Отчет о движении денежных средств

ВОПРОСЫ ЛЕКЦИИ:

1. Назначение отчета о движении денежных средств.

2. Порядок формирования показателей раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».

3. Порядок формирования показателей раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».

4. Порядок формирования показателей раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

1. Назначение отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках организации с точки зрения источников поступления данных средств и их расходования.

Сведения формы № 4 характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В форме № 4 движение денежных средств отражается по строкам. Каждая группа строк, предназначенная для отдельного вида деятельности (текущей, инвестиционной или финансовой), заканчивается показателем чистых денежных средств по данному виду деятельности, который рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступление от выпуска акций, облигаций, предоставление другим организациям займов, погашение заемных средств и т.п.).

2. Порядок формирования показателей раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»содержит следующие показатели:

средства, полученные от покупателей, заказчиков, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств 50, 51, 52 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В тоже время по данной строке отражается не весь оборот, а только средства, полученные в текущей деятельности (средства, полученные от покупателей основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и прочего имущества отражаются в разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»);

прочие доходы, в качестве которых могут выступать поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и других лиц денежные суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров;

денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляющие собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств 50, 51, 52, 55, связанные с текущей деятельностью (средства, уплаченные поставщикам в связи с приобретением основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и прочего имущества отражаются в разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»);

денежные средства, направленные на оплату труда, представляющие собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 (при выдачи заработной платы из кассы), 51 (при перечислении денежных средств на счета работников в банках и т.п.). Выплата дивидендов акционерам, являющимся одновременно работниками организации, отражается обособленно в следующей строке;

денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов, представляющие собой оборот по дебету счетов 68 и 69 и кредиту счетов учета денежных средств.

Суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по строке «Денежные средства, направленные на прочие расходы».

По строке «на выдачу авансов» отражаются денежные средства, перечисленные в соответствии с договорами поставщикам продукции, товаров и подрядчикам за работы или услуги (оборот по дебету субсчета «Проценты по кредитам и займам» к счетам 66 и 67 и кредиту счетов учета денежных средств).

Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различным видам расходов по текущей деятельности отражается по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Данный показатель может быть как положительным, если сумма доходов превышает сумму расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.

3. Порядок формирования показателей раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит следующие показатели:

выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на суму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы;

выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на суму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения»;

полученные дивиденды, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», в части дивидендов. В соответствии с действующим законодательством дивиденды поступают в «чистой» сумме, так как налог на доход исчисляет и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая дивиденды;

полученные проценты, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», в части процентов;

поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58, субсчет 3 «Предоставленные займы»;

приобретение дочерних организаций. Данное словосочетание ранее не встречалось в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации. Так, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относятся вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), однако вклады в уставные капиталы дочерних организаций, учитываемые на счете 58-1 «Паи и акции», не являются приобретением этих организаций. Следовательно, в данном случае речь идет о приобретении предприятия как имущественного комплекса. Сумма, отраженная по данной строке, будет полностью соответствовать ее названию в том случае, если организация приобрела как имущественный комплекс организацию, являющуюся дочерней. Согласно ст. 132 ГК РФ предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. В бухгалтерском учете вложения в приобретение недвижимости в виде предприятия как имущественного комплекса (после перехода права собственности) учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на специально открытом для этого субсчете «Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса») в сумме фактических затрат на его приобретение, которые в данном случае складываются из договорной цены, уплаченной за предприятие. Правоотношения сторон при купле-продаже предприятия как имущественного комплекса регулируется параграфом 8 гл. 30 ГК РФ. Таким образом, по данной строке будет отражен оборот по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса;

приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов, представляющие собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением основных средств, доходных вложений в материальные ценности (у организаций, приобретающих основные средства для предоставление их в пользование по договору лизинга), нематериальных активов, расходы на приобретение которых отражаются на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющее собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности (для целей составления отчета о движении денежных средств – денежные средства), подлежащие передаче в счет этих вложений. По данной строке отражаются приобретенные акции, учитываемые на счете 58-1 «Паи и акции», облигации, учитываемые на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги», представленные вклады по договору простого товарищества, учитываемые на счете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими счетами учета денежных средств;

займы, предоставленные другим организациям, представляющие собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами;

чистые денежные средства от инвестиционной деятельности, представляющие собой разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности. Данный показатель может быть положительным – при превышении суммы доходов над суммой расходов и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.

