Заключні процедури. Рішення щодо остаточного рівня суттєвості
Однією з процедур аудиту, є проведення перевірки узгодженості показників даних аналітичного і синтетичного обліку готової продукції.
На ЗАТ “Рівне-Борошно” до готової продукції відносяться: борошно вищого ґатунку, борошно другого ґатунку, борошно першого ґатунку.
Отже, проведемо формальну перевірку, арифметичну перевірку, перевірку за змістом та зустрічну перевірку комплекту облікових документів по продажу готової продукції ЗАТ «Рівнем-Борошно» ВАТ «Рівнехолоду» 21 червня 2007 р. [див. дод. 9-15], зокрема перевіримо такі документи, як: Рахунок-фактура № 456 від 21 червня 2008 р. [див. дод. 9], Видаткова накладна № 3126 від 21 червня 2008 р. [див. дод. 10], Податкова накладна № 1391 від 21 червня 2008 р. [див. дод. 11], Банківська виписка № 997 від 09 липня 2008 р. [див. дод. 12], а також Оборотна відомість по складу за липень 2008 р. [див. дод. 13], Оборотна відомість за липень 2008 р. [див. дод. 14] та розділ Головної книги за липень 2008 р. [див. дод. 15].
При проведенні формальної перевірки, було майже у всіх документах (зокрема: Рахунок-фактура, Видаткова накладна, Податкова накладна, Банківська виписка) було виявлено помилки, зокрема, на кожному з перелічених документів відсутні підписи посадових осіб та печатки. В оборотно-сальдових відомостях ніяких відхилень виявлено не було.
При проведенні перевірки за змістом даного комплекту облікових документів, ніяких помилок та відхилень виявлено не було.
|
|
|
Отже, провівши формальну перевірку та перевірку за змістом комплекту облікових документів по продажу готової продукції ЗАТ «Рівнем-Борошно» ВАТ «Рівнехолодингу» 21 червня 2008 р., проведемо арифметичну перевірку даних документів (табл. 5.1 – 5.2.):
Таблиця 5.1 - Робочий документ аудитора з арифметичної перевірки комплекту документації по продажу готової продукції ЗАТ «Рівнем-Борошно» ВАТ «Рівнехолоду» 21 червня 2008 р.
| № п/п | Показник | Облікові дані | Порядок перевірки | Дані аудитора | Відхилення | ||
| І | Рахунок-фактура № 456 від 21 червня 200 8 р. | ||||||
| 1. | Борошно вищого ґатунку: Сума | 1500,00 | 1,000*1500,00 | 1500,00 | - | ||
| 2. | Борошно першого ґатунку: Сума | 666,67 | 0,500*1333,33 | 666,67 | - | ||
| 3. | Всього: разом | 2166,67 | 1500,00+666,67 | 2166,67 | - | ||
| 4. | Всього: НДС 20% | 433,33 | 2166,67*20% | 433,33 | - | ||
| 5. | Всього: всього | 2600,00 | 2166,67+433,33 | 2600,00 | - | ||
| ІІ | Видаткова накладна № 3126 від 21 червня 200 8 р. | ||||||
| 1. | Борошно вищого ґатунку: Сума | 1500,00 | 1,000*1500,00 | 1500,00 | - | ||
| 2. | Борошно першого ґатунку: Сума | 666,67 | 0,500*1333,33 | 666,67 | - | ||
| 3. | Всього: разом | 2166,67 | 1500,00+666,67 | 2166,67 | - | ||
| 4. | Всього: НДС 20% | 433,33 | 2166,67*20% | 433,33 | - | ||
| 5. | Всього: всього | 2600,00 | 2166,67+433,33 | 2600,00 | - | ||
| ІІІ | Податкова накладна № 1391 від 21 червня 200 8 р.
