Классификация затрат

Экономическое содержание и назначение затрат отражается в калькуляционных ведомостях себестоимости продукции (калькуляционные статьи затрат) и в пояснениях к бухгалтерскому балансу (элементы затрат).

Калькуляционные статьи затрат - Представляет собой деление по производственному назначению, месту возникновения затрат в процессе производства и реализации продукции, служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, всей товарной и реализованной продукции.

Группировка затрат по статьям калькуляции:

1. Сырье и материалы

2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

3. Возвратные отходы (вычитаются)

4. Топливо и энергия на технологические цели

5. Основная заработная плата производственных рабочих

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих

7. Отчисления на социальные нужды

8. Расходы на подготовку и освоение производства

9. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

10. Общепроизводственные расходы

11. Общехозяйственные расходы

12. Потери от брака

13. Прочие производственные расходы

Производственная себестоимость продукции

14. Внепроизводственные расходы

Полная себестоимость продукции

Элементы затрат - Характеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат, применяется для определения общей сметы затрат на производство

Таблица 2.2. Пункт 6. Затраты на производство (Выдержка из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (тыс. руб. (млн. руб.)) в ред. Приказа Минфина России от 05.10.2011 N124н)

Группировка затрат по статьям калькуляции применяется обычно для того, чтобы рассчитать себестоимость единицы продукции. Каждое предприятие самостоятельно устанавливает перечень статей калькуляции, в отличие от перечня экономических элементов, который определен ПБУ 10/99 (Положением по бухгалтерскому учету: «Расходы организации»). Группировка затрат по экономическим элементам используется для составления сметы расходов в целом по предприятию и отражается в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Классификация затрат с целью принятия управленческих решений.

По степени зависимости затрат от изменения объема производства они подразделяются на постоянные и переменные. Данная классификация позволяет определить оптимальный объем производства, при котором себестоимость продукции будет минимальна, а так же точку безубыточности, это такой объем продаж при котором прибыль равная нулю.

Функциональная зависимость издержек С (Сost – издержки) от объема производственной продукции имеет вид:

С = f (Q), (2.5)

где Q – количество единиц произведенной продукции;

C – величина издержек, руб.

С этой точки зрения величина издержек может быть разделена на две составляющие:

а) постоянные издержки FC – Fcxed Cost, которые не зависят от объема выпуска продукции;

б) переменные издержки VC – Varcable Cost, изменяющиеся с изменением объема производства.

Под постоянными издержками понимаются такие издержки, сумма которых в данный период времени не зависит непосредственно от величины и структуры производства и реализации.

Под переменными издержками понимаются издержки, общая величина которых на данный период времени находится в непосредственной зависимости от объема производства и реализации, а также их структуры при производстве и реализации продукции. Тогда общие издержки на производство Q единиц товара равны сумме общих постоянных и общих переменных издержек.

C (Q)= FC+VC (Q), (2.6)

где C(Q) – общие издержки при производстве Q единиц товара;

FC – общие постоянные издержки;

VC(Q) – общие переменные издержки при производстве Q единиц товара.

Однако производителя часто интересует величина не столько общих, сколько средних издержек, так как именно средние издержки определяют себестоимость единицы.

Средние издержки (АС). Средние издержки являются издержками на единицу выпуска продукции. Имеются три вида средних издержек: средние постоянные, средние переменные и средние валовые.

Средние постоянные издержки (АFС):

(2.7)

Так как постоянные издержки не изменяются, средние постоянные издержки снижаются по мере увеличения объема выпуска продукции.

Средние переменные издержки (AVC):

(2.8)

В краткосрочном периоде средние переменные издержки не изменяются, а в долгосрочном имеют до определенного момента тенденцию к снижению, а потом к увеличению. Так как с ростом производства происходит вовлечение новых ресурсов: основных средств, работников и т.д., которые полностью не используются.

Средние валовые издержки (АТС). В целом средние валовые издержки представляют собой издержки производства единицы продукции.

(2.9)

Сравнивая средние общие издержки с ценой продукта, мы можем определить, прибыльно ли производство.

До сих пор мы имели дело с величинами общих и средних издержек, однако часто встает необходимость несколько иного подхода к понятию издержек. Допустим, предприятие выпускает Q единиц продукции с общими издержками ТС. Возникает вопрос: на какую величину D ТС увеличатся общие издержки при увеличении выпуска на D Q единиц продукции.

Такой подход приводит к понятию предельных издержек, то есть приращению общих издержек, вызванному приращением объема производства на одну единицу.

, (2.10)

где МС – предельные издержки.

Предельные издержки показывают, во что обойдется предприятию увеличение объема выпуска продукции на 1 единицу.

В таблице 2.3 показаны краткосрочные издержки предприятия.

Как видно из данных табл. 2.3., переменные и валовые издержки растут вместе с выпуском продукции. Скорость, с которой эти издержки увеличиваются, зависит от природы производственного процесса и, в частности, от степени, в которой производство подвержено действию закона убывающей отдачи переменных факторов.

Таблица 2.3 Краткосрочные издержки предприятия

На рис. 2.4. показана группа непрерывных кривых, которые приблизительно отражают данные о предельных и средних издержках, приведенных в табл. 2.3

Рисунок 2.4. Кривые издержек

Как мы видим, средние общие издержки достигают своего минимума в точке пересечения с предельным издержками. Это позволяет определить оптимальный объем производства при котором себестоимость продукции минимальна. Согласно графика можно сделать три вывода:

1) если АС возрастает, то МС > АС (предельные издержки выше средних);

2) если АС убывает, то МС < АС (предельные издержки ниже средних);

3) в низшей точке кривой АС (при минимуме средних издержек) МС=АС (предельные издержки равны средним).

