Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 19 страница
Новое в отчете 2017. В отдельных случаях перед созданием резерва встречные обязательства нужно "свернуть". Это значит, что если у компании по отношению к ее должнику есть встречное обязательство (кредиторская задолженность), сомнительным долгом должна считаться та часть дебиторской задолженности, которая превышает сумму кредиторской задолженности. Другими словами, при формировании резерва по сомнительным долгам встречные обязательства "сворачиваются", если ваш долг перед контрагентом превышает его долг перед вами.
Это предписывает Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ.
Согласно статье 266 НК РФ, сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50 процентов от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создают.
Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то его определяют в порядке, установленном законодательством. Например, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил его от продавца (ст. 486 ГК РФ). По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в течение семи дней с даты предъявления требования кредитора о его исполнении. Исключение - если обязанность исполнения в другой срок не предусмотрена законом, иным правовым актом, условиями обязательства или не вытекает из обычаев либо существа обязательства (ст. 314 ГК РФ).
|
|
|
В сумму задолженности, по которой создается резерв, включают и НДС, не перечисленный покупателем. То есть резерв создают исходя из полной суммы дебиторской задолженности, которая может включать в себя и этот налог (письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/517).
Новое в отчете 2017. В порядок формирования резерва по сомнительным долгам Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. N 405-ФЗ внесены поправки, в результате чего с 1 января 2017 года механизм формирования резерва стал другой.
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может быть больше 10 процентов от выручки за этот налоговый период. При формировании резерва в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.
|
|
|
До 1 января 2017 года она не могла превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный (налоговый) период.
Выручку определяют по правилам статьи 249 Налогового кодекса. Это значит, что предельный размер резерва рассчитывают от "чистой" (без учета НДС) выручки.
Пример. Как определять сумму резерва по сомнительным долгам в 2017 году
АО "Замок" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике АО "Замок" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
Выручка АО "Замок" за январь - сентябрь отчетного года составила 1 000 000 руб. (без НДС). Сумма выручки компании за прошлый год составила 1 500 000 руб. Для определения максимальной суммы резерва компания должна выбрать максимальную из двух величин: 10% от суммы выручки за девять месяцев текущего года, которая равна 100 000 руб. (1 000 000 руб. x 10%), или 10% от суммы выручки за прошлый год, которая составляет 150 000 руб. (1 500 000 руб. x 10%). Поскольку 150 000 руб. больше 100 000 руб., величина резерва не должна превышать 150 000 руб.
Предположим, по итогам инвентаризации на 30 сентября 2017 г. была выявлена задолженность:
|
|
|
1) покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
- по расчетам с ООО "Слобода" - 100 000 руб. (задолженность просрочена на 91 день);
- по расчетам с ООО "Мираж" - 20 000 руб. (задолженность просрочена на 47 дней);
- по расчетам с ООО "Результат" - 90 000 руб. (задолженность просрочена на 17 дней);
2) поставщиков по перечисленным авансам, числящаяся на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
- по расчетам с ООО "Ключ" - 15 000 руб. (задолженность просрочена на 50 дней).
В состав резерва по сомнительным долгам включают дебиторскую задолженность покупателей:
ООО "Слобода" - в сумме 100 000 руб.;
ООО "Мираж" - в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. x 50%).
По задолженностям ООО "Результат" (малый срок просрочки) и ООО "Ключ" (задолженность поставщика) резерв не создают.
По выявленным сомнительным долгам встречных задолженностей нет.
Общая сумма резерва составит 110 000 руб. (100 000 + 10 000). Она не превышает его максимального допустимого размера (110 000 руб. < 150 000 руб.).
При формировании резерва бухгалтер АО "Замок" должен сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 63
- 110 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.
Эта сумма в налоговом учете относится к внереализационным расходам.
|
|
|
Своевременность списания безнадежного долга
Убытки от списания безнадежных долгов уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль либо в составе внереализационных расходов, либо покрываются за счет резерва по сомнительным долгам. Задолженность, которая из сомнительной превратилась в безнадежную, подлежит списанию в последний день того периода, когда наступили условия для наступления упомянутого события.
