Генезис амортизационной политики как деятельности, направленной на инвестиционное развитие предприятий в рыночных условиях хозяйствования

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 11Следующая ⇒

Формирование эффективной амортизационной политики и ее связь с инвестиционным развитием предприятий в экономическом процессе требует понимания, как общих принципов, так и особенностей протекания этих процессов в тех или иных условия развития амортизационной политики России и зарубежных стран. Амортизационная политика в экономической реальности появилась сравнительно недавно, но широкое упоминание об амортизации, как экономической категории возникло в XVIII-XIXвв[25].

По мнению М.Четфилда, первоначальное определение амортизации и пример, с ней связанный, принадлежит древнеримскому архитектору Витровию, который определил амортизацию как "цену истекшего года". Так, к примеру, оценивая здания кирпичной кладки, он предполагал уменьшать его стоимость ежегодно на одну восьмидесятую часть его первоначальной стоимости[26].

Первоначально в зарубежной экономической мысли амортизация трактовалась как расход недвижимого имущества, величина которого определялась путем периодически проводимой оценки. К ранним примерам применения прямолинейной амортизации можно отнести организацию учета в 1769г. на заводе "Кэррон Айронвекс", исходя из норм амортизации 8 % для всех видов основных средств, и на заводах Бултона и Уотта в 1790 г. исходя из норм 5% для зданий и 8 % для паровых машин[27]. Так же амортизация основных средств впервые была упомянута у Д.Меллиса, который и стал выразителем такого подхода.

Подобный подход к пониманию амортизации как разницы в оценке инвентаря в смежные отчетные моменты времени практиковался вплоть до XIX в., когда значительное развитие получает железнодорожный транспорт. Именно в это время формируется второй подход к трактовке амортизации как приему, позволяющему сохранить основной капитал на постоянном уровне. Различные железнодорожные фирмы пытались по-разному решить проблему учета износа и обновления основных средств. Так, компания "Железные дороги Ливерпуль-Манчестер" относила стоимость двигателей, приобретенных для замены, на текущие расходы, а компания "Грэнд Джанкшен" применяла метод ежегодной переоценки инвентаря. Компания "Железные дороги Лондон-Бирмингем" формировала специальный амортизационный фонд путем ежегодных отчислений в размере определенного процента от суммы общих расходов[28]. Несмотря на разнообразные подходы, основной целью этого процесса было уменьшение прибыли, необходимость сделать ее более реальной с позиции поддержания постоянного уровня основного капитала.

Впервые новая трактовка амортизации упоминается 1861 г., когда В.Инглиш предложил ежегодно начислять амортизацию на здание и оборудование в размере 5-10 % первоначальной стоимости. В последней четверти XIXв. проблема учета амортизационных отчислений стала распространяться и на другие отрасли промышленности. В 1884 г. Ю.Матесон была издана в Лондоне книга "Амортизация фабрик", в котором подверг критике методику расчета амортизации путем периодических переоценок имущества и предложил делать периодические отчисления по заранее разработанным нормам амортизации, а также создавать амортизационный фонд. Он отмечал, что цена имущества определяется не только его физическим состоянием, но и другими факторами[29]. Следовательно, предприятие должно заранее создавать фонд, достаточный для замены оборудования в случае появления новых прогрессивных машин. Это было предвестником идей ускоренной амортизации.

В большинстве зарубежных стран сегодня действует амортизационная политика, подразумевающая использование режима ускоренной амортизации. Начиная с середины XX века, начисление амортизации осуществляется по утвержденным государством нормативам, позволяющим контролировать и планировать налоговые поступления за счет отнесения части прибыли на амортизационные отчисления. В большинстве развитых стран механизм ускоренного списание амортизации является наиболее эффективным фактором и формой финансирования развития экономики[30]. Увеличение доли амортизации в источниках финансирования инвестиций за последние полвека произошло более чем в три раза. Впервые ускоренная амортизация была применена в годы второй мировой войны в США, а в послевоенный период его стали использовать и другие развитые страны, осознав действенность данного метода в вопросах ускорения технического вооружения производства.

