в собственности организации;

сумму прибыли, приходящейся на одну акцию организации.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят фа­милии и должности членов совета директоров (наблюдательного со­вета), членов исполнительного органа, а также общую сумму возна­граждения, выплаченного им в 2004 г.

При этом отдельно указываются все виды выплаченного возна­граждения (оплата труда, премии, дивиденды и т. д.).

Раздел "О способах ведения бухгалтерского учета". В этом разделе указывают:

положения учетной политики, отличные от положений учетной политики 2004 г. Изменения в учетной политике, существенно влия­ющие на бухгалтерскую отчетность 2004 г., а также причины этих из­менений и оценка их последствий в стоимостном выражении должны быть отражены обособленно;

причины изменений вступительного баланса на начало года.

Организации, уплачивающие налоги "по оплате", должны указать в записке суммы отклонений между суммами налогов, подлежащих перечислению в бюджет, и суммами налогов, начисленных "по отгрузке".

Раздел "События после отчетной даты". Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления, и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки.

Здесь приводятся и решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации.

В соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н, событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Так как Федеральным законом "О бухгалтерском учете" установлен 90-дневный срок после окончания отчетного периода для подготовки бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности, в ПБУ 7/98 речь идет о событиях, произошедших именно в эти 90 дней (если допустить, что отчетность будет подписана в последний день этого периода).

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, ука­занная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год также признается событием после отчетной даты.

К событиям после отчетной даты относятся две категории событий:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Существенное событие после отчетной даты должно быть отражено в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка:

финансового состояния;

движения денежных средств;

результатов деятельности организации.

Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгал­терской отчетности путем:

уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации;

раскрытия соответствующей информации в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета различными документами. Целесообразно оформление произведенного расчета бухгалтерской справкой.

События после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Раскрытие событий после отчетной даты представляется наиболее важным для оценки пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности возможности применения принципа допущения непрерывности деятельности организации к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части.

Раздел "Условные факты хозяйственной деятельности". В соответ­ствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утвержденным приказом Минфина России от 28.11.01 № 96н (кото­рое может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), условным фактом хозяйст­венной деятельности является имеющий место по состоянию на от­четную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении послед­ствий которого и вероятности их возникновения в будущем сущест­вует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

Составляя бухгалтерскую (финансовую) отчетность за год, отчитывающиеся организации должны знать, что к условным фактам относятся такие, как:

не завершенные на отчетную дату (31 декабря отчетного года) судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответ­чиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды (и не приняты к дате подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как в этом случае его следует квалифицировать как событие, произошедшее после отчетной даты);

не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

обязательства в отношении охраны окружающей среды;

продажа или прекращение какого-либо направления деятельно­сти организации, закрытие подразделений организации или их пере­мещение в другой географический регион и др.;

другие аналогичные факты.

Не относятся к условным фактам снижение или увеличение сто­имости материально-производственных запасов и финансовых вло­жений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от постав­щика платежных документов (например, по оказываемым коммуна­льным услугам, услугам телефонной связи и т. п.).

При решении вопроса о раскрытии в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности условных фактов хозяйст­венной деятельности следует помнить, что отражению подлежат то­лько существенные факты, при условии, что вероятность уменьше­ния либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленных каким-либо фактом хозяйственной деятельности, яв­ляется высокой или очень высокой.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, мо­гут быть условные обязательства или условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономиче­ских выгод организации. К условным обязательствам относятся:

существующее на отчетную дату обязательство организации, в от­ношении величины либо срока исполнения которого существует не­определенность;

возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.

Существенность последствий условного факта определяется орга­низацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Раздел "Информация о прекращаемой деятельности". Частным слу­чаем условного факта хозяйственной деятельности является прекра­щаемая деятельность отчитывающейся организации. Порядок отра­жения в учете прекращаемой деятельности определен ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утвержденным при­казом Минфина России от 02.07.02 № 66н.

ПБУ 16/02 также применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

Порядок создания и использования резерва по прекращаемой де­ятельности, правила его оценки полностью соответствуют принци­пам, установленным ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной дея­тельности". Раскрытие информации по резервам по прекращаемой деятельности также осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 8/01.