При этом если выяснится, что момент признания долга безнадежным и списания долга пропущен (или это сделано преждевременно), налогоплательщику-кредитору придется корректировать свою отчетность за период, когда безнадежную задолженность нужно было списать. Ну а затем - либо доплачивать налог вместе с пенями, либо заявлять переплаченный налог к возврату или зачету в счет предстоящих платежей. По результатам налоговой проверки в случае недоплаты будут еще и штрафы (письмо Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 03-03-06/2/76834).
Внимание! Списывать безнадежный долг нужно в момент, когда получены все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной в соответствии с положениями статьи 266 Налогового кодекса.
Напомним, каковы условия для признания сомнительной задолженности безнадежной.
1. Истечение срока исковой давности.
Понятие срока исковой давности дано в гражданском законодательстве. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).
Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ). Его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 200 ГК РФ), и заканчивается в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ).
Поэтому в налоговых целях необходимо документально подтвердить возникновение задолженности, а также истечение указанного срока. Это могут быть любые первичные документы, свидетельствующие о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг (накладные, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.), а также договор, в котором указана дата срока платежа, акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.
Компания-кредитор не вправе списать безнадежный долг, возникший в результате истечения срока исковой давности в периоде, по своему усмотрению. Его можно учесть в расходах в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ).
2. Невозможность исполнения обязательства.
Обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (п. 1 ст. 416 ГК РФ). Например, это может быть пожар, уничтоживший все имущество должника. В подобном случае существование обязательства становится бессмысленным, то есть безнадежным, а потому подлежащим списанию.
3. Прекращение обязательства на основании акта государственного органа.
Если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части (п. 1 ст. 417 ГК РФ). К таким актам относятся законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе указания Банка России.
4. Признание долга безнадежным по окончании исполнительного производства.
Долги признаются безнадежными, когда невозможность их взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по основаниям (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- невозможно установить место нахождения должника и его имущества;
- у должника нет имущества, на которое может быть обращено взыскание.
5. Прекращение обязательства в результате ликвидации юридического лица.
Долг в этом случае становится безнадежным, поскольку ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ).
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ). А долг переходит в разряд безнадежных на основании данных выписки из ЕГРЮЛ - с даты исключения должника из реестра.
Теперь рассмотрим пример, который продемонстрирует, как правильно списать задолженность, признаваемую безнадежной в результате банкротства должника.
Пример. Как списать безнадежный долг банкрота
Предприятие-заказчик 20 ноября 2012 г. заключило договор на ремонт помещения. Согласно смете и в срок по договору, 14 января 2013 г. перечислило подрядчику аванс. У заказчика имеются следующие документы:
- акт сверки на 20 ноября 2015 г., по которому подрядчик должен заказчику всю сумму аванса;
- письмо на имя подрядчика от 5 сентября 2015 г. с просьбой вернуть деньги;
- требование от 9 января 2016 г. о включении заказчика в реестр требований кредиторов;
- определение арбитражного суда от 21 сентября г., в котором написано: "В соответствии с п. 9 ст. 142 Закона о банкротстве требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными".
В III квартале 2017 г. заказчик признал долг подрядчика безнадежным на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) и списал его во внереализационные расходы и отразил в декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2017 г.
Согласно учетной политике для налогового учета, предприятие-заказчик не формирует резерв по сомнительным долгам.
Разберемся, все ли правильно сделал бухгалтер при списании данного долга.
Основанием для признания долга безнадежным и включения такой задолженности в состав внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль является выполнение одного из следующих условий (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- истечение срока исковой давности (ст. 196 и 197 ГК РФ);
- прекращение обязательства должника из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ), на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) или в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ);
- наличие постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата исполнительного документа взыскателю (п. 2 ст. 266 НК РФ). Так бывает, если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях. Либо если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, при условии, что все принятые судебным приставом-исполнителем меры по его отысканию оказались безрезультатными.
Ошибка 1
Основание прекращения обязательства должника из-за невозможности его исполнения на основании акта государственного органа к данному случаю не подходит (ст. 417 ГК РФ). В данной норме имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания Банка России, например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности и т.п.) (письмо Минфина России от 18 августа 2006 г. N 03-03-04/2/195).
Как правильно
Основанием для списания безнадежного долга в данном случае является ликвидация организации-должника по причине признания юридического лица несостоятельным (банкротом). Это происходит по решению суда (ст. 65 ГК РФ).
