Основные сведения по модульной единице 8
Сегмент (от лат. segmentum) означает отрезок, часть чего-либо. Сегментарную отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса организации.[8] Сегментарная отчетность в РФ регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 12/2010 «Информация по сегментам».[9] Данное положение опирается на МСФО (LAS) 14 «Сегментная отчетность»: Цель которого состоит в установлении принципов предоставления финансовой информации по сегментам – информации о различных видах производимой фирмой продукции, предоставляемых услуг, работ, а также о различных географических регионов, в которых осуществляется деятельность фирмы, для того, чтобы помочь внутренним пользователям финансовой отчетности:
– понимать результаты деятельности организации;
– правильнее оценивать доходность предприятия и просчитывать риски;
–принимать более обоснованные решения в структурных подразделениях, цехах, отделах и фирмы в целом.
Цели составления сегментарной отчетности можно дополнить следующими направлениями:[10]
– анализировать основные направления деятельности организации;
– оценивать риски и прибыльность организации;
– принимать более обоснованные управленческие решения в отношении организации в будущем.
Главные компоненты управленческой отчетности по сегментам деятельности организации формируются из отчетных сегментов или группы показателей, которые приводятся по каждому сегменту отдельно.[11] Создание системы сегментарного учета и отчетности включает в себя:
|
|
|
1. Формирование децентрализованной структуры управления с выделением центров ответственности.
2. Классификацию статей затрат центров ответственности. Организация системы сегментарной отчетности предполагает специальную классификацию затратных и доходных статей центров ответственности для их детального отражения в системе управленческого учета и для последующего составления сегментарной отчетности.
3.Организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту. С вводом в действие такой системы появляется возможность планировать расходы и доходы центров ответственности, разрабатывать ценовую политику сегментов бизнеса (используя при этом трансфертные цены), выявлять отклонения фактических показателей от плановых (прошлых), оценивать причины этих отклонений.
Порядок составления сегментарной отчетности в организации включает этапы:
– определение отчетных сегментов (цехов, буфетов, отделов);
– выбор формата и содержание сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев осуществления учетной политики организации;
|
|
|
– сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров, документов бухгалтерского управленческого учета;
– раскрытие информации по первичному вторичному форматам сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими предоставление информации по сегментам.
Выделение сегментов заключается в обособлении информации о части деятельности предприятия:[12]
– которая способна приносить экономические выгоды и предполагающая соответствующие расходы (включая подразумеваемые выгоды и расходы от операций с другими сегментами);
– результаты, которые систематически анализируются лицами, наделенными в организации полномочиями по принятию управленческих решений в распределении ресурсов внутри предприятия и оценке этих результатов (далее – полномочные лица организации);
– по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других структурных подразделений деятельности организации.
Основой выделения сегментов могут быть:[13]:
а) производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;
б) основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;
|
|
|
в) географические регионы, в которых осуществляется деятельность фирмы;
г) структурные подразделения организации.
При выделении сегментов учитывается информация, используемая полномочными лицами организации, сведения размещаемые в средствах массовой информации, иная доступная информация, в частности, управленческие документы по планированию, отчеты высшего органа управления организации, сведения, опубликованные на Интернет-сайте организации, и тому подобное.
Несколько сегментов могут быть определены как единый сегмент по ряду характеристик объединяемых сегментов:
а) характер (назначение) продукции, товаров, работ, услуг;
б) технология производства продукции, закупки товаров, выполнения работ, оказания услуг;
в) покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;
г) способы продажи продукции, товаров, работ, услуг;
д) правовые условия деятельности (например, необходимость лицензионных разрешений, режимов налогообложения);
е) другие характеристики.
Информация по сегменту, выделенному в качестве отчетного, обособленно раскрывается в бухгалтерской отчетности посредством включения в нее перечня показателей, установленного настоящим Положением[14].
|
|
|
Сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий: [15]
а) выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;
б) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток;
в) активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.
Сегмент, показатели которого ниже предусмотренных пунктом 10 настоящего Положения, может быть выделен в качестве отчетного, если информация по данному сегменту будет полезной заинтересованным пользователям
Перечень отчетных сегментов определяется организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры.
МСФО 8 «Операционные сегменты» вводит единое название для частей деятельности организации – операционные сегменты.[16]
Инструкция 131 ГААП США также предусматривает подход управления, который полагается на форму и содержание информации, обеспечиваемой системой внутренней отчетности компании, для определения сегментов.