В то же время ПБУ 16/02 не следует применять организациям при прекращении их деятельности вследствие обстоятельств, нося­щих чрезвычайный характер (стихийного бедствия, пожара, аварий и т. п.), а также вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, или обращений имущества в государственную собственность (национализации).

Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую, как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчет­ности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности орга­низации.

Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в ре­зультате осуществления прекращения части деятельности органи­зации.

Прекращение части деятельности организации может осуществ­ляться:

а) путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обяза­тельств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате за­ключения единой сделки;

б) путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

в) путем отказа от продолжения какой-либо части (сегмента, вида) деятельности.

г) при реорганизации организации в форме выделения из ее со­става одного или нескольких юридических лиц.

Деятельность признается прекращаемой и этот факт требует раскрытия в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности только при условии, что уполномоченный орган организации принял реше­ние о прекращении части деятельности организации и выработал единую программу прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически осуществима;

доведения информации о решении прекращения деятельности сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционерам, работникам организации, поставщикам и др.).

В результате признания деятельности прекращаемой у отчитывающейся организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя организацией перед физически­ми и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.

Для урегулирования подобных обязательств, в отношении вели­чины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.

Применительно к ПБУ 16/02 признание резерва, связанного с прекращением деятельности, имеет следующие особенности:

а) при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки резерв признается в бухгал­терском учете только после заключения договора купли-продажи;

б) при прекращении деятельности путем продажи отдельных ак­тивов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, а также путем отказа от ее продолжения резерв образу­ется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным;

в) резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности затрат по увольнению работников, выплате штра­фов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т. п. и при­знается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.

Затраты, которые связаны с деятельностью, не подлежащей пре­кращению, такие, как затраты на переподготовку или перемещение работников организации, инвестиции в новые системы и сети рас­пространения продукции (товаров, работ, услуг) и тому подобные затраты, не учитываются при формировании суммы резерва.

Резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.

Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отря­жаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможно снижения их стоимости.

Применительно к ПБУ 16/02 снижение стоимости активов опре­деляется с учетом следующих особенностей.

1. При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой
совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой
деятельности, в результате заключения единой сделки снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только в случае заключения предварительного договора купли-продажи или договора купли-продажи, в соответствии с условиями которого срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды.

При этом сумма снижения стоимости каждого актива определя­ется организацией самостоятельно на основе расчета и признается в бухгалтерском учете на основании договора купли-продажи.

При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой со­вокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой де­ятельности, в результате заключения единой сделки финансовый ре­зультат от продажи формируется как разница между доходами, полу­чаемыми в результате продажи, и расходами по ее осуществлению и отражается в бухгалтерском учете на счете по учету прочих доходов и расходов.

2. При прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) отдельных обязательств вели­чина убытка от снижения стоимости актива определяется как раз­ница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

3. При прекращении деятельности путем отказа от ее продолжения в случае невозможности продажи актива величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтерском балансе.

В годовой бухгалтерской отчетности организация должна рас­крыть следующую информацию по прекращаемой деятельности:

в пояснительной записке:

описание прекращаемой деятельности, в том числе:

а) операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

б) дата признания деятельности прекращаемой;

в) дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к вы­бытию или погашению в рамках прекращения деятельности, в том числе:

а) продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на
выбытие);

б) сроки поступления денежных средств;

в) отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих
активов и обязательств;

в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности: суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

в отчете о движении денежных средств или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности: движение денежных средств, относящее­ся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относя­щихся к прекращаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой в соответствии с правилами составления сводной бухгалтерской отчетности. Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности устанавливается организацией, на которую возложена обязанность по составлению сводной бухгалтерской отчетности.

По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности сумму прибыли (убытка), связанных с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

Раздел "Информация по сегментам". Правила формирований и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетно­сти коммерческих организаций установлены ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н.

ПБУ 12/2000 применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

ПБУ 12/2000 может не применяться при формировании бухгал­терской отчетности субъектами малого предпринимательства.

Данный раздел призван обеспечивать заинтересованных пользо­вателей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.

Отчетные сегменты должны быть установлены учетной полити­кой. Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоя­тельно исходя из ее организационной и управленческой структуры. Перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление свод­ной бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке представляется информация по отчетно­му сегменту — информация по отдельному операционному или геогра­фическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгал­терской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.