Предельные и средние издержки представляют собой важные понятия. Знание краткосрочных издержек особенно важно для предприятий, действующих в условиях заметных колебаний спроса. Если предприятие в настоящее время осуществляет выпуск продукции в объеме, при котором предельные издержки резко возрастают, неопределенность относительно увеличения спроса в будущем может заставить предприятие внести изменения в производственный процесс и, вероятно, побудить к дополнительным затратам сегодня, чтобы избежать более высоких издержек завтра.

Классификация на постоянные и переменные издержки позволяет также определить точку безубыточности.

Точка безубыточности – такой объем продаж, при котором прибыль предприятия равна нулю.

Формула безубыточности:

Ц´ Q = FC + AVC ´ Q, (2.11)

где Ц – цена, руб.;

Q – количество продукции, шт.;

FC – издержки постоянные,руб.;

AVC – средние переменные издержки в рублях на единицу продукции.

Но данный алгоритм расчета не учитывает, ассортимент реализуемой продукции, вариацию цен в периоде. А так же не позволяет однозначно квалифицировать издержки на постоянные и переменные.

Поэтому для определения минимального объема продаж в практике используется операционный анализ, ключевыми элементами которого являются: операционный рычаг, порог рентабельности, запас финансовой прочности.

Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли.

, (2.12)

Порог рентабельности – такая выручка от реализации, при которой предприятие не имеет убытков, но еще не имеет прибыли.

Порог рентабельности рассчитывается по следующей формуле:

, (2.13)

Запас финансовой прочности показывает в какой степени отреагирует финансовое состояние предприятия на изменение выручки.

, (2.14)

Ключевым моментом операционного анализа является группировка затрат на постоянные и переменные, так данные характеристики являются весьма условными и актуальны только в краткосрочном периоде. Для этого часто используется дифференциация затрат методом наименьших квадратов.

Если затраты имеют линейную зависимость от величины выручки, то величина общих издержек определяется уравнением первой степени.

, (2.15)

где С(Q) – общие издержки,

FC – уровень постоянных издержек

UVC - ставка переменных издержек

Q – объем продаж

(2.16)

Таблица 2.4 Исходные данные для операционного анализа

Квартал	Выручка V (млн.руб.)	Затраты C (млн.руб.)	(млн.руб.)	(млн.руб.)
I	159,88	158,50	-5,19	-5,02	26,98	26,10
II	162,46	161,04	-2,61	-2,48	6,81	6,47
III	165,49	164,07	0,42	0,54	0,17	0,22
IV	172,4569	170,48	7,39	6,95	54,56	51,39
ИТОГ0.	660,28	654,08			88,54	84,19
Средняя	165,07	163,52

Ставка переменных издержек UVC равна:

Общие переменные издержки:

(2.17)

млн. руб.

Общие постоянные издержки равны:

(2.18)

млн. руб.

Сопоставление темпа роста затрат и объема выпуска позволяет судить об эффективности затрат.

Прогрессивные – темп роста затрат опережает темп роста объема выпуска.

Дигрессивные – темп роста затрат ниже темпа роста объема выпуска.

Как видно из таблицы 2.5. прогрессивный рост затрат привел к снижению показателя рентабельности.

Таблица 2.5 Влияние темпа роста выручки и затрат на рентабельность предприятия

Таким образом, для того чтобы отдача затрат не снижалась, необходимо, чтобы тем их роста соответсвовал или был ниже темпа роста выручки.

Данный подход к дифференциации затрат позвоялет определить экономию или перераход затрат, в связи с не соотвествием темпа их изменения и выручки.

Индекс товорооборота:

(2.19)

V_o, V_б - выручка отчетного и базового периода.

Индекс затрат

(2.20)

З_о, З_б – затраты отчетного и базового периода.

Коэффициент опережения:

(2.21)

Если К_оп>1, то затраты носят дигрессивный характер, если К_оп<1, то прогрессивный, это определяет экономия или перерасход средств имеется на предприятии.

Экономия, перерасход затрат:

(2.22)

Рассмотрим результаты деятельности предприятия, если бы темп роста выручки соответствовал темпу роста затрат.

Таблица 2.6 Влияние темпа роста выручки и затрат на рентабельность предприятия

Как мы видим, в этом случае снижение эффективности деятельности предприятия не происходит.

По своей рациональности затраты бывают производительные и непроизводительные.

Производительные предусмотренные затраты при нормально функционирующем производстве.

Непроизводительные дополнительные (нерациональные) затраты, обусловленные недостатками в организации, управлении и обслуживании производства.

В целях контроля и регулирования затраты классифицируются по степени возможности влияния на них:

Регулируемые – это те затраты, на величину которых руководитель данного подразделения может оказывать непосредственное влияние и несет ответственность за их величину.

Нерегулируемые – это затраты, на величину которых руководитель данного подразделения повлиять не может и, следовательно, не должен и нести ответственность за эти затраты.

Контролируемые – это нерегулируемые затраты данного подразделения, которые представляют интерес для вышестоящего руководства.

Контроль над затратами осуществляется как на основе нормативные (сметных) затрат, так и фактических.

Мы поможем в написании ваших работ!