4. Порядок формирования показателей раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» содержит следующие показатели:

поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»;

поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг, поступившая от покупателей по договорам купли-продажи ценных бумаг, отражаемая по дебету счетов и кредиту счета 62 (в части реализации ценных бумаг);

погашение займов и кредитов (без процентов), представляющее собой оборот по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов учета денежных средств;

погашение обязательств по финансовой аренде (данная строка заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды (лизинга) в качестве лизингополучателя), представляющие собой оборот по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по лизинговым платежам», и кредиту счетов учета денежных средств;

погашение обязательств по договорам купли-продажи краткосрочных ценных бумаг перед продавцами этих ценных бумаг, отражаемое по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по приобретению краткосрочных ценных бумаг», и кредиту счетов учета денежных средств.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от финансовой деятельности и суммой всех расходов от финансовой деятельности. Данный показатель может быть положительным – при превышении суммы доходов над суммой расходов и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой арифметическую разницу чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по финансовой деятельности. Данный показатель может быть положительным (остаток денежных средств на конец года больше остатка денежных средств на начало года) и отрицательным (остаток денежных средств на конец года меньше остатка денежных средств на начало года).

Следует обратить внимание на отдельные особенности составления отчета о движении денежных средств.

1. Выплата дивидендов отражаются как расходы по текущей деятельности, поэтому и налоги, удерживаемые с сумм выплачиваемых дивидендов и перечисляемые в бюджет, также отражаются в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам».

2. Перечисленные денежные средства на приобретение иностранной валюты следует отражать как движение средств по текущей деятельности, выбирая строки в зависимости от целей приобретения валюты. Например, если иностранная валюта приобретается для целей оплаты товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, то оборот по сумме израсходованных средств отражается в отчете о дви­жении денежных средств только один раз, а не дважды - вначале от­ток рублевых средств для приобретения валюты, а затем отток валюты для приобретения оборотных активов.

В качестве суммы дохода или расхода следует отражать сумму, полученную путем умножения суммы приобретенной валюты на курс этой валюты на 31 декабря 2004 г. Возникающая при этом разница между рублевой суммой, перечисленной на приобретение валюты, и суммой, полученной вышеуказанным способом, отражается в зави­симости от арифметического знака как прочие доходы или прочие расходы по текущей деятельности.

Таким образом решается проблема двойного счета рублей и валюты, которая искажала реальные денежные потоки, так как при на правлении средств на приобретение валюты реального оттока денежных средств не возникает, а изменяется только "название" денег.

3. Аналогична ситуация с движением денежных средств при продаже иностранной валюты. В форме № 4 следует отражать сумму, эквивалентную сумме поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (31 декабря 2004 г.), а разницу между суммой фактически поступивших рублевых средств от продажи валюты на расчетный счет следует отражать как прочие расходы или доходы по текущей деятельности.

 

ЛЕКЦИЯ

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

 

ВОПРОСЫ ЛЕКЦИИ:

1.Назаначение приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

2. Порядок формирования показателей формы № 5.

1.Назаначение приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предпо­лагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; поли­тика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация (п. 39 ПБУ 4/99).

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтер­скому балансу (форма № 5), могут представляться в виде самостояте­льных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснитель­ную записку.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому ба­лансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в виде основных средств, нематериальных активов, доход­ных вложений в материальные ценности раздельно приводятся дан­ные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам дея­тельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связан­ные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организа­ции для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

2. Порядок формирования показателей формы № 5.

Раздел "Нематериальные активы". Здесь дается расшифровка к стр. 110 бухгалтерского баланса "Нематериальные активы" и пред­ставлено наличие, поступление и выбытие нематериальных активов в аналитическом разрезе по видам нематериальных активов в соот­ветствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", которые от­ражаются на счете 04. Однако часть активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в отдельном разделе формы № 5.

