Программа внутреннего аудита стиля и методов работы управленческого аппарата
Частью проверки системы внутреннего аудита является контроль стиля и методов работы управленческого аппарата. При этом изучается:
- выполнение решений вышестоящих организаций по вопросам контроля за обеспечением сохранности собственности;
- обобщение материалов внутреннего аудита о наиболее характерных недостатках в работе, а также о положительном опыте, заслуживающем распространения;
- своевременность вынесения решений по результатам внутреннего аудита;
- состояние контроля за выполнением решений по итогам внутреннего аудита в части устранения вскрытых нарушений, недостатков и злоупотреблений;
- соблюдение графика предоставления отпусков материально ответственным лицам с полной передачей ценностей;
- результативность работы по нормализации товарных запасов, обеспечению условий хранения материальных ценностей и совершенствованию логистики;
- регулярность и частота проведения контрольных проверок по проведенным инвентаризациям, в том числе администрацией организации и оформление результатов проверок соответствующими документами;
- порядок проведения расследований по фактам выявления вреда в значительных и крупных размерах;
- соблюдение порядка и сроков предоставления срочных донесений о недостачах и хищениях вышестоящим организациям.
В нутренний аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организации
|
|
|
Значение, цель и задачи внутреннего аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерская отчетность - это система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.
Цель внутреннего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности заключается в установлении законности, полноты и достоверности формирования ее показателей, а также оценка финансового состояния организации по достоверным данным.
Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности – это степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователям на основании ее данных делать достоверные выводы о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и их изменениях, а также принимать обоснованные экономические решения, базирующиеся на этих выводах.
Задачами внутреннего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности являются:
- внутренний аудит соблюдения нормативных правовых актов, регулирующих порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- внутренний аудит достоверности оценки активов и обязательств;
|
|
|
- соблюдение сроков составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- внутренний аудит состава бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- соответствие данных синтетического учета данным отчетным формам;
- удовлетворение информационных потребностей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Источниками информации внутреннего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности являются:
- учетная политика, распорядительные документы;
- вся бухгалтерская документация, как первоисточник данных для отчетности;
- материалы инвентаризаций и проверок фактического состояния активов и обязательств организации;
- регистры бухгалтерского и налогового учета,
- формы отчетности: «Бухгалтерский баланс»; «Отчет о прибылях и убытках»; «Отчет об изменении собственного капитала»; «Отчет о движении денежных средств», примечания к бухгалтерской отчетности
- материалы проверок, в т.ч. сторонних контролирующих органов
и др. ([1, с. 664]).
Основными нормативными правовыми актами, регулирующие порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности являются:
- Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (№57-З от 12.07.2013);
|
|
|
- Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» от 12.12.2016 г. №104
и др. ([1, с. 659-663]).
Программа внутреннего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности включает изучение вопросов по следующим 2 направлениям:
- оценка достоверности отчетности, проверка объемов, форм, сроков составления и адресов представления отчетности ([1, с. 664-679]);
- оценка финансового состояния организации ([5]).
4.2. Внутренний аудит соблюдения объемов, форм, сроков составления и представления отчетности, а также её достоверности ([1, с. 664-679])
С целью установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяющему необходимо убедиться, что она:
- соответствует требованиям нормативных правовых актов Республики Беларусь;
- подготовлена с соблюдением принципов бухгалтерского учета, принятых в Республике Беларусь;
- раскрывает все статьи, которые являются существенными для воздействия на оценку или решение;
- подготовлена на основе проведенных операций и объективных данных, в т.ч. подтвержденных инвентаризациями;
- удовлетворяет информационным потребностям и финансовым интересам пользователей.
|
|
|
В ходе внутреннего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо изучить результаты и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств. Годовую инвентаризацию активов и обязательств необходимо провести в следующие сроки:
основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукты подсобного сельского хозяйства) - не ранее 1 ноября;
незавершенного производства и полуфабрикатов - не ранее 1 ноября;
денежных средств - не ранее 1 декабря;
обязательств и других активов - не ранее 1 декабря.
Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.
Проверяют обеспечены ли:
полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;
тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.
Организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь.
