Вивчення, оцінка і тестування системи внутрішнього контролю. Документування результатів тестування та коригування попередньої оцінки ризику

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 4Следующая ⇒

Система внутрішнього контролю – процедури, дії і заходи, які відображають загальне ставлення адміністрації, директорів і власників підприємства до організації ефективної системи внутрішнього контролю. Управлінська ланка може створювати сприятливі умови для підтримки ефективної бухгалтерської системи і процедур контролю. Щоб зрозуміти і оцінити середовище контролю, аудитору необхідно розглянути його найважливіші складові елементи.

Система внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно» (рис. 4.1) включає в себе досить велику кількість етапів контролю, що забезпечує йому можливість своєчасного виявлення помилок та їх виправлення.

Рис. 4.1 - Система внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно»

Як бачимо на рисунку 4.1., до системи внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно» входить такі елементи контролю, як середовище контролю, система бухгалтерського обліку та процедури контролю. Кожен з даних елементів в свою чергу включає піделементи. Отже, розглянемо детально кожну із процедур внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно».

Отже, розглянемо основні елементи системи внутрішнього контролю, які включає в себе середовище контролю, що складається із зовнішніх та внутрішніх факторів. Зовнішні фактори:

- нестабільність законодавства. Оскільки ЗАТ «Рівне-Борошно» належить до харчової галузі, то ціни на свої товари товариство встановлює спираючись на ринкові конкурентні ціни, а також складається попередня калькуляція, і згідно розпорядження Обласної Державної Адміністрації встановлюється граничний рівень рентабельності, зокрема на борошно вищого ґатунку – 15 %, 1 ґатунку – 5 %, 2 ґатунку – 2 % та житнє борошно – 2 %.

- регулювання обліку. Перевірка правильності проведення облікових операцій згідно з П(С)БО.

Внутрішні фактори:

- філософія і стиль управління. Виражається у відношенні керівництва та розумінні ним важливості обліку та контролю, а також включає в себе ризики пов’язані із здійсненням господарських операцій, складанням звітів та фінансової діяльності;

- організаційна структура [див. дод. 1]. Дає чіткий розподіл підпорядкованості працівників один одному та розподіл обов’язків між ними.

Щоб краще дізнатися про середовище контролю, складемо анкету вивчення середовища контролю (табл. 4.1):

Таблиця 4.1 - Анкета вивчення середовища контролю на ЗАТ «Рівне-Борошно»

№ п/п

Питання

Відповіді

Філософія і стиль управління

Чи приймаються рішення і здійснюється оперативне управління однією особою?

Ні

Чи має керівництво підстави для перекручення фінансової звітності?

Ні

Чи надається достатня увага організації системи внутрішнього аудиту?

Так

Організаційна структура підприємства

Чи узгоджений розподіл прав, обов’язків і відповідальності з організаційною структурою підприємства?

Так

Чи здійснюється санкціонування господарських операцій керівництвом відповідного рівня?

Так

Чи проводиться контроль вищестоячими керівниками за виконанням делегованих прав і обов’язків?

Так

Органи управління

Чи регулярно проводяться збори засновників, наради?

Так

Чи оформлені рішення зборів (нарад) протоколами?

Так

Чи існує спеціальний орган (посада) внутрішнього контролю?

Так

Методи делегування прав і обов’язків

Чи встановлені показники оцінки результатів діяльності підрозділів, осіб?

Ні

Чи встановлені заходи заохочення, стягнення?

Так

Чи укладені договора про матеріальну відповідальність?

Так

З анкети видно, що середовище контролю на підприємстві працює досить ефективно, кожна особа повинна старанно виконувати свої обов’язки.

Система бухгалтерського обліку - це виконання частини функцій керівництва підприємства. До неї входять такі показники:

- облікова політика. Основні положення даного показника зазначені в Наказі «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику» від 22 січня 2006 р. [див. дод. 6];

- форми обліку. Згідно Наказу «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику» від 22 січня 2006 р. на ЗАТ «Рівне-Борошно» використовується журнально-ордерна форма обліку;

- спосіб обробки облікової інформації. Автоматизована обробка даних за допомогою програми бухгалтерського обліку «Акцент» версії 6.0.

