Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 16 страница
- работники, которые обучаются, состоят в штате организации;
- по истечении трех месяцев со дня окончания обучения физического лица, которое не состоит в штате фирмы, с ним будет заключен трудовой договор, по которому ему будет необходимо отработать в компании не меньше года;
- образовательное учреждение, где учатся работники, имеет лицензию (соответствующий статус - если это образовательное учреждение находится за границей).
Не признаются расходами на обучение затраты, которые связаны:
- с организацией развлечения, отдыха или лечения обучаемых лиц;
- с содержанием образовательных учреждений;
- с выполнением для образовательных учреждений бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.
Новое в отчете 2017. Федеральный закон от 3 июля 2016 г. N 251-ФЗ ввел новый вид прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при расчете налога на прибыль, в виде оплаты независимой оценки квалификации работников, в связи с введением института независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности.
Если инициатором оценки является работодатель, который в этом случае ее и оплачивает, суммы платы за прохождение такой оценки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ, изложенного в новой редакции. С 1 января 2017 года сюда добавили расходы на независимую оценку квалификации.
|
|
|
Документы, подтверждающие расходы на обучение и проведение независимой оценки квалификации, необходимо хранить. Делать это нужно в течение всего срока действия договора обучения. К этому сроку добавляется один год работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены фирмой, в соответствии с заключенным с ней трудовым договором. Минимальный срок хранения документов составляет четыре года.
Допустим, человек заключил с оплатившей обучение фирмой соглашение, по которому он обязан не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с ней трудовой договор и отработать в ней не менее одного года. Однако по истечении трех месяцев после окончания обучения трудовой договор заключен не был. В такой ситуации сумму расходов на обучение этого человека фирма должна включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек срок заключения трудового договора.
Предположим, фирма и прошедший обучение человек заключили трудовой договор. Однако он был прекращен до истечения одного года с даты начала своего действия. Тогда сумму платы за обучение, учтенную ранее при исчислении базы по налогу на прибыль, фирма должна включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор. Сюда не входят случаи прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (статья 83 ТК РФ).
|
|
|
Обстоятельствами, не зависящими от воли сторон, являются призыв на военную службу; признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности на основании медицинского заключения; восстановление на работе (по решению трудовой инспекции или суда) сотрудника, который ранее выполнял эту работу, и др.
Если трудовой договор не заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения по тем же причинам, то стоимость обучения можно также не включать в состав внереализационных доходов, хотя в статье 264 НК РФ такая ситуация не оговорена (письмо Минфина РФ от 11 марта 2016 г. N 03-03-06/1/13684).
Услуги связи
Расходы на услуги связи у организации разрешено учитывать при налогообложении прибыли в составе прочих расходов подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Это:
- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
|
|
|
- расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
Рассмотрим некоторые варианты учета расходов на услуги связи в целях налогообложения прибыли.
Оплата услуг почтовой связи
Если услуги почтовой связи оплачивало подотчетное лицо, то услуги связи нужно отразить в расходах на дату утверждения авансового отчета (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Однако в случае с подотчетным лицом может сложиться ситуация, когда продавец (оператор связи) не оформлял счета-фактуры, а выдал физлицу кассовый чек с выделением суммы НДС отдельной строкой (обязанность продавца предъявить покупателю сумму НДС в таком случае считается исполненной (п. 7 ст. 168 НК РФ)).
Особенностей вычета НДС по услугам почтовой связи не установлено. Поэтому без счетов-фактур вычет по таким услугам применить нельзя. Об этом говорится в письме Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-07-11/8245.
Следовательно, сумма НДС, предъявленная организации и не принятая к вычету, не может быть учтена в составе расходов (п. 1 ст. 170 НК РФ). Значит, стоимость приобретенных подотчетным лицом услуг почтовой связи включается в состав налоговых расходов без учета суммы НДС, выделенной в кассовом чеке.
|
|
|
Поэтому в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н).
Пример. Как провести расходы на почтовую связь
После отправки почтовой корреспонденции через отделение почтовой связи подотчетное лицо представило авансовый отчет, к которому в качестве оправдательного документа был приложен кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.
Под отчет была выдана сумма 200 руб. Стоимость услуг почтовой связи составила 177 руб. (в том числе НДС 18% - 27 руб.). Остаток неизрасходованного аванса подотчетное лицо вернуло в кассу организации.
Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.
В день выдачи подотчетных средств бухгалтер сделал проводку:
Дебет 71 Кредит 50
- 200 руб. - выданы под отчет денежные средства.
После утверждения авансового отчета бухгалтер сделал проводки:
Дебет 26 Кредит 71
- 150 руб. - отражены расходы на оплату почтовой связи;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 71
- 27 руб. - отражен НДС, выделенный в кассовом чеке;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 19
- 27 руб. - отнесен в прочие расходы НДС, не принятый к вычету по услугам связи;
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 5,40 руб. (27 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС, выделенной в кассовом чеке;
Дебет 50 Кредит 71
- 23 руб. (200 руб. - 177 руб.) - возвращен в кассу остаток неизрасходованного аванса.
