Порядок оформления книги покупок

ГЛАВА 11

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ФИЗИЧЕСКИМИ И ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

11.1. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ С ФИЗИЧЕСКИМИ И ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

Раздел VI «Расчеты» Плана счетов, предназначенный для обобщения информации обо всех видах расчетов с разными юридическими и физическими лицами, содержит следующие счета:

§ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

§ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

§ 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

§ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

§ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

§ 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

§ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

§ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

§ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

§ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

§ 75 «Расчеты с учредителями»;

§ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

§ 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

При расчетах с другими контрагентами – организациями и физическими лицами – возникает дебиторская или кредиторская задолженность. Если организация должна другим юридическим или физическим лицам, возникает кредиторская задолженность, а указанные лица являются кредиторами. Если же организации должны физические или юридические лица, возникает дебиторская задолженность, а указанные лица являются дебиторами. Наличие и увеличение дебиторской задолженности отражают по дебету счетов, а кредиторскую задолженность и ее увеличение – по кредиту счетов.

В бухгалтерском учете дебиторской и кредиторской задолженности необходимо отражать следующие операции, связанные с расчетами:

§ начисление задолженности, т.е. расчет сумм по выплате или к получению и отражение на бухгалтерских счетах возникновения задолженности;

§ погашение задолженности, т.е. выплата или получение денежных средств.

При проведении расчетных операций необходимо установить контроль за правильностью документального оформления и своевременностью платежей во избежание просроченности задолженности как с позиции организации, так и с позиции ее поставщиков или покупателей.

11.2. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Хозяйственные связи с поставщиками и покупателями обеспечивают бесперебойность процессов снабжения и продажи товаров, продукции, выполнение работ и услуг.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведут учет расчетов за приобретенные товары, работы и услуги. Поставщики – это предприятия и организации, поставляющие товарно-материальные ценности, например материалы, основные средства, нематериальные активы, или выполняющие для предприятия какие-либо услуги, например транспортные, коммунальные, рекламные, информационные и т.д. Подрядчики выполняют для предприятия разные виды работ: ремонтные, строительные, научно-исследовательские, конструкторские и т.д.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками организация может осуществлять в безналичной форме, с расчетного или валютного счета, наличными деньгами в пределах установленных лимитов, а также с использованием аккредитивов или по чековым книжкам. Организация самостоятельно выбирает формы расчетов с поставщиками и подрядчиками, порядок расчетов и оплаты должен быть определен в договоре между покупателями и поставщиками.

Если расчеты с поставщиками ведут с учетом НДС, то сумму НДС включают в стоимость оплаты за товары, работы и услуги. Сумму НДС, указанную в счете-фактуре, который выдает поставщик покупателю, сначала отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а затем списывают на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС») для предъявления суммы НДС к вычету при перечислении налога в бюджет. Для учета НДС организация как покупатель ведет журнал учета полученных от поставщиков счетов-фактур и книгу покупок (ф. 11.1).

Для учета разных видов расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты соответствующие субсчета, например:

§ 60-1 «Текущие расчеты с поставщиками»;

§ 60-2 «Расчеты по авансам выданным»;

§ 60-3 «Расчеты по векселям выданным»;

§ 60-4 «Расчеты плановыми платежами» и т.д.

Субсчет 60-2 «Расчеты по авансам выданным» предназначен для учета авансовых платежей поставщикам в виде частичной или полной предварительной оплаты в счет будущей поставки товаров, работ и услуг. Предварительно оплату поставщику с расчетного счета оформляют следующей проводкой:

Д-т 60-2 «Расчеты по авансам выданным» К-т 51 «Расчетные счета».

После того как товары поступят, а работы и услуги будут приняты по акту, оформляют зачет выплаченного аванса следующей проводкой:

Д-т 60-1 «Текущие расчеты с поставщиками» К-т 60-2 «Расчеты по авансам выданным».

Организация имеет возможность предъявить сумму НДС в составе аванса к вычету при расчете налога для перечисления в бюджет, что оформляют следующей проводкой:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 60-2 «Расчеты по авансам виданным».

После того как приобретенные активы будут получены, сумма НДС в составе выплаченного аванса должна быть восстановлена на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по НДС»), что оформляют следующей проводкой:

Д-т 60-2 «Расчеты по авансам выданным» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример 11.1. Расчеты с поставщиками авансами.

Организация приобретает строительные материалы на сумму 177 000 р. с учетом НДС по ставке 18 % и выплачивает поставщику 50 % аванс.

Задание. Составьте хозяйственные операции и бухгалтерские проводки по приобретению материалов с учетом выплаченного аванса.

Решение. Определяют сумму НДС в составе авансового платежа, для этого используют ставку 18/118, тогда сумма НДС составит 27 000 р.

(177 000 * 18/118), а стоимость материалов при их оприходовании на склад – 150 000 р. (177 000 р. – 27 000 р.). Аванс в размере 50 % равен 88 500 р. (177 000 р. * 0,5), а сумма НДС в составе аванса – 13 500 р. (88 500 р. * 18/118).