| ||||||
| 1. | Обсяги поставки без урахування ПДВ, що підлягає оподаткуван-ню за ставками: 20% | 1500,00 | 1,000*1500,00 | 1500,00 | - | ||
| 2. | Обсяги поставки без урахування ПДВ, що підлягає оподаткуван-ню за ставками: 20% | 666,67 | 0,500*1333,33 | 666,67 | - | ||
| 3. | Усього по розділу І: обсяги поставки без урахування ПДВ, що підлягає оподаткуван-ню за ставками: 20% | 2166,67 | 1500,00+666,67 | 2166,67 | - | ||
| 4. | Усього по розділах І+ІІ+ІІІ | 2166,67 | 2166,67 | 2166,67 | - | ||
| 5. | Податок на додану вартість | 433,33 | 2166,67*20% | 433,34 | - | ||
| 6. | Загальна сума з ПДВ | 2600,00 | 2166,67+433,33 | 2600,00 | - | ||
| ІІІ | Банківська виписка № 997 від 09 липня 200 8 р. | ||||||
| 1. | Расх. ПДС 20% | 433,33 | 2166,67*20% | 433,33 | - | ||
| 2. | Всього | 2600,00 | 2166,67+433,33 | 2600,00 | - | ||
| IV | Оборотка по складу за липень 200 8 р. по рах. 261 | ||||||
| 1. | Борошно вищого ґатунку: | ||||||
| На початок: Дебет | 220139,58 | 166,317*1323,61 | 220138,84 | -0,74 | |||
| Обороти дебету: всього | 1147379,91 | 971,641*1180,87 | 1147381,7 | 1,79 | |||
| Обороти кредит: Сумма | 1295758,64 | 1077,190*1202,91 | 1295762,62 | 3,98 | |||
| На кінець: Дебет | 71760,85 | 60,768*1180,90 | 71760,93 | 0,08 | |||
| 2. | Борошно ІІ ґатунку: | ||||||
| На початок: Дебет | 63973,27 | 59,965*1066,84 | 63973,06 | -0,21 | |||
| Обороти дебет: всього | 7,60 | 0,008*950,00 | 7,6 | - | |||
| Обороти кредит: Сумма | 54860,32 | 51,435*1066,60 | 54860,57 | 0,25 | |||
| На кінець: Дебет | 9120,55 | 8,538*1068,23 | 9120,55 | - | |||
| 3.
| Борошно І ґатунку: | ||||||
| На початок: Дебет | 52600,31 | 43,340*1213,67 | 52600,46 | 0,16 | |||
| Обороти дебет: всього | 342051,52 | 316,399*1081,08 | 342052,63 | 1,11 | |||
| Обороти кредит: Сумма | 324308,15 | 294,670*1100,58 | 324307,9 | -0,24 | |||
| На кінець: Дебет | 70343,68 | 65,069*1081,06 | 70343,5 | -0,18 | |||
| 4. | Всього | ||||||
| На початок: Дебет | 336713,15 | 220138,84+63973,06+52600,46 | 336712,36 | -0,79 | |||
| Обороти дебет: всього | 1489439,03 | 1147381,7+7,6+342052,63 | 1489441,93 | 2,9 | |||
| Обороти кредит: Сумма | 1674927,11 | 1295762,62+54860,57+324307,9 | 1674931,09 | 3,98 | |||
| На кінець: дебет | 151225,07 | 71760,93+9120,55+70343,5 | 151224,98 | -0,09 | |||
| V | Оборотна ведомость за липень 2008 р. по рах. 261 | ||||||
| 1. | Обороти за липень в дебет рахунків | 1674927,11 | 1650510,14+24416,97 | 1674927,11 | - | ||
| 2. | На 01/08/2008 з кредита рахунків | 151225,07 | 1674927,11-336713,15-1489439,03 | 151225,07 | - | ||
| VI | Розділ Головної книги за січень – липень 200 8 р. по рах. 261 | ||||||
| 1. | Січень: Сальдо: дебет | 563914,41 | 1037471,84-1216562,38-384823,87 | 563914,41 | - | ||
| 2. | Лютий: Сальдо: дебет | 978394,06 | 1085720,06-1500199,71-563914,41 | 978394,06 | - | ||
| 3. | Березень: Сальдо: дебет | 1034070,17 | 1418365,05-1474041,16-978394,06 | 1034070,17 | - | ||
| 4. | Квітень: Сальдо: дебет | 1085707,72 | 1418886,98-1470524,53-1034070,17 | 1085707,72 | - | ||
| 5. | Травень: Сальдо: дебет | 318259,49 | 1852775,04-1085326,81-1085707,72 | 318259,49 | - | ||
| 6. | Червень: Сальдо: дебет | 336713,15 | 1208719,01-1227172,67-318259,49 | 336713,15 | - | ||
| 7. | Липень: Сальдо: дебет | 151225,07 | 1674927,11-1489439,03-336713,15 | 151225,07 | - | ||