В разделе "Нематериальные активы" отражается в случае наличия следующая информация:

по строке "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)" показывается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобретение программы для ЭВМ, топологии микросхем и т.д.);

по строке "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признания в соответствии с учредительными документами вкладом акционере (участников) в уставный капитал.

В то же время расходы организации, связанные с переоформлением учредительных и других документов (при расширении организации, изменении видов деятельности и т. п.), не являются нематериальными активами и учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйст­венные расходы". Поэтому данные о таких расходах в форме № 5 не приводятся.

Строка "Деловая репутация организации" заполняется организа­циями, осуществившими приобретение других предприятий как иму­щественных комплексов по цене, превышающей стоимость этих иму­щественных комплексов по балансу.

В процессе проведения аукциона по приобретению предприятия как имущественного комплекса оно может быть куплено по цене, ко­торая превышает его оценочную (начальную) стоимость. В этом слу­чае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отража­ется по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счетов расчетов или денежных средств, уплаченных при приобретении иму­щественного комплекса.

Кроме того, данная строка может присутствовать и в консолиди­рованной отчетности группы взаимосвязанных организаций.

При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовые вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансов оценкой финансовых вложений головной организации также указывается по этой строке формы № 5.

Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости. В графе 3 показывается стоимость НМА на 1 варя 2004 г. В графе 4 отражается стоимость НМА, поступивших в 2004 г., а в графе 5 — стоимость выбывших нематериальных активов в течение 2004 г. В графе 6 указывается стоимость НМА по состоянию на 1 января 2005 г.

Далее в разделе показывают суммы накопленной амортизации по термальным активам на начало и конец года, отражаемые на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Амортизационные отчисления могут начисляться, согласно ПБУ 14/2000, не только по кредиту счета 05, но и по кредиту счета 04. Отражать оборот по кредиту счетов учета расходов и кредиту счета 04 в разделе "Нематериальные активы" как их выбытие не следует. Расшифровка "в том числе" должна соответствовать имеющимся у организации видам немате­риальных активов.

Раздел "Основные средства". Здесь дается расшифровка к стр. 120 бухгалтерского баланса. Основные средства отражаются в традицион­ной для них классификации по видам: здания; сооружения и переда­точные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; про­дуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капита­льные вложения на коренное улучшение земель.

Раскрытие информации об амортизации основных средств не должно быть таким подробным, как раскрытие информации о стои­мости самих объектов основных средств: отдельно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений, а также машин, оборудо­вания и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отра­жается по строке "другие".

Предприятия-лизингодатели в данном разделе не отражают сум­мы накопленной амортизации по лизинговому имуществу. Она отра­жается отдельно в разделе "Доходные вложения в материальные цен­ности".

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности". Здесь дается расшифровка к стр. 135 бухгалтерского баланса и содержатся данные аналитического учета по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", на котором отражаются приобретенные предприятиями-лизингодателями внеоборотные активы — имущество, предназначенное для передачи в лизинг, и имущество (оборотные активы), предоставляемое по договору проката предприятиями, осуществляющими деятельность по сдаче имущества в прокат.

В связи с порядком исчисления налога на имущество возникает вопрос: участвуют ли остатки по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций?

Имущество, предназначенное для сдачи в прокат, в соответствии с правилами бухгалтерского учета не относится к основным средствам, для учета которых предназначен счет 01 "Основные средства". Несмотря на то что к доходным вложениям в материальные ценности, учитываемым на счете 03, применяются правила ПБУ 6/01 "Учет основных средств", эти ценности в перечне основных средств, приведенном в п.5 ПБУ 6/01, не упомянуты.

В соответствии с порядком исчисления налога на имущество в 2004 г. объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятель­ность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгал­терского учета.

Предоставление имущества в прокат регулируется правилами, установленными для сдачи имущества в аренду, с учетом отдельных особенностей, определенных ст. 626—631 ГК РФ.

Статьей 626 ГК РФ установлено, что по договору проката арендо­датель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве посто­янной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.

Движимым имуществом в целях налога на имущество организа­ций признаются основные средства (оборудование, механизмы, транспортные средства, инвентарь и иные материальные ценности), за исключением основных средств, относящихся к недвижимости (здания, сооружения и иные объекты, перемещение которых без не­соразмерного ущерба их назначению невозможно) (ст. 130 ГК РФ).