Информация по операционному сегменту — информация, рас­крывающая часть деятельности организации по производству опреде­ленного товара, выполнению определенной работы, оказанию опре­деленной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, кото­рая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.

Информация по географическому сегменту — информация, рас­крывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географи­ческом регионе деятельности организации, которая подвержена ри­скам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

Если организация впервые в отчетности за 2004 г. собирается раскрывать информацию по сегментам, то следует учитывать, что:

при выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов: назначению товаров, работ, услуг; процессу производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг; методам продажи товаров и распространения работ, услуг; системам управления деятельностью организации (если применимо);

при выделении информации по географическим сегментам следует исходить из: а) сходства условий, определяющих экономически и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации; б) наличия устойчивых связей в деятель­ности, осуществляемой в различных географических регионах; в) сходства деятельности; г) рисков, присущих деятельности органи­зации в определенном географическом регионе; д) общности правил валютного контроля; е) валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким госу­дарствам, региону или регионам Российской Федерации.

Исходя из организационной структуры и системы внутренней от­четности организации информация по географическому сегменту мо­жет выделяться по местам расположения активов (ведения деятель­ности организации) или по местам расположения рынков сбыта (по­требителей (покупателей) товаров, работ, услуг).

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продаж внеш­ним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

выручка от продажи внешним покупателям и от операций с дру­гими сегментами данной организации составляет не менее 10 % об­щей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 % суммарной прибыли или сум­марного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величи­на больше в абсолютном значении);

активы данного сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтер­ской отчетности организации, должно приходиться не менее 75 % выручки организации.

Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности вышеперечисленным условиям.

При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов.

Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того удовлетворяет ли он в отчетном периоде вышеперечисленным условиям.

При формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента необходимо учитывать следующее:

а) выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются:
проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы явля­ются предметом деятельности отчетного сегмента;

доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

чрезвычайные доходы.

При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организа­цией цен.

Основа ценообразования на указанные передачи и изменения этой основы подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности орга­низации;

б) расходами отчетного сегмента не являются:

проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчет­ного сегмента является получение доходов от финансовой деятель­ности;

расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельно­сти отчетного сегмента;

налог на прибыль;

общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом;

чрезвычайные расходы;

в) финансовый результат отчетного сегмента для представления в водной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства;

г) в обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо могут быть к нему путем обоснованного распределения.

Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы.

Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов.

При распределении между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, могут применяться разные способы.

Организация должна последовательно применять избранную основу распределения между отчетными сегментами доходов, расхо­дов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам.

Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности учетная по­литика в отношении информации по отчетному сегменту устанавли­вается организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оцен­ку и принятие решений заинтересованных пользователей информа­ции по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов, спо­собы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т. п.), а также причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бух­галтерской отчетности (сводной бухгалтерской отчетности).

При изменении учетной политики информация по отчетным сег­ментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой отчетного года.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представ­ления определенного перечня показателей, при этом выделяется пер­вичная и вторичная информация по сегментам.

Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.

Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичным признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным — по географическим сегментам.

Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичным признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичным — по операционным сегментам.

Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается ин­формация по операционным сегментам, а вторичной — по географи­ческим сегментам.

Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на про­изводимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бух­галтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относя­щиеся к отчетному сегменту:

общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

финансовый результат (прибыль или убыток);

общая балансовая величина активов;

общая величина обязательств;

общая величина капитальных вложений в основные средства и активы;

общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Первичная информация по отчетным сегментам показывается по организации в целом по следующей схеме:

первичная информация по отчетному сегменту 1 х

первичная информация по отчетному сегменту 2 х

первичная информация по отчетному сегменту 3 х

информация по прочей деятельности х

___________________________

Итого по организации х х х х

В графе, отмеченной знаком "х", отражаются суммы по показателям, раскрываемым в информации по сегментам.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:

величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рын­ков сбыта, — для каждого географического сегмента, выручка от про­дажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % об­щей выручки организации от продажи внешним покупателям;

балансовая величина активов отчетного сегмента по местам рас­положения активов — для каждого географического сегмента, вели­чина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов;

величина капитальных вложений в основные средства и немате­риальные активы по местам расположения активов — для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов.