В журнал записывают хозяйственные операции, оформляющие приобретение материалов с учетом выплаченного аванса (табл. 11.1).

При временном недостатке денежных средств организация может расплатиться с поставщиком векселем. Его используют в качестве оплаты за поступившие товары, выполненные работы и услуги. Предметом вексельного обязательства являются только деньги. Векселя способствуют ускорению процессов реализации и увеличивают скорость оборота средств, что приводит к уменьшению потребности организации в кредитных и денежных ресурсах. Следовательно, вексель – средство оформления кредита, предоставленного продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданный товар.

Учет векселей, предназначенных для расчетов с поставщиками, ведут на субсчете 60-3 «Расчеты по векселям выданным» и забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Выдачу векселя в качестве оплаты за полученные материалы оформляют следующей проводкой:

Д-т 60-1 «Текущие расчеты с поставщиками» К-т 60-3 «Расчеты по векселям выданным».

Форма 11.1

Порядок оформления книги покупок

Таблица 11.1
Содержание операции	Сумма, р.	Д-т	К-т
1. Перечислен аванс 50 % поставщику за материалы с учетом НДС	88 500	60-2	51
2. Списан НДС в составе аванса на счет 68	13 500	68-2	60-2
3. Получены от поставщика материалы	150 000	10	60-1
4. Отражен НДС на счете 19	27 000	19-3	60-1
5. Списан НДС на счет 68	27 000	68-2	19-3
6. Полностью перечислена задолженность поставщику	88 500	60-1	51
7. Зачтен выданный ранее аванс	88 500	60-1	60-2
8. Восстановлен НДС в составе аванса	13 500	60-2	68-2

Погашение векселя при окончательных расчетах с поставщиком отражают следующей проводкой:

Д-т 60-3 «Расчеты по векселям выданным» К-т 51 «Расчетные счета».

Организация, выдающая вексель поставщику, выплачивает проценты за предоставленную отсрочку платежа, если это предусмотрено в договоре. Расходы, связанные с выплатой процентов по векселю, отражают в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 90-2 «Прочие расходы»).

Расчеты плановыми платежами осуществляются между организациями со сложившимися устойчивыми хозяйственными связями в том случае, когда расчетные отношения носят постоянный характер. Обычно такие расчеты используют при равномерных и постоянных поставках товаров ежедневного потребления, которые, как правило, не могут долго храниться на складе. В договоре между покупателем и поставщиком указывают постоянную плановую сумму стоимости продукции, подлежащую оплате в установленные сроки. Поставщик и покупатель согласовывают сроки для регулирования расчетов, т.е. сопоставления выплаченных сумм с фактическим объемом реализованной продукции.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведут аналитический учет с целью получение необходимых данных по каждому поставщику и текущей информации о состоянии расчетов.

11.3. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут учет расчетов за реализованные товары, продукцию, работы и услуги. Покупатели – это юридические лица, которым организации продают готовую продукцию и прочие активы, а для заказчиков организации выполняют различные работы и услуги.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведут с учетом НДС, сумму которого включают в состав выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг.

Отражение выручки с учетом НДС при отгрузке продукции и сдаче по акту выполненных работ и услуг оформляют следующей проводкой:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи».

При реализации материалов, основных средств, нематериальных и прочих активов отражение выручки с учетом НДС оформляют следующей проводкой:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Получение денежных средств от покупателей отражают на кредите счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами для учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Сумму НДС, полученную в составе выручки, учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС») на основании счета-фактуры, полученного от поставщика. Организация как поставщик товарок, работ и услуг ведет журнал учета выданных счетов-фактур и книгу продаж (ф. 11.2).

Пример 11.2. Расчеты с заказчиками при выполнении работ.

Фирма по разработке компьютерного программного обеспечения разработала для заказчика сайт в Интернете. Себестоимость выполненных работ – 24 500 р., выручка от реализации работ – 41 300 р. с учетом НДС –

6 300 р.

Задание. Составьте хозяйственные операции и бухгалтерские проводки по учету операций реализации работ и определите финансовый результат от реализации.

Решение. В журнал записывают хозяйственные операции, оформляющие продажу работ (табл. 11.2).

Форма 11.2

Порядок оформления книги продаж

Таблица 11.2
Содержание операции	Сумма, р.	Д-т	К-т
1. Отражена выручка от реализации работ с учетом НДС	41 300	62	90-1
2. Списана себестоимость выполненных работ	24 500	90-2	20
3. Списан НДС в составе выручки	6 300	90-3	68
4. Списан финансовый результат от реализации работ	?	?	?
5. Получена выручка от покупателей на расчетный счет	41 300	51	62

Для определения финансового результата от реализации работ оформляют и закрывают счет 90 «Продажи»:

Счет 90 «Продажи»
Д-т	К-т
2) 24 500 3) 6 300 4) 10 500	1) 41 300
О_Д= 41 300	О_К= 41 300

Финансовый результат от реализации работ составил прибыль 10 500 р., которую списывают следующей проводкой:

Д-т 90 «Продажи» К-т 99 «Прибыли и убытки».