Ликвидация является окончательным результатом последней стадии дела о банкротстве - конкурсного производства. Согласно ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ (далее - Закон N 127-ФЗ), конкурсное производство - это процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.
Ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ).
Ошибка 2
В полученном заказчиком определении арбитражного суда от 21 сентября 2017 г. написано: "В соответствии с п. 9 ст. 142 Закона о банкротстве требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными". Действительно, пункт 9 статьи 142 Закона N 127-ФЗ определяет, что требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными. Об этом же говорится и в пункте 6 статьи 64 части первой ГК РФ.
Но это еще не говорит о завершении процедуры ликвидации организации. В пункте 10 статьи 142 Закона N 127-ФЗ предусмотрено, что сведения о погашении требований кредиторов конкурсный управляющий вносит в реестр требований кредиторов. Таким образом, само по себе погашение требования кредитора к должнику еще не означает окончательного признания должника банкротом и еще не предоставляет заказчику права списать его долг как безнадежный. Тем более, что пункт 11 статьи 127 Закона N 127-ФЗ предусматривает право кредиторов, требования которых не были удовлетворены в полном объеме в ходе конкурсного производства, требовать обращения взыскания на имущество должника, незаконно полученное третьими лицами, в размере требований, оставшихся не погашенными в деле о банкротстве.
В пункте 3 статьи 143 Закона N 127-ФЗ сказано, что конкурсный управляющий обязан по требованию арбитражного суда предоставлять арбитражному суду все сведения, касающиеся конкурсного производства, в том числе отчет о своей деятельности. В какие сроки он это сделает, Закон N 127-ФЗ не устанавливает. Но только после рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства конкурсное производство может быть завершено. Арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства. Определение суда о завершении конкурсного производства согласно пункту 1 статьи 149 Закона N 127-ФЗ подлежит немедленному исполнению.
Арбитражный суд по истечении тридцати, но не позднее шестидесяти дней с даты вынесения определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства направляет указанное определение в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (ФНС РФ), заказным письмом с уведомлением о вручении (п. 2 ст. 149 Закона N 127-ФЗ).
Определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства является основанием для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника. Соответствующая запись должна быть внесена в реестр не позднее чем через пять дней с даты представления указанного определения арбитражного суда в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (п. 3 ст. 149 Закона N 127-ФЗ).
Как правильно
Таким образом, чтобы своевременно списать безнадежный долг, необходимо иметь выписку об исключении должника из ЕГРЮЛ. Долг обанкротившейся организации становится безнадежным в день ее исключения из ЕГРЮЛ.
Скидки (премии) покупателям
Нередко фирмы предоставляют покупателям скидки или выплачивают премии, если те выполнили определенные условия договора. Например, превысили оговоренный объем закупок, оплатили товар до определенной даты и т.д. Эти суммы фирма может включить во внереализационные расходы и уменьшить на них налогооблагаемую прибыль. Причем независимо от того, когда предоставлена скидка: сразу после отгрузки товара или по итогам года (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Внимание! С покупателем обязательно должен быть заключен договор, в котором оговорены все условия предоставления скидок.
Если в договоре предусмотрено снижение цены при определенных условиях, то указанная сумма является скидкой. Из договора должно быть ясно, что после предоставления скидки ценой товара считается новая цена за минусом этой скидки.
Пример. Как оформить скидку покупателю
АО "Актив" заключило с ООО "Пассив" договор купли-продажи компьютеров. Условия о скидках в нем описаны так:
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 5. Цена товара │
│ Единица товара стоит 24 780 руб. (в т.ч. НДС - 3 780 руб.). │
│ 6. Скидки │
│ При покупке партии от 200 до 500 единиц товара покупателю │
│ предоставляется скидка в размере 5%. С учетом скидки цена составит │
│ 23 541 руб. (в т.ч. НДС - 3 591 руб.); │
│ при покупке партии от 501 до 800 единиц товара покупателю │
│ предоставляется скидка в размере 10%. С учетом скидки цена составит │
│ 22 302 руб. (в т.ч. НДС - 3 402 руб.); │
│ при покупке партии свыше 800 единиц товара покупателю │
│ предоставляется скидка в размере 15%. С учетом скидки цена составит │
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 173; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!