Оплата мобильной связи
Чтобы обеспечить сотрудников мобильной связью, фирма может не только компенсировать им телефонные разговоры, но и самостоятельно заключить контракт с сотовым оператором.
По договору оператор мобильной связи предоставляет фирме определенное количество абонентских номеров (SIM-карт) и периодически выставляет счета на оплату переговоров. В договор можно включить условие, по которому вместе со счетами на оплату оператор будет представлять фирме расшифровку (детализацию) счета по каждому номеру. Налоговые инспекторы считают такие расшифровки едва ли не основным документом, подтверждающим производственный характер телефонных переговоров.
Контролирующие ведомства рекомендуют подтвердить производственный характер телефонных разговоров:
- договорами с оператором мобильной связи на оказание услуг;
- счетами операторов мобильной связи, содержащими разбивку общей суммы и детализацию звонков по предоставленным абонентским номерам;
- должностными инструкциями, в которых сказано, при исполнении каких обязанностей сотрудник может пользоваться мобильной связью;
- приказами руководителя фирмы об утверждении списка сотрудников, которым в силу выполняемых ими обязанностей необходима мобильная связь.
Стоимость личных переговоров сотрудников при расчете налога на прибыль учитывать нельзя. Они не имеют отношения к деятельности фирмы и не являются экономически обоснованными.
Пример. Как учесть расходы на мобильную связь
В марте АО "Долина" заключило с оператором мобильной связи договор на оказание услуг на условиях стопроцентной предоплаты. Оператор предоставил фирме два абонентских номера. По приказу руководителя "Долины" мобильной связью вправе пользоваться:
- менеджер;
- руководитель отдела продаж.
Фирма определяет доходы и расходы методом начисления.
В марте бухгалтер "Долины" перевел на расчетный счет оператора авансовый платеж в размере 7 000 руб. В апреле оператор выставил фирме детализированный счет и счет-фактуру.
Общая стоимость телефонных переговоров в апреле составила 6 700 руб., в том числе НДС - 1 022 руб. По расшифровке счета бухгалтер фирмы определил, что стоимость личных телефонных переговоров составила:
- у менеджера - 650 руб. (в т.ч. НДС - 99 руб.);
- у руководителя отдела продаж - 400 руб. (в т.ч. НДС - 61 руб.).
Стоимость личных телефонных переговоров сотрудникам не возмещают.
В учете фирмы сделаны следующие записи.
В марте:
Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51
- 7 000 руб. - перечислена предоплата за оказание услуг мобильной связи за апрель;
в апреле:
Дебет 26 (44) Кредит 60
- 4 788 руб. (6 700 - 1 022 - (650 - 99 + 400 - 61)) - отражена стоимость служебных телефонных переговоров за апрель;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 890 руб. (650 - 99 + 400 - 61) - отражена стоимость личных телефонных переговоров за апрель;
Дебет 19 Кредит 60
- 1 022 руб. - учтен НДС по услугам мобильной связи;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 862 руб. (1 022 - 99 - 61) - принят к вычету НДС со стоимости служебных телефонных переговоров;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 160 руб. (99 + 61) - списан НДС со стоимости личных телефонных переговоров;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным",
- 6 700 руб. - зачтена сумма предоплаты;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",
136,5 руб. ((650 + 400) руб. x 13%) - начислен НДФЛ со стоимости личных звонков сотрудников.
При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер "Долины" включил в состав прочих расходов 4 788 руб. (5 678 - 890). В учете отражено постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 210 руб. ((890 руб. + 160 руб.) x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство с расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Неизрасходованная сумма аванса в размере 300 руб. (7 000 - 6 700) засчитывается в счет оплаты услуг мобильной связи в следующем месяце.
Если фирма применяет метод начисления, то налоговую прибыль нужно уменьшать по мере предъявления счетов на оплату услуг оператора связи либо уменьшить в последний день месяца или квартала (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если фирма применяет кассовый метод, расходы спишите только после их фактической оплаты оператору (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Расходы на ГСМ
В состав прочих расходов включают затраты на покупку бензина для служебного транспорта общехозяйственного назначения. Причем, по мнению налоговиков, такие расходы нужно учитывать только в пределах норм.
В отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, Минфин России рекомендует налогоплательщику при определении норм расхода топлива руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, представляемой изготовителем автомобиля (письмо от 3 июня 2013 г. N 03-03-06/1/20097).
Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте утверждены распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 года N АМ-23-р (с изм. от 14 июля 2015 г. N НА-80-р). В данном документе приведены базовые значения расхода топлива, масла и смазок для разных марок отечественных и зарубежных легковых автомобилей, грузовиков и автобусов.
