АУДИТ ПРОДАЖИ ЭКСПОРТНЫХ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКА
ТЕМА 4
АУДИТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Аудит экспорта товаров (работ, услуг) при условии прямого выхода предприятия на внешний рынок
Аудит продажи экспортных товаров через посредника
Аудит налогообложения операций, связанных с экспортом товаров, работ и услуг
АУДИТ ЭКСПОРТА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПРИ УСЛОВИИ ПРЯМОГО ВЫХОДА ПРЕДПРИЯТИЯ НА ВНЕШНИЙ РЫНОК
Экспорт товаров (работ, услуг) представляет собой продажу товаров (работ, услуг) украинскими субъектами ВЭД иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров (работ, услуг) за таможенную территорию, включая реэкспорт.
При осуществлении экспортной операции с последующей оплатой товара покупателем необходимо обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете согласно положениям П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» задолженность покупателя-нерезидента перед поставщиком будет являться монетарной статьей баланса. В связи с этим в бухгалтерском учете на дату баланса и на дату погашения задолженности необходимо определить курсовые разницы от пересчета такой статьи.
При осуществлении экспорта с предварительной оплатой, следуя положениям П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте подлежит включению в состав дохода отчетного периода в сумме, рассчитанной с использованием курса валюты, установленного на дату получения аванса.
|
|
|
Нередко в практической деятельности предприятий, осуществляющих внешнеэкономические операции, обстоятельства складываются так, что возникает необходимость в получении денежных средств от покупателей частями или в частичной отгрузке товаров на экспорт. Например, экспортер получает две предоплаты в счет будущей отгрузки и отгружает товар несколькими партиями своему покупателю.
В такой ситуации возникает вопрос: как в бухгалтерском учете определить сумму дохода при каждой отгрузке товара покупателю? Согласно п. 6 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» в случае получения от покупателей авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгрузки частями покупателю немонетарных активов (работ, услуг) доход от реализации активов (работ, услуг) признается но сумме авансовых платежей, с применением валютных курсов, исходя из последовательности получения авансовых платежей. Другими словами, для определения суммы дохода при частичных оплатах и поставках необходимо использовать своего рода метод ФИФО.
Аудитор должен проверить синтетический учет расчетов с иностранными покупателями и заказчиками на условиях предоплаты и последующей оплаты при условии прямого выхода предприятия на внешний рынок (табл. 4.1).
|
|
|
Таблица 4.1
Учет расчетов с иностранными покупателями и заказчиками (экспорт товаров, работ, услуг)
| № | Содержание хозяйственных операций | Дт | Кт | ||||
| Расчеты за экспортируемые товары на условиях предоплаты | |||||||
| 1 | Поступление предоплаты от иностранного покупателя (заказчика) | 312 | 681 | ||||
| 2 | Отгрузка ранее оплаченных товарно-материальных ценностей (сдача работ, услуг) иностранному покупателю (заказчику): а) по контрактной стоимости, пересчитанной по курсу ЦРБ на дату получения предоплаты б) по фактической себестоимости | 362 901-903 | 701-703 26,23 28 | ||||
| 3 | Списание на финансовые результаты дохода от экспорта | 701-703 | 791 | ||||
| 4 | Списание на финансовые результаты чистой покупной стоимости экспортируемых товаров | 791 | 901-903 | ||||
| 5 | Взаимозачет задолженностей | 681 | 362 | ||||
| Расчеты за экспортируемые товары на условиях последующей оплаты | |||||||
| 1 | Отгрузка товарно-материальных ценностей (сдача работ, услуг) иностранному покупателю (заказчику) с последующей оплатой: а) по контрактной стоимости, пересчитанной по курсу ЦРБ на дату подачи таможенной декларации б) по фактической себестоимости | 362 901-903 | 701-703 26,23 28 | ||||
| 2 | Списание на финансовые результаты дохода от экспорта товаров | 701-703 | 791 | ||||
| 3 | Списание на финансовые результаты чистой покупной стоимости экспортируемых товаров | 791 | 901-903 | ||||
| 4 | Курсовая разница, возникшая вследствие отличия валютного курса, действующего на дату таможенного контроля экспортируемых товаров, от курса на дату погашения задолженности: а) при увеличении курса б) при уменьшении курса | 362 945 | 714 362 | ||||
| 5 | Поступление денежных средств от иностранного покупателя | 312 | 362 | ||||
| 6 | Получение векселя от представителя покупателя (заказчика): а) на фактурную стоимость отгруженных изделий (работ, услуг) б) на сумму вознаграждения за отсрочку платежа (вексельный процент) | 182, 342 182, 342 | 362 732 | ||||
| 7 | Курсовая разница на момент оплаты (перевода) векселя: а) при увеличении курса б) при уменьшении курса | 182, 342 945;84 | 714 182, 342 | ||||
| 8 | Оплата векселя иностранным покупателем (заказчиком) | 312 | 182, 342 | ||||
| 9 | Передача векселя ремитенту (кредитору) в оплату долга (индоссамент векселя) | 63, 685 | 182, 342 | ||||
| 10 | Продажа векселя банку (дисконтирование векселя): а) в сумме, поступившей на валютный счет б) в сумме дисконта (учетного процента) | 312 952;85 | 182, 342 182, 342 | ||||
| 11 | Взаимозачет векселей | 512, 622 | 182, 342 | ||||
| 12 | Предъявление иностранным покупателем претензии за нарушение условий хозяйственного договора в сумме: а) причиненного материального ущерба б) экономических санкций | 362 948;84 | 685 685 | ||||
| 13 | Курсовая разница на момент погашения задолженности по полученной претензии: а) при увеличении курса б) при уменьшении курса | 945;84 685 | 685 714 | ||||
| 14 | Погашение задолженности по полученной претензии: а) с текущего счета в иностранной валюте б) поставкой товара (работ, услуг) по фактурной стоимости | 685 685 | 312 701-703 | ||||
| 15 | Хозяйственным судом вынесено решение об отказе в погашении претензии | 685 | 362 | ||||
| Расходы на сбыт экспортируемых товаров
| |||||||
| 1 | Вывозная таможенная пошлина (таможенная стоимость × ставка таможенной пошлины) | 93 | 685, 311 | ||||
| 2 | Акцизный налог по подакцизным товарам | 93 | 685, 311 | ||||
| 3 | Расходы по оплате таможенных процедур* | 93 | 685, 311 | ||||
| 4 | Другие расходы на сбыт | 93 | 66... | ||||
*И при предоплате, и при последующей оплате экспортируемого товара таможенные платежи рассчитываются исходя из таможенной стоимости, представляющей собой оценку ввезенного товара в стране импорта, которая осуществляется на основании нормальной цены в стране экспорта, то есть цены на такой или аналогичный товар, который продается или предлагается для продажи при обычном ходе торговли в условиях свободной конкуренции (п. 2 (b) ст. VII ГАТТ). В некоторых случаях контрактные цены на определенные товары определяются субъектами ВЭД согласно индикативным ценам. В таких случаях договорная (контрактная) цена должна быть не ниже индикативной.
АУДИТ ПРОДАЖИ ЭКСПОРТНЫХ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКА
Аудитор должен проверить также синтетический учет расчетов с иностранными покупателями и заказчиками за товары, экспортируемые через посредника (табл. 4.2 и 4.3).
Таблица 4.2
Дата добавления: 2022-11-11; просмотров: 11; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!