В послевоенный период органы управления США отказались от жесткого административного контроля и регулирования процесса обновления основных фондов и осуществили переход к более гибкой системе, что позволило предприятиям самим выбирать оптимальный для себя срок службы основных фондов в пределах установленных законодательством. С 1954г. хозяйствующим субъектам разрешалось начислять амортизацию по их выбору линейным методом или ускоренными методами. В начале 1960-х годов было принято новое налоговое законодательство, которое предусматривало дальнейшее сокращение сроков по амортизационным списаниям. Например, по машинам и оборудованию нормы были сокращены на 30-40% по сравнению с действовавшими ранее нормами.

В начале 1970-х годов, сроки списания основных фондов уменьшились еще на 20% и было разрешено в случае продажи ликвидируемых фондов увеличивать амортизацию на сумму реализации объекта основных средств без обложения его налогом. Также была введена система амортизационного диапазона, суть которой состояла в том, что хозяйствующие субъекты, наряду с использованием ускоренных методов амортизации, дополнительно получили право списывать стоимость вновь введенных основных фондов независимо от сроков их действительного использования. Другими словами, предложенная система представляла собой завуалированное и законодательно закрепленное косвенное субсидирование инвестиционной деятельности за счет бюджета средств[31].

Данная система предполагает строгое использование амортизации только на инвестиционные цели. Во-первых, на обновление и развитие производства. Во-вторых, временно свободные амортизационные средства могли вкладываться в ценные бумаги или депозиты банков с целью их максимизации для дальнейшего использования по целевому назначению. Если государство, проводя политику ускоренной амортизации, сознательно идет на сокращение поступлений в бюджет, то в отдачу от полученных ресурсов требует от субъектов хозяйствования использовать исключительно на расширение, обновление и модернизацию основных фондов. Как результат, со значительным ростом инвестиционной активности производителей, ускоряются темпы развития экономики, что с лихвой компенсирует сокращение поступлений доходов бюджет. Данный тип амортизационной политики предполагает соответствующий контроль за использованием амортизационных отчислений со стороны государства.

Анализ прогрессивной амортизационной политики развитых стран показывает, что в результате его действия повысилась не только эффективность и темпы развития производства, но и выросло благосостояние жителей этих стран. К сожалению, данные изменения не коснулись нашей страны.

Начислять амортизацию в России стали в XIX в., но законодательно это было оформлено только в 1898 г. В Положении о государственном промысловом налоге под амортизацией понималась «сумма, служащая для покрытия, уменьшения и даже обесценения стоимости машин, заводских строений и пр. [32]. Эти суммы трактовались Положением как отчисления из валового дохода и не подлежали обложению налогом. Нормы амортизации были дифференцированы в зависимости от вида основных средств.

Действующая в советской экономике амортизационная политика имела в основном нормативный и инвестиционный характер. Устанавливая норму амортизации, порядок ее начисления и использования, государство регулировало темпы и характер воспроизводства основных фондов в отраслях экономики, т. е. через норму амортизации задавало скорость обесценивания (за счёт износа) и обновления основных средств. В целом, для действовавшей в советской экономике системы амортизации, были характерны следующие черты: единые нормы амортизации; прямолинейный (равномерный) метод начисления в процентах к первоначальной стоимости основных производственных фондов, т.е. ежегодно подлежали списанию суммы, общая величина которых к концу нормативного срока службы должна была равняться стоимости амортизируемых основных фондов; включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции. Амортизация использовалась строго по целевым направлениям, амортизационные фонды полностью (амортизация на реновацию) или большей частью (амортизация на капремонт) безвозмездно изымались в фонд централизованных капиталовложений, средства которого централизованно распределялись в соответствии с планом структурных сдвигов в экономике. В Советском Союзе амортизационные отчисления начислялись одновременно по двум направлениям - на капитальный ремонт и на замену основных фондов (реновацию). В 1950 г. на капитальный ремонт предназначалось 70%, на реновацию - 30%, с 1963 г. соответственно - 54 и 46%, с 1975 г. - 61 и 39%, с 1980 г. - 62 и 38%. Отчисления на капитальный ремонт оставались на предприятиях в размере 85%, а оставшиеся 15% через объединения могли тратиться на обновление основных фондов. Отчисления на реновацию шли в централизованные фонды государства (Стройбанк СССР) и главным образом использовались на новое строительство[33]. Контроль над распределением и использованием амортизационных отчислений осуществлялся на государственном уровне, в связи с этим достаточно высокими темпами происходило строительство новых объектов за счет средств амортизационного фонда и других централизованных источников. В результате предприятия, за счет остающихся средств, часто не могли самостоятельно осуществлять обновление материально-технической базы и продолжали работать на устаревшей технике, мало заботясь о внедрении перспективных научно-технических разработок. Таким образом, амортизационная политика в Советском Союзе предполагала нормативное начисление амортизации и государственный контроль за использованием амортизационных средств.