Согласно п. 2 ПБУ 6/01 вещи, предназначенные для сдачи в прокат, относятся к доходным вложениям в материальные ценности. В этом же пункте установлено, что данное Положение приме­няется также в отношении доходных вложений в материальные цен­ности.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (в том числе по договору проката) с целью получения дохода, учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Материальные ценности, поступившие в организацию и предназначенные для предоставления в прокат, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 08-4 "Приобретение объектов основных средств".

Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью по предоставлению имущества в прокат, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что материальные ценности, сданные в прокат, обладают всеми признаками основных средств, установленными п. 4 ПБУ 6/01, а именно:

имеют срок службы более 12 месяцев;

приобретены не для последующей перепродажи, а для осуществления предпринимательской деятельности (извлечения дохода) (ст. 50 ГК РФ);

используются для оказания услуг;

имеют способность приносить доход (экономическую выгоду).

Однако, учитывая, что объектом налогообложения признается, согласно ст. 374 ГК РФ, имущество, отнесенное в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета к основным средствам, не подлежит обложению налогом на имущество организаций имущест­во, сданное в прокат, учтенное на счете 03 "Доходные вложения в ма­териальные ценности", как вложения организации в часть имущест­ва, имеющего материально-вещественную форму.

Основным предметом договора лизинга, как следует из ст.2 Фе­дерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (ли­зинге)" и ст. 665 ГК РФ, является предоставление арендатору предме­та лизинга во временное владение и пользование для предпринимате­льских целей.

Предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтер­ского счета 01 "Основные средства" в соответствии с правилами веде­ния бухгалтерского учета основных средств (ПБУ 6/01), а также при­казом Минфина России от 17.02.97 № 15 "Об отражении в бухгалтер­ском учете операций по договору лизинга" подлежит обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Что касается материальных ценностей, приобретенных (поступивших) организацией для предоставления за плату во временное пользование (переданных в лизинг) и учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то вложения организации часть имущества, имеющего материально-вещественную форму, не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Подобное мнение высказано и в письме Минфина России от 31.08.04 № 03-06-01-04/15, согласно которому в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования непосредственно в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, а для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств.

Следовательно, объектами для исчисления налога на имущество являются объекты, учитываемые организацией по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств, а имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценно­сти, не может рассматриваться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические ра­боты, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Немате­риальные активы" обособленно от нематериальных активов и также обособленно отражаются в приложении по форме № 5.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Так как при списании в установленном порядке расходов на на­учно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным ви­дам деятельности кредитуется счет 04 "Нематериальные активы в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное про­изводство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т. д.), остаток по сче­ту 04-НИОКР, отражаемый в графе 6 "Наличие на конец отчетного года", представляет собой остаток несписанных расходов.

Если использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд прекращается раньше запланированного срока, то суммы расходов, не отнесенных на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 04-НИОКР. Данный оборот отражается справочно как "сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-констукторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы".

Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов". Здесь должны отражаться расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов аналогично расходам на НИОКР. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 и давшие результат, учитывают­ся по окончании работ как внеоборотные активы.

Справочно отражается сумма расходов по участкам недр, неза­конченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными рабо­тами, накопленная на счете 08, а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализа­ционные расходы как безрезультатные бухгалтерской записью по де­бету счета 91-2 и кредиту счета 08.

Раздел "Финансовые вложения". В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" в бухгалтерской отчетности финансо­вые вложения должны представляться с подразделением в зависимо­сти от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосроч­ные, а согласно п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организа­ции" активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вло­жения, как акции или вклады в уставные капиталы других организа­ций, как не имеющие срока обращения (погашения) всегда отража­ется как долгосрочные.

Для заполнения всех остальных строк следует использовать данные аналитического учета по видам финансовых вложений, а внутри видов – по срокам обращения (погашения).

В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относится дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии. Отнесение дебиторской задолженности к краткосрочной или долгосрочной зависит от оставшегося срока до истечения срока погашения приобретенной в качестве финансового вложения цессионарием дебиторской задолженности.

Из общей суммы финансовых вложений отдельной строкой должны быть выделены вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.