В ходе внутреннего аудита бухгалтерской отчетности следует проверить соблюдены ли следующие правила:
1. Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках;
2. Показатели форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются;
3. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, кроме случаев, когда такой зачет установлен законодательством;
4. По каждому числовому значению показателей бухгалтерской отчетности, за исключением бухгалтерской отчетности, составляемой за первый отчетный период деятельности организации, должны быть приведены данные за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Если данные за период предыдущего года, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке в соответствии с законодательством, а также с учетом изменений учетной политики, в том числе произведенной реорганизации организации;
5. При внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) форм бухгалтерской отчетности. Если в формы бухгалтерской отчетности, установленные инструкцией № 111 (с изм.), по указанию пользователей этой отчетности организацией внесены дополнительные реквизиты, то применяемые формы должны быть утверждены учетной политикой;
6. Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями.
Важно обратить внимание на наличие и идентификацию подписей должностных лиц подписавших бухгалтерскую отчетность: руководителя и главного бухгалтера организации. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется организацией, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, подписывается руководителем обслуживающей организации и (или) специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.
Кроме того, устанавливаем, утверждена ли бухгалтерская отчетность в порядке, установленном учредительными документами организации.
В ходе проведения внутреннего аудита определяют, кому организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность. Это могут быть:
- собственники имущества организации в соответствии с учредительными документами;
- иные организации в случаях, установленных законодательством.
В частности, Налоговой кодекс Республики Беларусь устанавливает обязанность организаций - плательщиков налогов, сборов (пошлин) представлять в налоговый орган по месту постановки на учет годовую индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, составленную в соответствии с законодательством Республики Беларусь, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Большое значение в ходе внутреннего аудита принадлежит установлению соблюдения сроков представления бухгалтерской отчетности. Так, годовую бухгалтерскую отчетность организация должна предоставить в течение 90 дней по окончании года, а промежуточную (квартальную и месячную) - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который составляется такая отчетность.
Следует знать какой день считается днем представления бухгалтерской отчетности организации:
- дата почтового отправления;
- дата фактической передачи по принадлежности.
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается следующий за ним рабочий день.
Большое внимание со стороны проверяющих уделяется соблюдению сроков хранения бухгалтерской отчетности. Сроки хранения бухгалтерской отчетности, установлены Законом Республики Беларусь «Об архивном деле и делопроизводстве в Республике Беларусь» от 25.11.2011г. № 323-З и Перечнем типовых документов Национального архивного фонда Республики Беларусь, образующихся в процессе деятельности государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей, с указанием сроков хранения, утвержденного постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 24.05.2012г. № 140.
Кодексом Республики Беларусь «Об административных правонарушениях» установлена административная ответственность за:
- необеспечение сохранности должностным лицом организации бухгалтерских документов, повлекшее их утрату, влечет наложение штрафа в размере от 4 до 35 базовых величин;
- уничтожение бухгалтерских документов до истечения установленных сроков их хранения - от 10 до 100 базовых величин;
- нарушение должностным лицом организации установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности влечет административную ответственность в виде наложения штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин;
- непредставление в установленный срок бухгалтерской отчетности в налоговый орган предусмотрена административная ответственность в виде наложения штрафа в размере 2 базовых величин с увеличением его на 1 базовую величину за каждые 3 календарных дня просрочки ее представления, но не более 30 базовых величин.
Проверяющему следует установить наличие в бухгалтерской отчетности следующих данных:
- наименование бухгалтерской отчетности;
- отчетная дата, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;
- заголовочная часть формы бухгалтерской отчетности;
- даты утверждения, отправки, принятия формы бухгалтерской отчетности (указываются только в форме бухгалтерского баланса);
- подпись и дата бухгалтерской отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно. Следует помнить, что бухгалтерский баланс составляется на 1-е число, а остальные отчетные формы заполняются за период.
Проверяющий должен обратить внимание на правильность заполнения заголовочной части каждой отчетной формы: наименование организации, ее УНП, правильность проставления кодов присвоенных органами статистики о видах экономической деятельности и организационно-правовой форме, указание органа управления, единицы измерения и адреса.