Важно принимать во внимание особенности деятельности предприятия – от этого будет зависеть то, какие сегменты будут выделены для оценки их работы. [17] Управленческий учет может организовываться по различным видам сегментов – по центрам ответственности, по местам возникновения затрат и по видам деятельности.
Особый научный интерес вызывает анализ данных, которые формирует управленческий учет по сегментам. Здесь важно оценивать не только финансовые, но и нефинансовые показатели деятельности сегментов. В странах с рыночной экономикой используют четыре финансовых показателя для анализа информации по сегментам:[18]
– прибыль (анализируются прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности или чистая прибыль);
– рентабельность активов (показатель экономической эффективности производства);
– остаточная прибыль (отражает вклад соответствующего сегмента в общие результаты деятельности организации);
– экономическая добавленная стоимость (прирост стоимости акционерного капитала за отчетный период).
Выделяемые сегменты подробно раскрывают деятельность предприятий, позволяя детально проследить изменения финансовых показателей по каждому из направлений. Сегментарный учет и составление сегментной отчетности являются эффективным инструментом, позволяющим решить большое количество задач, стоящих перед руководством предприятия, а также обеспечить его качественной информацией для принятия эффективных управленческих решений. Таким образом, наличие информации по сегментам в составе годовой отчетности – показатель эффективности ведения бизнеса, который делает его более привлекательным, дает понять, какие структурные подразделения обеспечивают максимальную прибыль, которые – могут привести к рискам.
Факторы, влияющие на выбор и детализацию отчетных сегментов хозяйственной деятельности, можно классифицировать на внешние и внутренние. Учет данных факторов направлен на оптимизацию управленческих решений и совершенствование сегментарного учета в организациях.[19] Алгоритм формирования информации по сегментам представлен в таблице 12.1.
Таблица 12.1– Алгоритм формирования информации по сегментам
| Объект | Источники информации | Инструментарий |
| Учетная система для управления структурными отделами (цехами), предприятием | Налоговый учет Управленческий учет Бухгалтерский учет | ГК РФ НК РФ ПБУ МСФО Учетная политика Рабочий план счетов Методические указания |
Пример 1. Сценарный подход к оценке деятельности центров инвестиций по показателю остаточная прибыль в двух структурных подразделениях (сегментах) организации общественного питания.
Клуб мототуристов при гостинично-ресторанном комплексе (далее – ГРК) приносит прибыль в размере 20 450 000 руб., активы клуба составляют 80 500 000 руб., т.е.рентабельность активов равна: 25,4 % =(20 450 000х100): 80 500 000.
Кафе «Атлантик» при ГРК имеет прибыль 100 008 000 руб., его активы по отчетному балансу составляют 160 000 000 руб.. т.е. рентабельность активов равна:62,50 % (100 008 000х100): 160 000 000.
Рассмотрим 2 сценария деятельности центров (клуба и кафе) по остаточной прибыли при нормах прибыли (НП) по первому сценарию – 10 %; по второму – 18 % и оценим эффективность деятельности клуба и кафе.
Решение:
Решение выполним в табличной модели (табл. 12.2).
Таблица 12.2. – Данные для расчета эффективности структурных подразделений ГРК, руб.
| Показатели | Сценарий 1 (Целевая норма прибыли 10 %) | Сценарий 2 (Целевая норма прибыли 18 %) | ||
| Клуб мототуристов | Кафе «Атлантик» | Клуб мототуристов | Кафе «Атлантик» | |
| 1.Активы | 80 500 000 | 160 000 000 | 80 500 000 | 160 000 000 |
| 2. Прибыль | 20 450 000 | 100 008 000 | 20 450 000 | 100 008 000 |
| 3. Минимально необходимая прибыль: Активы х целевую норму прибыли (П) | 80 500 000 х0,1=8 050 000 | 160 000 000х 0,1= 16 000 000 | 80 500 000 х 0,18=2 865 510 000 | 160 000 000х 0,18=28 800 000 |
| 4. Остаточная прибыль (ОП) 4=2-3 | 12 400 000 | 84 008 000 | 17 940 000 | 71 208 000 |
Вывод: Полученные значения по показателю остаточной прибыли свидетельствуют:
– при минимально необходимой норме прибыли 10 % подразделение ГРК Кафе «Атлантик» вносит больший вклад в компанию: 84 008 000 руб., об этом также сигнализирует высокий уровень рентабельности активов кафе;
– с позиций минимально необходимой нормы прибыли 18 %, подразделение ГРК клуб автомобилистов по критерию остаточной прибыли окажется более выгодным по сравнению с первым сценарием.