Нормы амортизации в СССР были значительно занижены по отношению к развитым странам и соответствовали тем нормам, которые действовали в мировой практике в середине XX века. По этим нормам, действовавшим до 1992 г., годовые амортизационные отчисления составляли, к примеру, по металлургическому оборудованию 5-7% (обновление за 14-20 лет), машинам и оборудованию для химической промышленности - в среднем 7-8% (12-15 лет), по грузовым и легковым автомобилям - 10% (10 лет)[34]. В то же время, в развитых странах к началу 1990-х гг. на инвестиции в основные фонды уже разрешалось списывать за первые три года: в первый год - 50%, во второй - 30%, в третий год - 20%. В некоторых случаях в США и ряде других странах разрешается уже в первый год эксплуатации оборудования списывать до 100% его стоимости. Данные обстоятельства привели к заметному сокращению темпов отечественного строительства, что способствовало накоплению и эксплуатации огромного количества морально и физически устаревших основных фондов.

Естественно ускоренной амортизации в СССР не существовало, и все отчисления по амортизации производились с помощью единственного метода - линейно равномерного.

С распадом Советского Союза Россия ввела некоторые новшества в амортизационную политику. В переходной период экономического развития нашей страны, с 1991 года был существенно изменен порядок и нормы амортизационных отчислений (в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление амортизационных фондов народного хозяйства СССР»)[35], а именно:

- введены нормы амортизации, которые по многим видам основных средств существенно отличались от прежних (в сторону ускорения обновления основных средств);

- отменены амортизационные отчисления на капитальный ремонт предприятия (текущий и капитальный ремонт стали осуществлять за счет себестоимости продукции, а при необходимости могли создавать резервный фонд затрат на ремонт);

- по машинам, оборудованию, транспортным средствам по истечении нормативного срока службы прекращалось начисление амортизации (ранее начисление амортизации производилось в течение всего срока эксплуатации основных средств независимо от того на какой срок службы они были рассчитаны);

- сохранялся порядок начисления амортизации по зданиям, сооружениям – амортизация начислялась до тех пор, пока они находились в эксплуатации (за весь фактический срок их службы);

- в целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных средств, впервые стали использовать ускоренные способы (перенесение балансовой стоимости основных средств на издержки производства и обращения в более короткие сроки) начисления амортизации активной части основных средств (машин оборудования, транспортных средств);

- малым предприятиям впервые было разрешено дополнительно списывать на издержки производства в первый год эксплуатации до 50% стоимости основных средств, срок службы которых превышал 3 года;

- было разрешено нецелевое использование средств амортизационного фонда, что явилось по мнению автора, главным негативным моментом, сводящим на нет все позитивные изменения, поскольку лишает амортизационные ресурсы их инвестиционного предназначения и придает амортизационной политике по существу не инвестиционный, а учётный характер.

В 1992 году сфера применения была расширена: впервые в России было введено такое понятие, как амортизация нематериальных активов. Однако, данный факт, в силу политических, экономических и конъюнктурных изменений этого времени не позволил создать фундамент для использования этих возможностей в российском производстве научно-технической продукции, сохранить конкурентоспособность и получить, таким образом, прибыль.

