Экономическая сущность налога на добавленную стоимость
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1.Организационно-методические основы анализа и планирования налогообложения добавленной стоимости.
1.1 Экономическая сущность налога на добавленную стоимость.
1.2 Методические аспекты анализа налогообложения добавленной стоимости.
1.3 Состав и структура материальных затрат эксплуатационных предприятий водного транспорта.
1.4. Методические положения по планированию эксплуатационных затрат предприятия.
1.5 Организационно-экономическая характеристика ООО «Порт Выборгский».
2. Анализ налогообложения добавленной стоимости в ООО «Порт Выборгский» за 2010-2011 годы.
2.1 Анализ динамики добавленной стоимости и ее налогообложения.
2.2 Анализ состава и структуры добавленной стоимости.
2.3 Анализ поэлементного налогообложения добавленной стоимости.
2.4 Факторный анализ налоговой нагрузки в ООО «Порт Выборгский».
3.Планирование налогообложения добавленной стоимости на 2013-2014 годы в ООО «Порт Выборгский».
3.1 Характеристика внешней и внутренней среды в ООО «Порт Выборгский» на 2013-2014 годы.
3.2 Планирование заработной платы и страховых отчислений во внебюджетные фонды.
3.3 Планирование материальных затрат и амортизации.
3.4 Планирование прочих затрат.
3.5 Планирование выручки и налогообложения добавленной стоимости.
3.6 Планирование налоговой нагрузки по вариантам предлагаемых налоговых ставок добавленной стоимости.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
|
|
|
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ВВЕДЕНИЕ
Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России, он является федеральным налогом. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета.
Это обстоятельство обуславливает актуальность выбранной темы.
Целью данной работы является рассмотреть особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ООО «Порт Выборгский», а также выявление нарушений и предложения по их устранению.
Задачами, решаемыми для достижения поставленной в дипломной работе цели, являются:
|
|
|
1) Проанализировать по элементам добавленную стоимость в деятельности ООО «Порт Выборгский»;
2) Рассмотреть структуру добавленной стоимости, влияющей на формирование себестоимости;
3) Оценить соотношение изымаемой в бюджет и остающейся у предприятия добавленной стоимости;
4) Выявить имеющиеся в ООО «Порт Выборгский» нарушения в части исчисления налога на добавленную стоимость;
5) Оценить уровень налоговой нагрузки ООО «Порт Выборгский»;
5) Обосновать предложения по оптимизации налоговой нагрузки на финансовые результаты деятельности предприятия.
Объект исследования – ООО «Порт Выборгский».
В качестве информационной базы проведения анализа будут использованы данные бухгалтерского учета и отчетности предприятия, информация о фактических затратах.
В используемой информационной базе не имеется сведений государственной и коммерческой тайны.
Организационно-методические основы анализа и планирования налогообложения добавленной стоимости
Экономическая сущность налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог на товары и услуги. Впервые введен во Франции в 1954 году.
Взимание НДС осуществляется на каждой из стадий от добычи сырья до производства товаров и их конечного потребления. Объектом обложения является добавленная стоимость - разница между стоимостью реализованных товаров (услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Добавленная стоимость (прирост стоимости) включает заработную плату с начислениями, амортизацию, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт и др. Традиционно плательщиками налога являются государственные предприятия и частные юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью.
|
|
|
Традиционно в сферу действия НДС не включаются:
- здравоохранение;
- услуги банков и страховых организаций;
- социально-культурный и спортивный сектор.
Ставки НДС как правило не превышают 20%. В частности применяются следующие ставки налога: Великобритания - 15%, Дания - 22%, Бельгия - 19%, Ирландия - 18%. В отдельных государствах применяются дифференцированные ставки налога. Так во Франции применяется три ставки НДС. Пониженная ставка в размере 5,5% установлена для товаров первой необходимости (продукты, услуги по найму жилья, услуги пассажирского транспорта, продукция сельского хозяйства, медикаменты). Нормальная ставка 18,6% применяется на все товары, необлагаемые пониженной или повышенной ставками (алкогольные и табачные изделия, нефтепродукты и др. товары). Повышенная ставка 22% установлена на товары культурно-бытового назначения, автомобили, предметы роскоши.
|
|
|
Традиционно от НДС освобождены экспортируемые товары. Импортируемые товары облагаются налогом, поскольку должны находится в одинаковых условиях с отечественными товарами.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Плательщиками НДС являются:
- организации независимо от форм собственности, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
- предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
- индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);
- иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.