Далее следует получить достаточные свидетельства того, что:
- начальные данные не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность текущего отчетного периода;
- конечные данные предшествующего отчетного периода правильно перенесены в начало текущего отчетного периода или изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- учетная политика субъекта применяется последовательно либо изменения в учетной политике соответствуют требованиям законодательства, правильно отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Начальные данные должны соответствовать конечным данным предшествующего отчетного периода и отражать: результаты финансовых и хозяйственных операций предшествующего отчетного периода; учетную политику предшествующего отчетного периода.
Начальные данные по активам и обязательствам субъекта могут быть получены в ходе выполнения процедур по финансовым и хозяйственным операциям и документам текущего периода (например, в результате факта погашения (оплаты) в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода, появляются доказательства существования, прав и обязанностей, полноты и стоимостной оценки данной задолженности на начало отчетного периода).
При проверке начальных данных по товарно-материальным ценностям проверяющий выполняет следующие процедуры:
- наблюдение за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных ценностей и отслеживание их количественных изменений в период с даты текущей инвентаризации до начала отчетного периода либо с начала отчетного периода до даты текущей инвентаризации;
- детальное тестирование стоимостной оценки товарно-материальных ценностей, существовавших на начало отчетного периода;
- детальное тестирование величины прибыли и правильности ведения бухгалтерского учета материальных затрат на отчетную дату.
Для подтверждения начальных данных по долгосрочным активам и обязательствам (основные средства, финансовые вложения, долгосрочная дебиторская задолженность) проверяющему следует проверить учетные записи, на основе которых формируются начальные данные, либо получить подтверждение начальных данных от третьих лиц (например, по долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочным финансовым вложениям).
На завершающем этапе внутреннего аудита необходимо проанализировать показатели финансового состояния и проследить тенденции их изменения.
Основные нарушения, выявляемые в ходе внутреннего аудита формирования бухгалтерской отчетности:
- не соблюдаются сроки проведения инвентаризации активов и обязательств перед составлением бухгалтерской отчетности;
- не соблюдаются условия составления бухгалтерской отчетности;
- не соблюдается состав бухгалтерской отчетности;
- не соблюдается правила составления бухгалтерской отчетности;
- непредоставление бухгалтерской отчетности;
- не соблюдается сроки предоставления бухгалтерской отчетности;
- некачественное составление бухгалтерской отчетности;
- отсутствует взаимоувязка между показателями бухгалтерской отчетности;
- не указание всех необходимых реквизитов бухгалтерской отчетности;
- отсутствие подписей руководителя и (или) главного бухгалтера;
- наличие арифметических ошибок;
- наличие исправлений, подчисток;
- неполное раскрытие информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности
и др. ([1, с. 680]).
4.3. Оценка финансового состояния организации ([5])
Бухгалтерская отчетность является основным источником информации для оценки финансового состояния организации, и от того насколько она достоверна зависит результат оценки платежеспособности, финансовой устойчивости и эффективности хозяйственной деятельности.
Анализ бухгалтерской отчетности дает общее представление о деятельности организации и позволяет достаточно оперативно оценить ее экономическое положение через основные индикаторы.
Информационным обеспечением анализа финансового состояния являются:
постановление Совета Министров Республики Беларусь «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования» от 12 декабря 2011г № 1672 (с доп. и изм.);
Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденной постановлением Министерства финансов и Министерства экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2011 г. № 140/206 (с доп. и изм.).
Анализ включает следующие этапы:
1. Оценка экономического потенциала. Экономический потенциала организации можно изучить на основе следующих показателей:
- стоимость активов (итог баланса);
- численность работающих;
- выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг;
- прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
- величина основных средств (по остаточной стоимости);
- коэффициент годности основных средств (отношение остаточной стоимости к их первоначальной стоимости);
- арендованные основные средства;
- основные средства, переданные в аренду;
- стоимость краткосрочных активов (в том числе запасов).
Данные показатели анализируют в динамике и сравнивают со среднеотраслевыми значениями, что позволяет установить размер имущественного комплекса организации, техническое состояние основных средств (степень их изношенности), а также степень свободы в использовании основных средств.