В связи с большим инфляционным скачком цен, государственные органы приняли решения о проведении однократной переоценки основных фондов на 1 июля 1992 года. Но продолжающаяся инфляция заставила провести повторную переоценку основных фондов 1 января 1994 и далее проводить её ежегодно. Эти меры позволили хоть немного нейтрализовать действия инфляционного характера, что несколько улучшило финансовое положение предприятий. Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года №967[36] предприятиям и организациям было предоставлено право переоценки основных фондов осуществлять путем применения поправочного коэффициента, соответствующего индексу инфляции, опубликованному органами государственной статистики.

В 1997 году, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 №283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», для определения порядка исчисления амортизации по объектам основных средств, было принято Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97[37]. В отличие от ранее действовавшего порядка исчисления амортизации предусматривающего всего лишь один способ начисления амортизации – линейный, были включены четыре возможных способа исчисления амортизации. К ним относятся методы: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме числе лет полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Данное положение должно было стать стимулом ускорения воспроизводства основных средств в стране. Однако, в связи с тем, что в это время наблюдался резкий спад натуральных объемов выпускаемой продукции практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, снижение загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей, а также недостаточный ввод новых производственных мощностей, ускоренное обновление изношенных основных фондов не произошло. Таким образом, положительно оценивая в целом институциональные изменения в амортизационном законодательстве России, произошедшие с начала перестройки, необходимо отметить их низкую эффективность в практическом плане. Особенно этому способствовало законодательное разрешение нецелевого использования амортизационных ресурсов предприятий, что, по-существу, сводило на нет весь эффект других амортизационных законодательных преобразований.

Как результат, обновление основных фондов не только не увеличилось, но и многократно сократилось. Доля амортизационных отчислений в источниках финансирования инвестиций не только не выросла, а упала. Другими причинами этого стали почти двукратное снижение объемов промышленного производства, особенно обрабатывающей промышленности, а также резкое сокращение инвестиционной деятельности, нерациональная структура инвестиций по отраслям экономики и по источникам финансирования. В России ускоренные методы обновления основных фондов хотя и были провозглашены в законодательном порядке, но на практике так и не получили должной реализации.

С 1996 г. также по решению Минфина России амортизационные отчисления в статистической отчетности предприятии стали именоваться термином "счет износа основных фондов". В то время как во всех зарубежных странах амортизационные отчисления с расширением производства, обновлением и модернизацией основных фондов, в России это, прежде всего, просто функция регистрации износа основных фондов[38].

В 2003 году в налоговом учете для определения срока полезного использования основных средств организации были введены новые классификационные группы амортизируемого имущества, что позволило не только сохранить амортизационные нормы по объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету до 01.01.2003г.[39], но и самостоятельно определять сроки полезного использования объектов основных средств.

В последние годы нововведениями в амортизационной политике являются:

- возможность использования амортизационной премии;

- возможность использовать повышающий коэффициент к установленным нормам амортизации по отдельным видам основных средств;

- возможность использования для активной части фондов нелинейных методов расчета амортизации с использованием более высоких, чем при линейном методе норм.

Амортизационная политика переходного и современного периода экономического развития страны характеризуется свободным использованием амортизационных отчислений. Данное обстоятельство имеет существенные недостатки, тормозящие экономическое развитие и благополучие страны. Другими словами, амортизационные отчисления в современной российской экономике не выполняют возложенную на них функцию. Амортизация стала прибылью, которая ко всему прочему не облагается налогами и её можно использовать по своему усмотрению, исходя не из экономического законодательства, а из позиции самого предпринимателя. Тот, кто думает о будущем своего предприятия и страны, используют амортизацию на инвестиции, а те, кто не заинтересован в экономическом развитии, пускают амортизационные отчисления на другие нужды.