Эти величины нужно корректировать на специальные коэффициенты в зависимости от сезона, местности, массы груза. Полученные значения Минтранс России предлагает использовать в том числе для "расчетов по налогообложению предприятий".
Однако у бухгалтера есть причины так не поступать. Ведь НК РФ не дает права Минтрансу России утверждать лимиты расходов ГСМ для расчета налогов. В НК РФ вообще нет ни слова о том, что затраты на топливо нормируются. Кроме того, Методические рекомендации Минтранса России нельзя считать официальным документом: он не был официально опубликован и не был зарегистрирован в Минюсте России.
Итак, вы можете уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму фактических затрат на ГСМ, даже если они выше установленных Минтрансом лимитов. Несмотря на это, инспекторы наверняка возьмут на вооружение минтрансовские нормы при проверке обоснованности расходов. Позиция арбитражных судов в данном вопросе однозначна - это неправомерно. Это подтвердил и ВАС РФ определением от 9 июля 2012 года N ВАС-8327/12.
Как учесть расходы на ГСМ, покажет пример.
Пример. Как учесть расходы на ГСМ
ООО "Сусанин" оказывает транспортные услуги.
По договору перевозки фирма должна перевезти стройматериалы со склада из Серпухова в Москву. Водителю фирмы из кассы под отчет было выдано 1 400 руб. для заправки автомашины бензином. Кроме того, водитель получил путевой лист. В конце дня водитель представил в бухгалтерию авансовый отчет о покупке 50 литров бензина. Стоимость 1 литра - 28 руб. К отчету приложены чеки ККТ на сумму 1 400 руб.
В путевом листе водитель указал пункты назначения, время выезда и возвращения, пробег автомобиля и фактический расход бензина, равный 45 литрам.
Все поездки осуществлялись для перевозки материалов по заключенному фирмой договору.
Бухгалтер должен сделать такие проводки:
Дебет 71 Кредит 50
- 1 400 руб. - выданы под отчет водителю деньги на бензин;
Дебет 10 Кредит 71
- 1 400 руб. - водителем представлен авансовый отчет по купленному бензину;
Дебет 20 Кредит 10
- 1 260 руб. - списано 45 литров бензина в расходы на основании путевого листа.
На всю стоимость фактически израсходованного бензина можно уменьшить доходы фирмы при расчете налога на прибыль.
Чтобы у проверяющих было меньше оснований для претензий, можно утвердить приказом руководителя фирмы собственные нормы расхода топлива. При этом можно предусмотреть, что в отдельных случаях эти нормы могут быть увеличены (например, в зимнее время, для городских поездок в часы пик или из-за изношенности двигателя автомобиля).
Несмотря на то что минтрансовские нормативы не обязательно применять для расчета налога на прибыль, их можно использовать для других целей. Например, они могут понадобиться для планирования будущих расходов фирмы или для расчетов с водителями.
Внимание! Глава 25 НК РФ не предусматривает нормирование расхода ГСМ, более того, не содержит и отсылок к нормам. Вместе с тем спорные суммы расходов должны учитываться при исчислении налога на прибыль в полном размере с учетом пункта 1 статьи 252 НК РФ. В арбитражном споре экономическое обоснование произведенных расходов должен представить налогоплательщик (п. 1 ст. 65 АПК РФ).
Обеспечение нормальных условий труда
и мер по технике безопасности
Трудовое законодательство в целях охраны труда возлагает на работодателя обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников (ч. 2 ст. 22, ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 223 ТК РФ). Такие обязательства могут включаться в коллективный договор (ст. 41 ТК РФ).
Финансирование мероприятий
по улучшению условий и охраны труда
Статьей 226 Трудового кодекса предусмотрено, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2% (без установления верхней границы) суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).
Типовой Перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 года N 181н.
В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.
В Перечне есть пункты, содержащие мероприятия по улучшению условий и охраны труда, учет затрат на которые при налогообложении прибыли не вызывает возражений со стороны налоговиков.
В частности, это пункт 26, где предписано при оборудовании по установленным нормам помещения для оказания медицинской помощи и (или) создании санитарных постов оснащать их аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи. Затраты организации по комплектации таких аптечек могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо Минфина России от 3 октября 2012 г. N 03-03-06/2/112).
Обоснованными считают также затраты на приобретение кондиционеров и обогревателей в целях обеспечения нормальных условий труда (п. 15 Перечня).
В Перечне есть также пункт 32, в котором приведены мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах:
- компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
- организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса "Готов к труду и обороне" (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
- организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
- приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
- устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
- создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.
Эти мероприятия в расходах учитывать не разрешается (письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/6140). В пункте 29 статьи 270 НК РФ сказано, что к расходам, не принимаемым в целях налогообложения прибыли, отнесены оплата работодателем занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. И ключевыми словами здесь являются слова "для личного потребления работников". То есть никакой "производственной необходимостью" и "улучшением условий труда" указанные расходы обосновать не получится.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 175; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!