Объектом налогообложения признаются
- обороты по реализации на территории, выполненных работ и оказанных услуг;
- товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ.
При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:
- услуг пассажирского и грузового транспорта;
- услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
- услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;
- посреднических услуг;
- услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;
- услуг физической культуры и спорта;
- услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;
- рекламных услуг;
- инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;
- других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.
К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:
а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);
в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам, включая работников предприятия;
г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков, либо в кассу.
Не облагаются налогом следующие обороты предприятия:
- внутризаводской оборот;
- средства учредителей, вносимые в уставные фонды;
- денежные средства, перечисляемые головной предприятию, минуя счета реализации, организациями или обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся после окончательных расчетов с бюджетом по налогам
- средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям (филиалам, отделениям и др.) из централизованных финансовых фондов;
- бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевым программ и мероприятий;
- средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями таких средств;
- обороты по реализации работ и услуг российскими налогоплательщиками, осуществляющими транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, складирование и т.д. импортных грузов в части работ и услуг, включенных в таможенную стоимость ввозимых на таможенную территорию РФ товаров.
Освобождаются от налогообложения НДС следующие товары и услуги:
- экспортируемые, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ;
- услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутных);
- услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении различными видами транспорта;
- квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;
- операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации.
- медицинские товары;
- медицинские услуги, оказываемых предприятиями, имеющими статус медицинских учреждений;
- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях;
- продукты питания, непосредственно произведенные отдельными предприятиями общественного питания, полностью или частично финансируемыми из бюджета;
- услуги в сфере культуры и искусства;
- НИОКР, выполняемые за счет бюджета, а также научно-исследовательскими организациями на основе хозяйственных договоров;
- товары, работы, услуги, производимые и реализуемые организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общей численности работников;
- обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции;
Указанные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).
Налогообложение НДС производится по следующим налоговым ставкам:
- 10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
- 10 процентов - по зерну, сахару - сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;
- 20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары;
- при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 20 процентов или 10 процентов применяются расчетные ставки соответственно 16,67 процента и 9,09 процента.
Реализация товаров, работ или услуг осуществляется по ценам, увеличенным на сумму НДС.
Сумма НДС выделяется отдельной строкой в следующих документах:
- в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;
- в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.).
При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, расчетные документы и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость и на них делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по следующей схеме:
= 
- 
- 
- 
- налог, подлежащий уплате в бюджет;
- суммы налога, полученные от покупателей по всем объектам налогообложения;
- суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения;
- суммы налога, учтенные при получении авансов в предыдущем отчетном периоде, при фактической отгрузке в данном отчетном периоде;
- суммы налога, фактически уплаченные таможенным органам по ввезенным материальным ресурсам, используемым в производственных целях.
Необходимо учитывать следующие особенности:
- по материалам, работам, услугам и МБП суммы НДС списываются при фактической оплате оприходованных ценностей, предназначенных для производственных целей;
- по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НА) суммы НДС списываются в полном объеме при вводе их (ОС и НА) в эксплуатацию;
- суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.
Не исключается из полученной от покупателей налоговой суммы налог, уплаченный поставщикам:
Таблица 2
| Среднемесячный платеж, руб. | Сроки уплаты НДС |
| 3000 - 10000 | ежемесячно, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца |
| более 10000 | 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа |
| менее 3000 | ежеквартально, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
| Ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал, в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, могут уплачивать налог на добавленную стоимость субъекты малого предпринимательства независимо от размера среднемесячных платежей. |
а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам;
б) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.
Сроки уплаты налога представлены в табл. 22.
Размеры среднемесячного платежа определяются плательщиками самостоятельно исходя из данных за последний квартал.
Вновь созданные организации (предприятия), а также организации (предприятия), которые ранее не являлись плательщиками, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц. По истечении трехмесячного срока в зависимости от размера среднемесячного платежа, определившегося за указанный период, плательщики определяют конкретные сроки уплаты налога.
Дата добавления: 2016-01-05; просмотров: 16; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!