| 8. | Всього за рік | ||||||
| 9. | В кредит рахунку: 23 | 9463105,40 | 1216562,38+1500038,82+1474041,16+1470524,53+1085326,81+1227172,67+1489439,03 | 9463105,40 | - | ||
| 10. | Оборот по дебету | 9463266,29 | 1216562,38+1500199,71+1474041,16+1470524,53+1085326,81+1227172,67+1489439,03 | 9463266,29 | - | ||
| 11. | Оборот по кредиту | 9696865,09 | 1037471,84+1085720,06+1418365,05+1418886,98+1852775,04+1208719,01+1674927,11 | 9696865,09 | - | ||
|
|
|
Отже, в результаті арифметичної перевірки комплекту документації по продажі готової продукції ЗАТ «Рівнем-Борошно» ВАТ «Рівнехолоду» 21 червня 2008р., було виявлено певні відхилення в оборотно-сальдовій відомості по складу за липень 2008 року по 261 рахунку. Проте, дані відхилення не є суттєвими, оскільки облікова інформація не перекручена, а відхилення відбулися в результаті автоматичної обробки даних за допомогою програми «Акцент: 6.0». щодо інших документів, то в них не було виявлено жодних відхилень.
Отже, для детальнішої перевірки комплекту документації по продажу готової продукції ЗАТ «Рівнем-Борошно» ВАТ «Рівнехолоду» 21 червня 2008р., проведемо її зустрічну перевірку (табл. 5.2).
Таблиця 5.2 - Відомість перевірки узгодженості показників комплекту документації по продажу готової продукції ЗАТ «Рівнем-Борошно» ВАТ «Рівнехолоду» 21 червня 2008 р.
| Показник, що перевіряється | Значення грн. | Показник | Значення грн. | Відхилення |
| Рахунок-фактура № 456 від 21 червня 200 8 р. | Видаткова накладна № 3126 від 21 червня 200 8 р. | |||
| Борошно вищого ґатунку: | Борошно вищого ґатунку: | |||
| Кількість | 1,000 | Кількість | 1,000 | - |
| Ціна | 1500,00 | Ціна | 1500,00 | - |
| Сума | 1500,00 | Сума | 1500,00 | - |
| Борошно першого ґатунку: | Борошно першого ґатунку: | |||
| Кількість | 0,500 | Кількість | 0,500 | - |
| Ціна | 1333,33 | Ціна | 1333,33 | - |
| Сума | 666,67 | Сума | 666,67 | - |
| Разом | 2166,67 | Разом | 2166,67 | - |
| ПДВ 20% | 433,33 | ПДВ 20% | 433,33 | - |
| Всього | 2600,00 | Всього | 2600,00 | - |
| Рахунок-фактура № 456 від 21 червня 200 8 р. | Податкова накладна № 1391 від 21 червня 200 8 р. | |||
| Борошно вищого ґатунку: | Борошно вищого ґатунку: | |||
| Кількість | 1,000 | Кількість (об’єм, обсяг) | 1,000 | - |
| Ціна | 1500,00 | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | 1500,00 | - |
| Сума | 1500,00 | Обсяг поставки без урахування ПДВ, що підлягає оподаткуванню за ставкою 20% | 1500,00 | - |
| Борошно першого ґатунку: | Борошно першого ґатунку: | |||
| Кількість | 0,500 | Кількість (об’єм, обсяг) | 0,500 | - |
| Ціна | 1333,33 | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | 1333,33 | - |
| Сума | 666,67 | Обсяг поставки без урахування ПДВ, що підлягає оподаткуванню за ставкою 20% | 666,67 | - |
| Разом | 2166,67 | Усього по розділу І+II+-IV | 2166,67 | - |
| ПДВ 20% | 433,33 | Податок на додану вартість | 433,33 | - |
| Всього | 2600,00 | Загальна сума з ПДВ | 2600,00 | - |
| Рахунок-фактура № 456 від 21 червня 200 8 р. | Банківська виписка № 997 від 09 липня 200 8 р. | |||
| Разом | 2166,67 | Борошно вищого ґатунку: сума | 2166,67 | - |
| ПДВ 20% | 433,33 | Расх. НДС 20%: сума | 433,33 | - |
| Всього | 2600,00 | Всього | 2600,00 | - |