Кроме этого целесообразно, сопоставить темпы роста выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг с темпами роста активов и темпом инфляции, что даст возможность оценить эффективность использования активов и установить влияние роста цен на динамику изучаемых показателей. О повышении результативности использования активов свидетельствует превышение темпа роста выручки и прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг по сравнению с темпом роста активов (в том числе основных средств и краткосрочных активов). Если темпы роста выручки и активов превышают уровень инфляции, то это свидетельствует о наращивании экономического потенциала организации за счет эффективного менеджмента, а не за счет ценового фактора.
Опережающий темп роста прибыли от реализации по сравнению с выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг говорит о том, что увеличение выручки опережает рост расходов по основной текущей деятельности организации.
Оптимальным считается соотношение, при котором темпы роста выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (ТрВ ) и прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг (ТрП) должны быть выше темпа роста активов (ТрА) организации:
ТрП ≥ ТрВ ≥ ТрА ≥Трцен (9.1)
Соблюдение данного соотношения свидетельствует о повышении результативности работы организации и эффективности использования ресурсов.
2. Оценка «неблагополучных» статей отчетности. Наличие следующих статей сигнализирует о существенных проблемах организации:
непокрытый убыток;
чистый убыток отчетного периода;
отрицательная величина собственного капитала;
просроченная кредиторская задолженность;
просроченная дебиторская задолженность;
ссуды и займы, непогашенные в срок;
списанная в убыток дебиторская задолженность;
отрицательная величина стоимости чистых активов.
3. Оценка платежеспособности организации. В процессе анализа платежеспособности организации изучаются следующие показатели, представленные в таблице 9.1.
Рассмотренные в таблице 9.1 показатели анализируются в динамике, сравниваются с нормативами, определенными в постановлении Совета Министров Республики Беларусь «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования» от 12 декабря 2011г № 1672, а также со среднеотраслевыми значениями.
Таблица 9.1 – Методика расчета и экономическое содержание показателей платежеспособности
| Наименование показателя | Методика расчета | Экономическая интерпретация |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | Отношение денежных средств и их эквивалентов, краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам | Характеризует удельный вес краткосрочных обязательства, которые могут быть погашены на отчетную дату за счет высоколиквидных активов |
| Коэффициент текущей ликвидности | Отношение краткосрочных активов к краткосрочным обязательствам | Характеризует долю краткосрочных обязательств, погашаемых за счет поступлений от продажи краткосрочных активов по балансовой стоимости. Нормативная величина дифференцирована в зависимости от основного вида экономической деятельности |
| Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | Отношение собственных оборотных средств к краткосрочным активам | Характеризует долю краткосрочных активов, сформированных за счет собственного капитала в общей их сумме. Нормативная величина дифференцирована в зависимости от основного вида экономической деятельности |
| Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами | Отношение долгосрочных и краткосрочных обязательств к итогу баланса | Характеризует долю активов организации, сформированных за счет заемного капитала (долгосрочных и краткосрочных обязательств). Нормативная величина для всех организаций – не более 0,85 |
В данном постановлении определены критерии признания платежеспособности или неплатежеспособности субъекта хозяйствования, представленные в таблице 9.2.
Таблица 9.2 – Критерии признания платежеспособности организации
| Критерий | Условия признания |
| 1. Организация признается платежеспособной | Если коэффициенты текущей ликвидности и (или) обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода имеют значения более или равные установленным нормативам, а также при значении коэффициента обеспеченности обязательств активами менее или равным 1 |
| 2. Организация признается неплатежеспособной | Если одновременно коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода имеют значения менее установленных нормативов, а также при значении коэффициента обеспеченности обязательств активами менее или равным 1 |
| 3. Неплатежеспособность организации, приобретает устойчивый характер | Если в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, она является неплатежеспособной, а также при значении коэффициента обеспеченности обязательств активами менее нормативного или равное 0,85 |
| 4. Неплатежеспособность организации, имеет устойчивый характер | Если в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, она является неплатежеспособной и на последнюю отчетную дату коэффициент обеспеченности обязательств активами превышает 0,85; или же при наличии на дату составления последней бухгалтерской отчетности значения коэффициента обеспеченности обязательств активами более 1 |
4. Оценка финансовой устойчивости организации. В процессе анализа финансовой устойчивости организации изучаются следующие показатели, представленные в таблице 9.3.
Таблица 9.3 – Методика расчета и экономическое содержание показателей оценки
Дата добавления: 2021-03-18; просмотров: 65; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!