Если первичной информацией по сегментам признается инфор­мация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним по­купателям которого составляет не менее 10 % общей выручки орга­низации либо величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бух­галтерской отчетности следующими показателями: выручка от продажи внешним покупателям; балансовая величина активов;

величина капитальных вложений в основные средства и немате­риальные активы.

Если первичной информацией по сегментам признается инфор­мация по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов, отличного от места расположения рынков сбыта, то в дополнение к вышеперечисленным показателям по каж­дому географическому сегменту, выделенному исходя из мест распо­ложения рынков сбыта, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям, раскрывается величина выручки от продажи внешним покупателям.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, отличных от расположения активов, то в дополнение к вышеперечисленным показателям по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям либо величина активов которого составляет не менее 10 % величины всех активов организации, в бухгалтерской отчет­ности раскрываются следующие показатели:

балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из мест расположения активов;

величина капитальных вложений в основные средства и немате­риальные активы.

Раздел "Информация об участии в совместной деятельности". Тре­бование о раскрытии информации об участии в совместной деятель­ности в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности содержит ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности", утвержденное приказом Минфина России от 24.11.03 № 105н.

Под информацией об участии в совместной деятельности пони­мается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.

Информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение межу участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.

Формами совместной деятельности могут быть:

совместное осуществление операций;

совместное использование активов;

совместное осуществление деятельности.

ПБУ 20/03 устанавливает правила и порядок раскрытия инфор­мации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчет­ности коммерческих организаций, являющихся юридическими лица­ми по законодательству Российской Федерации.

Однако оно не применяется:

кредитными организациями;

в случае заключения организациями учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, резуль­татом которого является образование юридического лица или финан­сово-промышленной группы, а также внесение вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд другой организации;

в случае заключения организациями договора об участии в со­вместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение эко­номических выгод или дохода.

ПБУ 20/03 непосредственно связано с другими положениями по бухгалтерскому учету. Так, в соответствии с п. 24 ПБУ 20/03 раскры­тие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 "Инфор­мация по сегментам".

Организация, являющаяся участником договора о совместной де­ятельности, в бухгалтерской отчетности должна раскрыть как минимум следующую информацию об участии в совместной деятельности

цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.);

величина вклада в совместную деятельность;

способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности (п. 22 ПБУ 20/03).

При этом каждый участник должен обеспечивать достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности для формирования досто­верной информации об участии в совместной деятельности в бухгал­терской отчетности.

ПБУ 20/03 определяет правила отражения хозяйственных опера­ций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в трех следующих случаях:

1) совместного осуществления операций;

2) совместного использования активов;

3) совместного осуществления деятельности.

Рассмотрим каждый случай в отдельности.
1. Совместно осуществляемые операции.

Под совместно осуществляемыми операциями понимается вы­полнение каждым участником договора определенного этапа произ­водства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с исполь­зованием собственных активов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соот­ветствии с условиями договора.

При совместно осуществляемых операциях обособленно (на от­дельном балансе) не учитываются, а отражаются в бухгалтерском ба­лансе участника:

вклад участника договора,

хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций,

финансовые результаты от таких операций.

Вклад участника договора в бухгалтерском учете продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав фи­нансовых вложений.

Каждым участником бухгалтерский учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемой операции, ведется применительно к правилам, установленным ПБУ /2000 "Информация по сегментам".

Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов.

Каждый участник договора отражение в бухгалтерском учете при­читающейся ему доли продукции и (или) дохода от продажи продук­ции (выполнения работ, оказания услуг) осуществляет за отчетный период в соответствии с условиями договора.

При этом участник, выполняющий заключительный этап совме­стного производственного процесса, доли продукции, причитающей­ся другим участникам договора, учитывает за балансом, а в случае если договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, от­ражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности каж­дого участника включение данных об участии в совместной деятель­ности в части активов, обязательств, доходов и расходов осуществля­ется путем построчного суммирования соответствующих показателей. При этом в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются:

активы, используемые для участия в договоре;

обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;

расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;

доходы, полученные непосредственно участником в результате участия в договоре.

---

Дата добавления: 2015-12-17; просмотров: 15; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!