Расчеты с покупателями проводят также после отгрузки товаров, а также с частичной или полной предварительной доплатой, т.е. авансом. Покупатели могут расплачиваться за товары, работы и услуги векселями с последующей выплатой процентов за отсрочку платежа, которые поставщик отражает в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет

91-1 «Прочие доходы»). С покупателями, регулярно приобретающими продукцию предприятия, расчеты часто осуществляют плановыми платежами. Для каждого вида расчетов на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открывают следующие субсчета:

§ 62-1 «Текущие расчеты с покупателями»;

§ 62-2 «Расчеты по авансам полученным»;

§ 62-3 «Расчеты по векселям полученным»;

§ 62-4 «Расчеты плановыми платежами и т.д.

Аналитический учет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому покупателю и заказчику в целях обеспечения получения необходимых данных по каждому покупателю и текущей информации о состоянии расчетов.

11. 4. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

В практической деятельности у организации часто возникает необходимость оплачивать расходы наличными деньгами, например при покупке товаров в системе розничной торговли, оплате расходов на командировки и т.д. В таких случаях работнику выдают деньги под его ответственность, т.е. под отчет.

Подотчетные суммы – это денежные авансы, выданные работникам организации из кассы на хозяйственные или командировочные расходы, оплату услуг производственного характера, а также для наличных расчетов с юридическими и физическими лицами.

Выдачу денег под отчет осуществляют на основании заявления подотчетного лица, содержащего надпись руководителя о сумме наличных денежных средств и о сроке, на который выдают деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетные лица в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки должны предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с документами, подтверждающими указанные в нем расходы, а также отчет о проделанной в командировке работе.

Первичными документами, подтверждающими расходование подотчетных средств, являются счета, товарные и кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты о выполненных работах и оказанных услугах, счета-фактуры, проездные документы, счета за проживание в гостинице и т.п. При отсутствии первичных документов, подтверждающих расходы за счет подотчетных сумм, или при наличии документов с незаполненными обязательными реквизитами бухгалтер не имеет право отражать эти операции в учете.

Авансовый отчет, проверенный бухгалтером и утвержденный руководителем, служит основанием для отражения указанных в нем сумм на бухгалтерских счетах (ф. 11.3). На основании авансового отчета суммы расходов списывают на соответствующие счета (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.).

В состав командировочных расходов включают стоимость проезда к месту командировки и обратно, найма жилого помещения (гостиницы), суточные за каждый день нахождения в командировке, включая день отъезда и приезда, и т.п.

Часть командировочных расходов при налогообложении налогом на доходы физических лиц (НДФЛ» нормируется. В частности, установлены нормы расходов на суточные в размере 700 р. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и 2 500 р. в заграничной командировке. Следует иметь в виду, что в стоимость проезда и гостиничных услуг включают сумму налога на добавленную стоимость.

В проездных документах и счетах за проживание в гостинице сумма налога на добавленную стоимость должны быть выделена отдельной строкой, чтобы ее можно было принять к вычету.

Пример 11.3. Порядок учета командировочных расходов.

Организация направила работника А.А. Смирнова в командировку с целью заключить договор с покупателем. Срок командировки – 4 дня, включая день приезда и отъезда. Работнику был выдан аванс на командировочные расходы – 19 000 р. После возвращения А.А. Смирнов представил авансовый отчет, в который были включены следующие расходы: суточные за 4 дня – 2 800 р., стоимость проезда туда и обратно – 14 160 р. с учетом НДС – 2 160 р., стоимость оплаты гостиницы за два дня – 1 180 р. с учетом НДС – 180 р. Остаток неизрасходованных сумм возвращен подотчетным лицом в кассу. Все представленные первичные документы оформлены надлежащим образом и приняты к учету.

Задание. Составьте хозяйственные операции и бухгалтерские проводки по учету командировочных расходов.

Решение. Израсходованная в командировке подотчетная сумма составила 18 140 р. (14 160 р. + 2 800 р. +1 180 р.). На нее будет утвержден авансовый отчет. Остаток неизрасходованных подотчетных сумм составил

860 р. (19 000 р. – 18 140 р.).

Таблица 11.3
Содержание операции	Сумма, р.	Д-т	К-т
1. Выдано на командировочные расходы	19 000	71	50
2. Утвержден авансовый отчет, в том числе: стоимость проезда, проживания и суточных НДС в составе командировочных расходов	15 800 2 340	44 19	71 71
3. Списан НДС в составе командировочных расходов	2 340	68	19
4. Получены в кассу неизрасходованные подотчетные деньги	860	50	71

Сумма НДС, выделенная в стоимости командировочных расходов, составила 2 340 р. (2160 р. + 180 р.). На счете 44 «Расходы на продажу» сумму командировочных расходов отражают без учета НДС в размере 15 800 р.

(18 140 р. – 2 340 р.) (табл. 11.3)

Форма 11.3

Дата добавления: 2021-12-10; просмотров: 19; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

12 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!