В зарубежной практике амортизационная политика направлена на устранение инфляционных последствий для финансовых балансов, создавая при этом крупнейший источник финансирования промышленности, и активизации инвестиционных и инновационных процессов, как на отдельных предприятиях, так и в целом по стране. В современной России можно вложить амортизационные средства в виде акций в уставной капитал, а через пару десятков лет окажется, что основные фонды изношены, вложенный капитал израсходован, а акционеры не могут получить ни дивидендов, ни вложенных средств. Кроме того, данное производство, при минимальном уровне амортизации и в случае неиспользования акционерами прибыли на финансирование инвестиций, через несколько лет может прекратить свое существование[40].

Сопоставление формирования и использования корпоративных доходов в США и аналогичных показателей в целом по российской экономике за последние десятилетия показывает четкую направленность тенденций в налогообложении, начисления дивидендов и амортизационной политики на увеличение инвестиционной активности в американской экономике и явное отсутствие данных тенденций в современной экономике России.

Так налог на прибыль в большинстве развитых стран принуждает, в сочетании с возможностями ускоренной амортизации, значительную часть прибыли хозяйствующих субъектов использовать на инвестиции. К примеру, в США налог на прибыль в 1986 г. снизился с 46 до 34%, и далее стабилизировался. Наличие амортизационного фонда и необходимость его использования строго по целевому назначению само по себе дисциплинирует предпринимателя, заставляет его расходовать эти денежные средства на расширение и модернизацию производства. Контроль со стороны государства за целевым использованием амортизационного фонда лишает его соблазна потратить деньги на личные нужды.

Что касается налогообложения в нашей стране, то в ходе его преобразования предполагалось, что все льготы по налогу на прибыль будут отменены, а ставка налога снижена до 24%. Таким образом, предприятия получили бы возможность направлять больше прибыли на инвестиции. Но в действительности, налог на прибыль для предприятий не снизился, а наоборот, он увеличился на 6,5%, так как раньше при 35-процентной ставке налога на прибыль действовала инвестиционная льгота, и до 50% прибыли можно было расходовать на инвестиции и социальную сферу – поэтому для большинства предприятий фактический налог на прибыль был равен 17,5%[41].

Начиная с 2001 г. амортизация начисляется с остаточной их стоимости. Экономические и финансовые ведомства воспринимают амортизацию как своего рода льготу, способ ухода от налога на прибыль. Таким образом, государство лишилось одного из мощнейших рычагов регулирования экономики страны и стимулирования ее развития на макроуровне и не получило инвестиционной направленности амортизационных ресурсов.

Обозначенные выше различия по использованию амортизационных отчислений в качестве инвестиций между развитыми странами и Россией свидетельствуют о том, что экономическая и налоговая система данных стран настроена, прежде всего, на развитие, и деньги в этой стране предприниматели вынуждены зарабатывать посредством активной инвестиционной деятельности. В России же основная масса свободных денежных средств идет в большей степени на обогащение, причем на обогащение руководителей предприятий и крупных акционеров. В современной России деньги предпринимателями не зарабатываются, а получаются посредством занижения прибыли, скрытия ее от налогообложения, обналичивания прибыли, использование амортизационных отчислений на личное обогащение.

Как результат такой экономической и налоговой практики страна имеет постоянно нарастающий износ основных фондов, многократное отставание от развитых стран по производительности труда, технической вооруженности, технологической прогрессивности фондов и конкурентоспособности производимой продукции.

Величина начисляемых амортизационных отчислений совершенно не соответствует изношенности основных фондов, она явно недостаточна для приведения их в соответствие с наблюдаемым в мире техническим прогрессом.

На современном этапе удельный вес амортизационных отчислений направляемых на инвестиционные цели составляет около 20% от всей совокупности источников финансирования инвестиций в основной капитал (таблица 1.1)

Таблица 1.1 – Структура инвестиций в основной капитал Российской Федерации, %

Показатели	2008	2009	2010	2011	2012	2013
Всего	100	100	100	100	100	100
Собственные средства, в т.ч.	39,5	37,1	41,0	41,9	44,5	46,1
Прибыль	18,4	14,8	17,4	17,9	18,4	17,6
Амортизация	17,3	18,7	19,6	20,4	20,1	19,8
Привлеченные средства, в т.ч.	60,5	62,9	59,0	58,1	55,5	53,9
кредиты банков и заемные средства других организаций	14,8	13,5	11,3	10,4	9,6	10,3
бюджетные средства	20,9	21,9	19,5	19,2	17,9	18,8
Прочие	22,6	23	23,9	24,4	24,3	18,9

Необходимо отметить, что в развитых странах за счет амортизационных отчислений покрывают потребности в инвестициях в размере до 80%, обеспечивая не только простое, но и расширенное воспроизводство[42].