Из вкладов в уставные капиталы других организаций отдел», должны быть выделены вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества. В соответствии со ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом, а зависимым, - если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственно­стью (ст. 106 ГК РФ).

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Здесь дается расшифровка к стр. 230 и стр. 240 актива баланса. По стр. 230 отра­жается долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по кото­рой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а по стр. 231 — дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т. е. дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 "Расчеты с покупате­лями и заказчиками".

В форме № 5 отдельно отражается остаток выданных организа­цией авансов — дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 "Рас­четы с покупателями и заказчиками" и прочая дебиторская задолжен­ность.

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" отража­ется информация о дебиторской задолженности организации, учтен­ной на счетах:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным";

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Рас­четы по претензиям";

71 "Расчеты с подотчетными лицами";

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

75 "Расчеты с учредителями";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Отдельно отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности (со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной дебиторской задолженности (со сроком погашения более одного года).

В этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на счетах:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным";

68"Расчеты по налогам и сборам";

69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

70"Расчеты с персоналом по оплате труда";

71"Расчеты с подотчетными лицами";

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Отдельно указывается сумма краткосрочной кредиторской задол­женности (со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной кредиторской задолженности (со сроком погашения более одного года).

При заполнении этого раздела в графе 3 "Остаток на начало от­четного года" указывают сальдо по вышеуказанным счетам по состоя­нию на 1 января 2004 г. (по дебиторской задолженности — дебетовое, по кредиторской — кредитовое). В графе 4 "Остаток на конец отчет­ного периода" показываются остатки дебиторской и кредиторской за­долженности по состоянию на 1 января 2005 г.

По стр. 240 бухгалтерского баланса отражается краткосрочная де­биторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, а по строке 241 — дебиторская за­долженность покупателей и заказчиков. В форме № 5 аналогично долгосрочной задолженности отражаются авансы выданные и прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

В отличие от дебиторской задолженности стр. 620 баланса "Кре­диторская задолженность" содержит большее число строк, раскрыва­ющих состав задолженности. Она включает задолженность перед по­ставщиками и подрядчиками (кредитовая часть развернутого сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), перед пер­соналом (счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), перед вне­бюджетными фондами (счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"), перед бюджетом (счет 68 "Расчеты по налогам сборам"). Сумма кредитовых сальдо по другим счетам расчетов от­ражается по строке "Прочие кредиторы".

В форме № 5 в отличие от бухгалтерского баланса в состав кредиторской задолженности отдельно включается задолженность по кредитам и займам, отражаемая в балансе в сумме по стр. 610 "Займы и кредиты".

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)". Здесь представлены расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

По перечисленным элементам отражаются расходы организации связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы (услуги), начисленная амортизация и пр.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам дея­тельности) без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, об­служивающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту за­траты на исправление исправимого и потери от неисправимого бра­ка; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещае­мые виновными лицами; расходы, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета уче­та финансовых результатов и капитала.

В форме приводятся также изменения остатков незавершенного производства (счет 20), расходов будущих периодов (счет 97) и резер­вов предстоящих расходов (счет 96).

Раздел "Обеспечения". В данном разделе дается расшифровка к Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых сче­тах, к форме № 1. В данной справке приводятся по отдельным стро­кам обеспечения обязательств и платежей полученные (забалансовый счет 008) и выданные (забалансовый счет 009).

В форме № 5 следует указать качественные характеристики полу­ченных и выданных обеспечений. Обеспечением задолженности мо­гут выступать векселя, и также имущество — основные средства, цен­ные бумаги и иные финансовые вложения, прочие имущественные объекты.

Раздел "Государственная помощь". В соответствии с п. 16 ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В разделе должен быть указан кредитовый оборот по счету 86 "Целевое финансирование", на котором отражаются остатки получен­ных из бюджета средств, учтенных на счете в разрезе источников по­ступления.

В форме № 5 должны быть отражены полученные организацией бюджетные кредиты, учтенные на счете 66 "Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" на отдельных субсчетах.

При этом к бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в других формах отражается в рассматриваемом разделе.

ЛЕКЦИЯ

---

Дата добавления: 2015-12-17; просмотров: 15; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!