| Видаткова накладна № 3126 від 21 червня 200 8 р. | Податкова накладна № 1391 від 21 червня 200 8 р. | |||
| Борошно вищого ґатунку: | Борошно вищого ґатунку: | |||
| Кількість | 1,000 | Кількість (об’єм, обсяг) | 1,000 | - |
| Ціна | 1500,00 | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | 1500,00 | - |
| Сума | 1500,00 | Обсяг поставки без урахування ПДВ, що підлягає опо-даткуванню за ставкою 20% | 1500,00 | - |
| Борошно першого ґатунку: | Борошно першого ґатунку: | |||
| Кількість | 0,500 | Кількість (об’єм, обсяг) | 0,500 | - |
| Ціна | 1333,33 | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | 1333,33 | - |
| Сума | 666,67 | Обсяг поставки без урахування ПДВ, що підлягає оподаткуванню за ставкою 20% | 666,67 | - |
| Разом | 2166,67 | Усього по розділу І+II+-IV | 2166,67 | - |
| ПДВ 20% | 433,33 | Податок на додану вартість | 433,33 | - |
| Всього | 2600,00 | Загальна сума з ПДВ | 2600,00 | - |
| Видаткова накладна № 3126 від 21 червня 200 8 р. | Банківська виписка № 997 від 09 липня 200 8 р. | |||
| Разом | 2166,67 | Борошно вищого ґатунку: сума | 2166,67 | - |
| ПДВ 20% | 433,33 | Расх. НДС 20%: сума | 433,33 | - |
| Всього | 2600,00 | Всього | 2600,00 | - |
| Податкова накладна № 1391 від 21 червня 200 8 р. | Банківська виписка № 997 від 09 липня 200 8 р. | |||
| Борошно вищого ґатунку: сума | 2166,67 | Усього по розділу І+II+-IV | 2166,67 | - |
| Расх. НДС 20%: сума | 433,33 | Податок на додану вартість | 433,33 | - |
| Всього | 2600,00 | Загальна сума з ПДВ | 2600,00 | - |
| Оборотка по складу за липень 200 8 р. по рах. 261 | Оборотна ведомость за липень 2008 р. по рах. 261 | |||
| Всього: на початок: дебет | 336713,15 | На 01/07/2008: з кредиту рахунків | 336713,15 | - |
| Всього: обороти дебету: всього | 1489439,03 | Оборот за липень: з кредиту рахунків | 1489439,03 | - |
| Всього: обороти кредиту: сума | 1674927,11 | Оборот за липень: в дебет рахунків | 1674927,11 | - |
| Всього: на кінець: дебет | 151225,07 | На 01/08/2008: з кредиту рахунків | 151225,07 | - |
| Всього: обороти дебету: 23 | 1489439,03 | Рахунок 23 | 1489439,03 | - |
| Борошно вищого гатунку рахунок 901+Борошно дру-гого гатунку рахунок 901 + Борошно першого гатунку рахунок 901 | 1650510,14 | Рахунок 901 | 1650510,14 | - |
| Борошно вищого гатунку рахунок 947+Борошно дру-гого гатунку рахунок 947 + Борошно першого гатунку рахунок 947 | 24416,97 | Рахунок 947 | 24416,97 | - |
| Оборотка по складу за липень 200 8 р. по рах. 261 | Розділ Головної книги за січень – липень 200 8 р. по рах. 261 | |||
| Всього: на початок: дебет | 336713,15 | Червень: сальдо: дебет | 336713,15 | - |
| Всього: обороти дебету: всього: 23 | 1489439,03 | Липень: в кредит рахунку 23 | 1489439,03 | - |
| Всього: обороти дебету: всього | 1489439,03 | Липень: оборот по дебету | 1289439,03 | - |
| Всього: обороти кредиту: сума | 1674927,11 | Липень: оборот по кредиту | 1674927,11 | - |
| Всього: на кінець: дебет | 151225,07 | Липень: сальдо: дебет | 151225,07 | - |
| Оборотна ведомость за липень 2008 р. по рах. 261 | Розділ Головної книги за січень – липень 200 8 р. по рах. 261 | |||
| На 01/07/2007: з кредиту рахунків | 336713,15 | Червень: сальдо: дебет | 336713,15 | - |
| Оборот за липень: з кредиту рахунків | 1489439,03 | Липень: оборот по дебету | 1289439,03 | - |