Пример 2. Пример расчета показателей сегментарной отчетности
Таблица 12.3. – Алгоритм расчета показателей сегментарной отчетности за 2017-2018 гг.
| Показатели | Млн. руб. | Темпы роста, % | |||
| 2017 | 2018 | ||||
| 1.Сегментная выручка | |||||
| Ресторан «Чайка» | 14865 | 15344 | 3.22 | ||
| Клуб «Турист» | 7754 | 9111 | 17.5 | ||
| Кафе «Атлантик» | 11333 | 12431 | 9.69 | ||
| Прочие доходы | 3701 | 4001 | 8.1 | ||
| Совокупная сегментарная выручка | Σс 37653 | Σс 40887 | 8,59 | ||
| Операционные расходы | |||||
| Расходы на персонал | 7011 | 7111 | 1.4 | ||
| Аренда и содержание офиса | 1554 | 1701 | 9.46 | ||
| Отчисление поставщикам сырья | 3771 | 4600 | 21.98 | ||
| Расходы на маркетинг | 998 | 1264 | 26.65 | ||
| Расходы на rom-servic | 2451 | 2889 | 17.87 | ||
| Проф.услуги консультантов | 444 | 450 | 1,35 | ||
| Другие операционные расходы, включая амортизацию ОС и НМА | 1001 | 1103 | 10.1 | ||
| Совокупные сегментные операционные расходы | 17230 | 19118 | 10.96 | ||
| 2.Совокупный сегментный показатель EBITDA* | 18444 | 19999 | 8.4 | ||
| Рентабельность, % | 49.0 | 48.91 | х | ||
| 3.Амортизация основных средств и нематериальных активов | 2065 | 2234 | 3.8 | ||
| Прочие внереализационные (доходы) расходы | 581 | -176 | -130.0 | ||
| 4. Прибыль до вычета налогов | 15698 | 17589 | 18.91 | ||
| 5.Расходы по налогу на прибыль (20 %) | 3140 | 3518 | 12.03 | ||
| 6. Совокупная чистая прибыль | 12558 | 14071 | |||
Выполнение отчетов по сегментам, позволяет сделать вывод: наибольшую выручку в 2018 г. приносит Ресторан «Чайка», но наибольший ее прирост по сравнению с 2017 годом составляет в сегменте Клуб «Турист»– 17,5%, с этим сегментом следует работать, возможно, необходимо вкладывать вложения во внеоборотные активы. Менеджерам следует обратить внимание на операционные расходы, особенно связанные с маркетингом, которые по сравнению с 2017 г. в 2018 г. повысились на 26.65 %, возможно следует отказаться от каких – то маркетинговых подходов.
* Пояснения:
Финансовый показатель EBITDA (Earnings Before Interest, Dividend, Tax and Amortization) используется для определения способности организации отвечать по своим обязательствам, расчёт данного показателя проводят, по данным МСФО, следующим образом:[20]
EBITDA = EBIT + Амортизационные отчисления по материальным и нематериальным активам – Переоценка активов (12.1 )
Этот коэффициент служит для оценки операционных результатов организации и приближен к операционному денежному потоку, так как показатель не включает затраты не денежной статьи, примером может являться амортизация.
Показатель EBITDA иллюстрирует доход организации – денежные средства, которые хозяйствующий субъект получил в отчетном периоде и может распорядиться ими в будущем.
Показатель, EBITDA позволяет оценить состояние организации во всех периодах его становления и развития, он может применяться с такими показателями:
1) EBIT (Earnings before Income, Tax) – прибыль до уплаты процентов по кредитам, займам (в том числе и облигационным) и налогов.
EBIT = Чистая прибыль + Расходы по налогу на прибыль – Возмещенный налог на прибыль + Чрезвычайные расходы – Чрезвычайные доходы + Проценты уплаченные – Проценты полученные (12.2 )
2)EBT (Earnings before Tax) – прибыль до уплаты налогов;
3)OIBDA (Operating Income before Depreciation and Amortization) – операционная прибыль перед вычетом амортизации основных средств и нематериальных активов;
4) NOPLAT (Net Operating Profit Less Adjusted Tax) – чистая операционная прибыль за вычетом налогов.
