Подоходный налог с физических лиц: объекты налогообложения, льготы, ставки, порядок исчисления и уплаты
Правовое регулирование взимания подоходного налога осуществляется в соответствии ст. 152– ст. 182 главы 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть).
Подоходный налог – прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками из своего дохода в государственный бюджет в порядке и размерах, установленных соответствующим законодательством.
Цель и основные принципы взимания подоходного налога в РБ во многом схожи с принятыми в ряде развитых стран.
Как и другие налоги, подоходный налог является экономическим рычагом, с помощью которого государство, воздействует на уровень реальных доходов населения, а с другой – формирует доходную часть бюджета. Подоходный налог является важным источником бюджетов местного уровня. В Республике Беларусь доля подоходного налога в доходах консолидированного бюджета страны составил в 2012 году – 12,23 %, в 2013 г. – 14,26 %, в 2014 г. – 14,64 %, в 2015 году – 13,90 %. Для сравнения: в развитых европейских странах казна от своих граждан получает в разы больше — до 40%.
В соответствии со ст. 152 Налогового кодекса Республики Беларусь плательщиками подоходного налога признаются физические лица.
Определение физических лиц дано в п. 6 ст. 13 НК. Согласно этому определению физические лица - это:
- граждане Республики Беларусь;
- граждане либо подданные иностранного государства;
- лица без гражданства (подданства).
Гражданином Республики Беларусь является лицо, обладающее белорусским гражданством (ст. 8 Закона Республики Беларусь от 01.08.2002 N 136-З "О гражданстве Республики Беларусь"
|
|
|
Иностранными гражданами в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (ч. 1 ст. 9 Закона N 136-З).
Лицами без гражданства в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (ч. 2 ст. 9 Закона N 136-З).
Доходы физических лиц можно условно подразделить на две группы:
1) доходы, признаваемые объектом налогообложения (п. 1 ст. 153 НК);
2) доходы, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК).
При этом доходы, являющиеся объектом налогообложения, подразделяются на:
- доходы от источников в Республике Беларусь;
- доходы от источников за пределами Республики Беларусь.
Объектом налогообложения подоходным налогом являются:
• для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь – доходы, полученные от источников в Республике Беларусь и от источников за ее пределами;
|
|
|
• для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь – доходы, полученные от источников в Республике Беларусь.
Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году. Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку или на учебу.
Доходы, признаваемые объектом налогообложения
ü Дивиденды и проценты
ü Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу
ü Доходы от сдачи в аренду имущества
ü Доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, иного имущества
ü Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты
ü Суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда
|
|
|
ü Иные доходы
Доходы, не признаваемые объектом налогообложения
Объектом налогообложения не признаются:
ü доходы, получаемые плательщиком от лиц, состоящих с ним:
в брачных отношениях;
отношениях близкого родства или свойства;
усыновителя и усыновленного;
опекуна, попечителя и подопечного.
К близким родственникам в целях налогообложения относятся родители, дети, родные братья и сестры, дед, бабка и внуки, прадед, прабабка, правнуки.
К отношениям свойства относятся отношения между супругом и близкими родственниками другого супруга (родителями, детьми‚ родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками, прадед, прабабка, правнуки).
ü доходы‚ получаемые физическим лицом для исполнения поручения лица‚ выплатившего доход‚ осуществить какие либо расчеты‚ оплатить в его пользу или в пользу третьих лиц товары‚ работы‚ услуги либо передать третьим лицам полученные средства‚ исполнить обязательства отправителя‚ в том числе налоговые.
• денежные средства, полученные по договору займа ( 1 января 2015 года подлежат обложению подоходным налогом доходы, полученные в виде займов от физических лиц, если такие займы указаны в пояснениях об источниках доходов, представленных плательщиком по требованию налогового органа при декларирования доходов и имущества, и не погашены им на дату представления таких пояснений);
|
|
|
• в размере стоимости медицинских услуг на проведение обязательных медицинских осмотров работников, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя;
• в размере стоимости обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, произведенного за счет средств организации или индивидуального предпринимателя;
• другие доходы и выплаты.
Доходы, признаваемые объектом налогообложения, но освобождаемые от подоходного налога:
1. пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности. Это все пособия, которые мы получаем из фонда социальной защиты населения: пособия по беременности и родам, пособия, связанные с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в государственной организации здравоохранения до 12-недельного срока беременности; пособия на детей малообеспеченным семьям; многодетным и одиноким матерям; на погребение.
2. пенсии,
3. алименты,
4. стипендии
5. доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока.
6. все виды компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику),
(возмещением имущественного вреда,
морального вреда при утрате трудоспособности,
получением работником выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров.
гибелью,
установлением инвалидности и т.д, )
7. суммы материальной помощи, оказываемой:
в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам.
нанимателями одному из близких родственников умершего работника (в том числе пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей), а также работникам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников.
8. доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства,
9. доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, в пределах 6116 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода:
в результате дарения;
в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;
Льгота по подходному налогу применяется в отношении договоров постоянной ренты, пожизненной ренты и договоров пожизненного содержания с иждивением.
12. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от:
организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), — в пределах 1846 р от каждого источника в течение налогового периода;
иных организаций и индивидуальных предпринимателей,— в пределах 122 р от каждого источника в течение налогового периода.
13. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 370 р. в сумме от всех источников в течение налогового периода,.
14. доходы, полученные физическими лицами в налоговом периоде от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) в течение пяти лет принадлежащих им на праве собственности одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства,
15. стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно–курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов.
16. доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства; пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян.
Другие.
Исчисление подоходного налога с физических лиц осуществляется по ставкам 13%, 9%, 10%, 4%, 16% и ставкам налога, установленным в фиксированных суммах.
Ставка в размере 13%
В отношении доходов физических лиц. К таким доходам относятся заработная плата, премии, вознаграждения гражданско-правового характера, дивиденды и другие.
Ставка в размере 9%
Ставка подоходного налога в размере 9% применяется в отношении доходов, полученных (п. 3 ст. 173 НК):
- физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);
- индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий;
- физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).
Кроме того, по ставке в размере 9% облагаются доходы физических лиц в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от совместной компании и (или) резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка до 1 января 2027 г. (абз. 5 п. 3 Указа N 326).
Ставка подоходного налога в размере 10%
Ставка подоходного налога в размере 10% применяется в отношении доходов физических лиц в виде оплаты труда, полученных по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2020 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области (Кричевский, Климовичский, Краснопольский, Костюковичский, Славгородский, Чериковский и Хотимский районы) и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности.
Ставка в размере 4%
С 01.01.2016 установлена ставка подоходного налога в размере 4% в отношении доходов в виде выигрышей, полученных физическими лицами от организаторов азартных игр - юридических лиц Республики Беларусь (казино, букмекерских контор, залов игровых автоматов, тотализаторов и др.)
Ставка подоходного налога в размере 16%
Ставка подоходного налога в размере 16% применяется в отношении:
- доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской;
- доходов, исчисленных налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством (подп. 4.2 ст. 173 НК).
Дата добавления: 2019-07-17; просмотров: 146; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!