Исходя из вышеизложенного, можно выделить типы амортизационной политики используемые в мировой экономической практике. В зависимости от государственного регулируемого способа начислении амортизации, и уровня государственного контроля за использованием и распределением средств амортизационных отчислений, определим следующие типы амортизационной политики (таблицы 1.2).

С точки зрения автора, наиболее действенной представляется, так называемая «зарубежная» амортизационная политика. В работоспособности данного типа амортизационной политики в странах с рыночной экономикой не возникает сомнения. Подтверждением могут послужить мощные экономические системы таких государств, как Германия, Япония, США и т.д.

Таблица 1.2 – Экономические типы амортизационной политики

Амортизационная политика	Начисление амортизации	Контроль за использованием
«Советская» амортизационная политика	По утвержденным государством нормативам	Государственный контроль
«Зарубежная» амортизационная политика	В пределах лимитирующих норм установленных государством	Государственный контроль
«Российская» амортизационная политика	В пределах лимитирующих норм установленных государством	Свободное использование

В российской действительности дело обстоит несколько иначе. Амортизационные отчисления налогом не облагаются, а направление их расходования государством не контролируется. По этой причине амортизация стала механизмом не столько восстановления и возмещения капитала предприятия, сколько вывода прибыли из-под налогообложения и использование его по своему усмотрению. Также следует добавить, что неполная загрузка мощностей, имевшая место долгое время, снижала показатель прибыли, но не влияла на амортизацию. По этой и ряду других причин возникла российская модификация амортизационной политики, суть которой состоит: в свободном использование амортизации, приводящей к снижению инвестиционной активности, к моральному и физическому старению основных производственных фондов предприятий, и как следствие, снижение производственного потенциала, созданного в советское время

Таким образом, сегодня России необходимо создание амортизационной политики, позволяющего российской переходной экономике перейти к развитой рыночной форме хозяйствования. Восстановление, модернизация и инвестиционная активность довольно тесно связаны с национальной безопасностью страны, благосостоянием населения. И если государство идет на снижение доходов государственного бюджета из-за освобождения амортизационных отчислений от налогообложения, то оно должно иметь полное законодательное право с помощью финансовых рычагов воздействовать на хозяйствующие субъекты с целью осуществления полного использования амортизационных отчислений на инвестиции в модернизацию и расширение основных фондов.

На основании вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:

- амортизационная политика советского периода характеризовалась нормированием величины амортизационных отчислений, прямолинейным методом начисления в процентах, строго целевым использованием, через фонды централизованных капиталовложений, начисление амортизации по двум направлениям - на капитальный ремонт и на замену основных фондов;

- зарубежная амортизационная политика характеризовалась использованием ускоренной амортизаций, целевым использованием амортизационных средств на расширение, обновление и модернизацию основных фондов; контролем за использованием амортизационных отчислений с помощью государственных методов финансового и налогового стимулирования;

- особенностями современного этапа российского амортизационной политики является возможность применения ускоренных методов амортизации и нецелевое использование амортизационных отчислений; причем первое направление не нашло широкого применения, в отличие от второго, когда амортизационные отчисления стали использоваться предпринимателями по своему усмотрению и не всегда на инвестиции;

- на основе анализа результатов действующей в нашей стране и мировой практике системы амортизационных отношений можно сформулировать вывод, что России необходимо создание «новой» амортизационной политики, имеющей четкую инвестиционную направленность, с целью прекращения дальнейшего расхищения производственного потенциала государства, повышения производительности труда, технической вооруженности, технологической прогрессивности фондов и конкурентоспособности производимой продукции.

Дата добавления: 2019-03-09; просмотров: 272; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!