В настоящий момент инвесторы и бизнес-аналитики больше внимания уделяют показателю EBITDA, нежели чистой прибыли. Так как именно с помощью него можно определить, сможет ли компания позволить себе в дальнейшем произвести реинвестирование средств в расширение бизнеса, а также обслуживание своих обязательств.[21]
В качестве основных факторов, обусловливающих востребованность финансового показателя EBITDA, можно выделить различия:
1) в системе налогообложения;
2) в применяемом методе начисления амортизации;
3) в условиях кредитования (срок кредитования, процентная ставка и т.д.). Кроме того, этот показатель часто используется, когда необходимо провести сравнительную оценку и определить место компании в отрасли.
В одной и той же сфере бизнеса организации могут отличаться друг от друга по таким параметрам, как риск, потенциал роста и денежные потоки. В этом случае ключевым становится вопрос о том, как смягчать эти различия при сопоставлении мультипликаторов нескольких компаний[22]
Рентабельность прибыли без налогов, амортизации и процентов (EBITDA margin) можно рассчитать по следующей формуле:
х 100 % (12.3)
Смысл данного показателя заключается в демонстрации «чистого» процента прибыли от продажи товаров и услуг без учета налогов, процентов по займам и расходов на амортизацию основных фондов.
За минимально достаточное значение рентабельности (EBITDA margin) принимают 12%, но данное значение может разниться в зависимости от общей экономической ситуации и особенностей конкретной отрасли.
В соответствии с требованиями МСФО и US GAAP формула расчета EBITDA по балансу выглядит следующим образом:
EBITDA=ЧП+НП–ВНП+ЧР–ЧД+УП–ПП+АО – ПА, (12.4)
где:
– ЧП – чистая прибыль;
– НП и ВНП – налог, налагаемый на прибыль и возмещение налога на прибыль соответственно.
– ЧР – чрезвычайные расходы, связанные с не основной деятельностью предприятия (внереализационные доходы);
– ЧД – чрезвычайные доходы;
– УП – уплаченные проценты;
– ПП – полученные проценты (если организация не только брала займы, но и сама выдавала их);
– АО – амортизационные отчисления;
– ПА– переоценка активов.
Расчет EBTIDA по МСФО и US GAAP является более точным. При этом, возникнет необходимость высчитывать новые данные, отличающиеся от статей бухгалтерского баланса, соответствующего Российской системе бухгалтерского учета (РСБУ). Данную проблему можно решить, вычислив EBITDA по второму методу.
Из формы отчета о финансовых результатах и формы пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах берутся данные по амортизации основных средств предприятия.
Формула будет иметь следующий вид:
EBITDA=В–С+Н+П+АО, (12,5)
где:
– АО – амортизационные отчисления;
– В – выручка от продаж продукции;
– С – себестоимость продукции;
– Н – налоговые отчисления;
– П – проценты по кредитам и займам.
Совокупную сегментную выручку организации можно рассчитать сложением выручки каждого операционного сегмента и элиминации внутрисегментной и межсегментной выручки. Показатель EBITDA организации можно рассчитать путем вычета из совокупной сегментной выручки совокупных сегментных операционных расходов. Совокупные сегментные операционные расходы, в свою очередь, рассчитываются суммированием операционных сегментных расходов (за вычетом амортизации) операционных сегментов предприятия, включая аллокацию (систему распределения недостаточных ресурсов, мощностей фирмы, общекорпоративных расходов), за вычетом внутрисегментных и межсегментных расходов.
Показатели EBIT (earnings before interest and taxes — прибыль до вычета процентов и налогов) и EBITDA (earnings before interest, taxes, depreciation and amortization — прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации основных средств и нематериальных активов) не установлены международными стандартами финансовой отчетности или национальными стандартами западных стран в качестве обязательных показателей. Эти и некоторые другие показатели называются non-GAAP financial measures («показатели, не являющиеся финансовыми величинами US GAAP»).
Показатели EBIT, и EBITDA очень широко используются аналитиками, инвесторами и другими заинтересованными лицами для оценки финансового положения и стоимости компаний и принятия оптимальных управленческих решений.