| Оборот за липень: в дебет рахунків | 1674927,11 | Липень: оборот по кредиту | 1674927,11 | - |
| На 01/08/2007: з кредиту рахунків | 151225,07 | Липень: сальдо: дебет | 151225,07 | - |
| Рахунок 23 | 1489439,03 | Липень: в кредит рахунку 23 | 1489439,03 | - |
В результаті перевірки узгодженості показників комплекту документації по продажу готової продукції ЗАТ «Рівнем-Борошно» ВАТ «Рівнехолоду» 21 червня 2008р. не було виявлено жодних відхилень за даними перевірки, всі показники є вірними, правильно обрахованими та відображеними.
Отже, в результаті проведення аудиторської перевірки, було виявлено порушення в ході формальної перевірки, оскільки було виявлено відсутність підписів посадових осіб та печаток на первинних документах.
Також, при проведенні арифметичної перевірки, було виявлено порушення в оборотно-сальдовій відомості по складу по рахунку 261 «готова продукція - МЛИН».
Проте, було встановлено, що помилки в результаті формальної перевірки і арифметичної перевірки виникли в результаті автоматизованої обробки даних. Проте, оскільки, первинні документи без підписів та печаток підприємств вважаються невірними, рекомендуємо в подальшому виправити дані помилки та подавати документи відповідним особам для проставлення підписів та печаток.
В результаті зустрічної перевірки та перевірки за змістом, ніяких відхилені в документації виявлено не було.
Проведемо перевірку узгодженості показників звітності між собою [див. дод. 16-20] (табл. 5.3):
Таблиця 5.3 - Відомість перевірки узгодженості показників фінансової звітності за 2008 р. між собою
| № п/п | Документ, що пере-віряється (стаття) | Значення тис. грн. | Документ, що перевіряється (стаття) | Значення тис. грн.. | Відхилення тис. грн. | ||||
| На поч. періоду | На кін. періоду | На поч. періоду | На кін. періоду | На поч. періоду | На кін. періоду | ||||
| І | Ф. № 1 «Баланс» | Ф. № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» |
| ||||||
| 1. | Нематеріальні активи: первісна вартість | 8 | 9 | Нематеріальні активи: залишок на початок (кінець) року: первісна (переоцінена) вартість | 8 | 9 | - | - | |
| 2. | Нематеріальні активи: накопичена амортизація | 6 | 6 | Нематеріальні активи: залишок на початок (кінець) року: накопичена амортизація | 6 | 6 | - | - | |
| 3. | Незавершене будівництво | 579 | Капітальні інвестиції: разом | 579 | - | ||||
| 4. | Основні засоби: первісна вартість | 13376 | 15696 | Основні засоби: залишок на початок року: первісна (переоцінена) вартість | 13376 | 15696 | - | - | |
| 5. | Основні засоби: знос | 4564 | 5472 | Основні засоби: залишок на початок року: знос | 4564 | 5472 | - | - | |
| 6. | Виробничі запаси | 18172 | Запаси (  рядків 800-880)
| 18172 | - | ||||
| 7. | Готова продукція | 834 | Запаси: готова продукція | 834 | - | ||||
| 8. | Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги | 6589 | Дебіторська заборгованість: дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги | 6589 | - | ||||
| 11. | Інша поточна дебіторська заборгованість | 924 | Дебіторська заборгованість: інша поточна дебіторська заборгованість | 924 | - | ||||
| 12. | Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті | 2646 | Грошові кошти: разом | 2646 | - | ||||
| ІІ | Ф. № 2 «Звіт про фінансові результати» | Ф. № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» | |||||||