На підприємстві бухгалтерський облік виконується автоматизовано за допомогою бухгалтерської програми Акцент 6.0, мережева версія, тому на підприємстві регістри не використовуються. В бухгалтерську програму заносяться первинні документи, а сама програма дозволяє формувати будь-які реєстри, звіти, форми в перерізі: бухгалтерських рахунків; кореспондентів; об’єктів обліку.

Для того, що краще розглянути систему бухгалтерського обліку на ЗАТ «Рівне-Борошно», складемо анкету (табл. 4.2):

Таблиця 4.2 - Анкета вивчення системи бухгалтерського обліку на ЗАТ «Рівне-Борошно»

№ п/п	Питання	Відповіді
1.	Чи достатня кваліфікація облікового персоналу?	Так
2.	Чи контролюється виконання старшими за посадою?	Так
3.	Чи висока плинність облікових працівників?	Ні
4.	Чи визначена на звітний період облікова політика?	Так
5.	Чи здійснюються встановлені процедури контролю: - достовірність облікової інформації - арифметична перевірка - перевірка за змістом - оборотні відомості аналітичного обліку до синтетичних рахунків - інвентаризація	Так Так Так Так Так
6.	Чи встановлені суттєві недоліки в системі обліку - під час попереднього аудиту - перевіркою податкових органів - іншими уповноваженими органами	Ні Ні Ні
7.	Чи розроблений робочий план рахунків?	Так

В результаті анкетування можна сказати, що система бухгалтерського обліку на підприємстві працює досить ефективно оскільки робочий колектив бухгалтерії на підприємстві сформований досить давно і зміна кадрів відбуваються лише при вимушених обставинах.

Основними процедурами контролю на ЗАТ «Рівне-Борошно» є:

- інвентаризація. Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності проводиться інвентаризація активів і зобов’язань відповідно до інструкції основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. № 69, зі змінами і доповненням. Для здійснення інвентаризації і прийняття рішення за її результатами, на ЗАТ «Рівне-Борошно» створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія у складі якої: голова комісії (Хіміч Сергій Валентинович – головний інженер), та члени комісії. На підприємстві установлені такі терміни інвентаризації [див. дод. 6]:

Ø незавершеного виробництва і напівфабрикатів власного виробництва – щомісяця на 1-е число місяця, що настає за звітним;

Ø готової продукції, сировини, матеріалів, товарів на складах – щокварталу на 1-ше число місяця, що настає за минулим кварталом;

Ø бланків суворої звітності – щокварталу;

Ø грошових коштів у касі – щомісяця;

Ø основних фондів і нематеріальних активів – щороку станом на 1-е грудня;

Ø розрахунків з постачальниками і покупцями (замовниками) – щомісяця станом на 1-е число місяця, що настає за звітним;

Ø у разі зміни матеріально-відповідальних осіб або виявлення розкрадання (нестач) – відповідно у момент зміни або факту виявлення розкрадання (нестачі).

- санкціонування. Дозвіл на здійснення господарських операцій, що є обов’язковим реквізитом первинних документів, або реалізується через оформлення наказів та розпоряджень. На ЗАТ «Рівне-Борошно», для повної і реальної картини господарських операцій та їх результатів дозволяється головному бухгалтерові своїм розпорядженням затверджувати додаткову систему субрахунків і регістрів аналітичного обліку. Бухгалтерам проставляти на первинних документах, які відображаються в обліку відмітку про їх обробку у вигляді кореспонденції рахунків, дати, підпису. Роз друки журналів-ордерів та інших облікових регістрів з комп’ютерної програми підписувати операторові-виконавцеві і бухгалтерові, який відповідає за складання облікового документа;

- обмеження доступу до активів. Дотримання правил виконання договору про матеріальну відповідальність;

- розподіл обов’язків. Правильність дотримання розподілу обов’язків між працівниками згідно з організацією бухгалтерського обліку. На ЗАТ «Рівне-Борошно» розроблено посадову інструкцію головного бухгалтера та бухгалтера сектору заготівлі та реалізації [див. дод. 8];

- робочий план рахунків [див. дод. 7]. Забезпечує системну структуру детермінування інформації, яка в подальшому представляється керівництву та іншим користувачам.