Задания
Задание 12.1. Интерпретируйте Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)
| Разделы | Интерпретация |
| I. Общие положения | |
| II. Выделение сегментов | |
| III. Отчетные сегменты | |
| IV. Оценка показателей отчетных сегментов | |
| V. Раскрытие информации по отчетным сегментам |
Вопросы для обсуждения:
12.1.Сформулируйте определение сегментарной отчетности. В чем ее отличие от бухгалтерской финансовой отчетности?
12.2.Значение составления сегментарной отчетности?
12.3. Правила построения сегментарной отчетности для внешних пользователей? Каким нормативным документом они определены?
12.5. В чем отличия операционного сегмента от географического? Какой сегмент называется отчетным?
12.6. Предложите финансовые и нефинансовые критерии оценки деятельности центров ответственности организации, где Вы проходили практику.
[1] Булатов, М.А. Теория бухгалтерского учета/ М.А. Булатов. – М.: Издательство «Экзамен», 2002. –224 с. (С.60-61)
[2] Вершинина, Г.Н. Модуль «Рабочий план счетов бухгалтерского учета» адаптивной системы бухгалтерского учета для общественного питания/ Г.Н. Вершинина, Н.В Вершинина // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. – 2015, – № 4 – С. 369-373
[3] Вершинина, Г.Н. Модуль «Рабочий план счетов бухгалтерского учета» адаптивной системы бухгалтерского учета для общественного питания/ Г.Н. Вершинина, Н.В Вершинина // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. – 2015, – № 4 – С. 369-373
[4] Вершинина, Г.Н. Модуль «Рабочий план счетов бухгалтерского учета» адаптивной системы бухгалтерского учета для общественного питания/ Г.Н. Вершинина, Н.В Вершинина // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. – 2015, – № 4 – С. 369-373
[5] Митюкова, Э.С. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции и услуг общественного питания: Учеб. пособие / Э.С. Митюкова, Е.А. Колчанова, Н.Н. Бубнова // М.: Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона», 2014. — 88 с. (С.74-75).
[6] Семенихин, В.В. Типовая учетная политика в общественном питании/В. В. Семенихин// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. – 1 (289) – С 38-44.
[7] Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В двух частях в последних редакциях // СПС КонсультантПлюс.
[8] Татаровская, Т.Е. Актуальность применения сегментарного учета и составления сегментной отчетности/ Т.Е. Татаровская // Научные труды. 2012. Т. 18. № 1. С. 37–39.
[9] Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010) // СПС КонсультантПлюс
[10] Липатова, А.В. Сегментарная отчетность / А.В. Липатова//«Экономика и социум» №3(22) 2016
[11] Удалова, З.В. Принципы формирования сегментарного учета и отчетности в системе управленческого учета сельскохозяйственных организаций / З.В. Удалова, М.А. Пронина // Бухучет в сельском хозяйстве.- 2015.- №1.- С. 43-53.
[12] Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 N 143н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010) (с изменениями и дополнениями) // СПС КонсультантПлюс.
[13] Там же.
[14]Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 N 143н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010) (с изменениями и дополнениями) // СПС КонсультантПлюс.
[15] Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 N 143н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010) (с изменениями и дополнениями) // СПС КонсультантПлюс.
[16] Татаровская, Т.Е. Актуальность применения сегментарного учета и составления сегментной отчетности/ Т.Е. Татаровская // Научные труды. 2012. Т. 18. № 1. С. 37–39
[17] Раметов, А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности сельхозорганизаций // Бухгалтерский учет № 3 март 2013 – С.123.
[18] Татаровская, Т.Е. Актуальность применения сегментарного учета и составления сегментной отчетности/ Т.Е. Татаровская // Научные труды. 2012. Т. 18. № 1. С. 37–39
[19] Пономарева, Н.В. О факторах выбора отчетных сегментов хозяйственной деятельности // Образование. Наука. Научные кадры. - 2015.- № 3.- С. 145-147.
[20] Зубарев, И.С. Применение показателя EBITDA как основного для анализа платежеспособности исследуемой организации/ И.С. Зубарев , Н.С. Щербина //известия санкт-петербургского государственного аграрного университета 2014. 142-145.
[21] Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2011. – 504 с.
[22] Аверчев, И.В. МСФО-2012. Комментарии и практика применения // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2012. – №11. – Ч.1. – 552 с.
Дата добавления: 2021-12-10; просмотров: 19; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!