| 1. | Інші операційні доходи | 66 | Доходи і витрати: інші операційні доходи і витрати | 66 | - | ||||
| 2. | Інші операційні витрати | 836 | Доходи і витрати: інші операційні доходи і витрати | 837 | +1 | ||||
| 3. | Фінансові витрати | 1291 | Доходи і витрати: проценти | 1291 | - | ||||
| 4. | Інші витати | 200 | Доходи і витрати: інші доходи і витрати | 200 | - | ||||
| 5. | Податок на прибуток від звичайної діяльності | 613 | Податок на прибуток: податок на прибуток | 613 | - | ||||
| ІІІ | Ф. № 4 «Звіт про власний капітал» | Ф. № 1 «Баланс» | |||||||
| 1. | Статутний капітал | 7869 | 7869 | Статутний капітал | 7869 | 7869 | - | - | |
| 2. | Нерозподілений прибуток | 477 | 2858 | Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 477 | 2858 | - | - | |
| 3. | Разом | 8346 | 10727 | Усього за розділом І | 8346 | 10727 | - | - | |
В ході зустрічної перевірки даних Ф. № 1 «Баланс» з Ф. № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» і Ф. № 4 «Звіт про власний капітал». А також Ф. № 2 «Звіт про фінансові результати» з Ф. № 5 «Примітки до річної фінансової звітності», не було виявлено жодних відхилень.
Отже, провівши, арифметичну перевірку, перевірку за змістом та зустрічну перевірки річної фінансової звітності, зокрема. Ф. № 1 «Баланс», Ф. № 2 «Звіт про фінансові результати», Ф. № 4 «Звіт про власний капітал» та Ф. № 5 «Примітки до річної фінансової звітності», можна сказати, що фінансова звітність справедливо й достовірно відображає фінансовий стан Товариства на 31 грудня 2008 р. та його фінансові результати за 2008 рік.
Проте, оскільки в результаті формальної перевірки у всіх звітностях було виявлено відсутність підписів керівника і головного бухгалтера, дана звітність не повністю відповідає вимогам діючих нормативно-правових актів України та Положенням (стандартам) бухгалтерського обліку.
Ми вважаємо, що дане відхилення пов’язане в зв’язку з автоматизованою обробкою даних, проте надалі рекомендуємо виправити дану помилку та подавати документацію на підписи відповідальним особам.
Проведемо аналіз фінансового стану ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2008 р.:
Коефіцієнт фінансової незалежності «автономії» = = 
< 0,5
Показник фінансового лівериджу = 
Коефіцієнт фінансової стабільності = 
< 1
Робочий капітал = (Оборотні активи+Витрати майбутніх періодів)-(Поточні зобов’язання+Доходи майбутніх періодів) = (30389+2)-(29915+5) = 471
Коефіцієнт забезпечення власними коштами = 
< 0,1
Коефіцієнт швидкої ліквідності = = 
< 1
Маневреність робочого капіталу = 
Коефіцієнт оборотності оборотних запасів = = 
Час обороту оборотних засобів = = 
Коефіцієнт оборотності запасів = 
Час обороту запасів = 
Коефіцієнт абсолютної ліквідності = 
< 0,2
Коефіцієнт ділової активності = 
Проаналізувавши фінансовий стан ЗАТ “Рівне-Борошно», можна сказати, що діяльність підприємства не зовсім ефективною, оскільки жоден з основних фінансово-економічних показників не належить встановленим нормативам, а отже, потрібно покращувати діяльність підприємства, зокрема, збільшити робочий капітал, оборотний капітал та грошові кошти, зменшити розмір поточних та довгострокових зобов’язань.
Дата добавления: 2020-01-07; просмотров: 132; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!