Для того. Щоб краще розглянути процедури контролю на ЗАТ «Рівне-Борошно», складемо анкету вивчення процедур внутрішнього контролю готової продукції (табл. 4.3):

Таблиця 4.3 - Анкета вивчення процедур внутрішнього контролю операцій з готовою продукцією на ЗАТ «Рівне-Борошно»

№ п/п	Питання (основні процедури контролю)	Наявність так/ні
1.	Чи має підприємство право власності на готову продукцію?	Так
2.	Чи відповідає зберігання готової продукції вимогам належного зберігання: охорона, страхування (технологічні умови, необхідні пристрої, запобігання псуванню) тощо?	Так
3.	Чи перевіряється правильність обліку готової продукції службами внутрішнього контролю?	Ні
4.	Чи відображається в обліку результат інвентаризації?	Так
5.	Чи проводиться інвентаризація готової продукції щокварталу?	Так
6.	Чи закріплена готова продукція, що знаходиться на складі, за особами відповідальними за її зберігання і використання?	Так
7.	Чи наявні договори про повну матеріальну відповідальність із працівниками, які безпосередньо пов’язані зі зберіганням, продажем (відпусткою), перевезенням, якщо вони обіймають посади, передбачені спеціальним переліком?	Так
8.	Чи порівнюються суми залишку готової продукції у картках складського обліку готової продукції із залишками по даних синтетичного обліку та у Головній книзі?	Так
9.	Чи виявляють посадові особи зіпсовану готову продукцію?	Ні
10.	Чи проводиться контроль за списанням готової продукції від псування?	Ні
11.	Чи перевіряється законність вибуття готової продукції?	Так
12.	Чи правильно відображаються в обліку операції з тарою?	Так
13.	Чи оцінюються готову продукцію у відповідності з прийнятими принципами бухгалтерського обліку?	Так

По результатам анкетування, можна сказати, що на ЗАТ «Рівне-Борошно» ведеться достатній контроль за зберіганням та вибуттям готової продукції. В свою чергу це означає, що аудитори, які здійснюватимуть перевірку на підприємстві, можуть обирати вибірковий спосіб організації аудиту.

Вивчивши середовище контролю, систему бухгалтерського обліку та спеціальні процедури контролю на ЗАТ «Рівне-Борошно», можна сказати, що оцінка здатності системи внутрішнього контролю попереджати, виявляти і виправляти можливі відхилення є досить високою, Оскільки на підприємстві проводиться досить велика кількість контрольних заходів.

Взагалі система контролю на підприємстві є досить сильною, оскільки існують пені між працівниками чітко розподілені їх обов’язки, та кожен з них має доступ лише до певної, необхідної для їх роботи інформації. Також на підприємстві існують певні процедури контролю, які дозволяють уникнути розкрадання майна та вести повний, достовірний облік.

Проведемо оцінку індивідуальний рівень ризик для окремих рахунків (табл. 4.4):

Таблиця 4.4 - Оцінка індивідуального рівня ризику

№ п/п	Рахунок	Рівень ризик
1.	Основні засоби	Низький
2.	Запаси	Низький
3.	Грошові кошти	Середній
4.	Розрахунки з дебіторами	Середній
5.	Власний капітал	Низький
6.	Розрахунки з кредиторами	Низький
7.	Доходи	Середній
8.	Витрати	Середній
9.	Фінансовий результат	Низький

Отже, як ми бачимо, на ЗАТ «рівне-Борошно» рівень індивідуального ризику є досить низьким, оскільки більшість рахунків – це рахунки низького рівня ризику, а решта – середнього, тобто високий ризик відсутній. Причому середній ризик пов'язаний лише з грошовими коштами оскільки вони залежать і від дебіторів і від кредиторів, а дебітори знаходяться під середнім рівнем ризику та з доходами і витратами, оскільки іноді можуть траплятися випадки віднесення доходів та витрат не на ті доходні та витратні рахунки, проте, на фінансовий результат в подальшому це не впливає.

Дата добавления: 2020-01-07; просмотров: 203; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 123 4 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!