III . Завершение аудита (завершающий этап):

1) завершение подготовки рабочей документации;

2) информирование руководства аудируемого лица о выявленных нарушениях в системе бухгалтерского учёта;

3) расчёт степени влияния выявленных и неисправленных аудируемым лицом искажений на достоверность бухгалтер­ской   (финансовой)   отчётности;

4) формирование   мнения   аудитора  и  подготовка  итоговых  документов:

а) подготовка   отчёта  для  аудируемого  лица;

б) подготовка  и  представление  аудиторского  заклю­чения;

5) подписание   акта  приёма-сдачи   выполненных  работ.

 

ФСАД  №  12  «Согласование   условий  проведения   аудита»   может быть применено и при  оказании услуг по проверкам, не являющимся аудитом или специальным аудиторским заданием, а также по сопутствующим аудиту услугам. В слу­чае предоставления сопутствующих аудиту услуг уместно составлять по  ним  отдельные  письма.

Несмотря на то, что цели и объём аудита, а также обязанно­сти аудитора установлены законодательством РФ, рекомен­дуется включать положения ФСАД № 12 в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита). Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируе­мых лиц могут иметь свои особенности, но, как правило, в договоре на оказание аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

1) цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности;

2) ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчётности;

3) объём аудита, включая ссылки на законодательство РФ и ФСАД;

4) аудиторское заключение и любые иные документы, ко­торые предполагается подготовить по результатам аудита;

5) информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свой­ственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учёта и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск не­обнаружения искажений, в том числе существенных, бухгал­терской (финансовой) отчётности;

6) требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запра­шиваемой в ходе проведения аудита;

7) цена проведения аудита (либо способ её определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок рас­чётов;

8) договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планиро­вания аудита;

9) право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, с договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планиро­вания аудита;

10))право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

11)обязательство руководства аудируемого лица содейст­вовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения инфор­мации, необходимой для проведения аудита;

12)обязательство руководства аудируемого лица обес­печить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

При проведении повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость в пересмотре условия аудиторского задания или напоминании аудируемому лицу о существующих ус­ловиях задания.

В случае если аудируемое лицо до завершения выполне­ния аудиторского задания обратится к аудитору с просьбой изменить его условия на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности, чем разумная, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения.

Просьба аудируемого лица к аудитору об изменении аудиторского задания может быть вызвана изменением об­стоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги, неправильным пониманием характера аудита или сопут­ствующих услуг, запрашиваемых изначально, либо огра­ничением объёма аудита, устанавливаемым руководством аудируемого лица или связанным с другими причинами. Аудитору необходимо тщательно изучить причину данной просьбы и возможные последствия ограничения объёма аудита.

Прежде чем согласиться на такое изменение условий аудиторского задания, которое может привести к замене аудита сопутствующими аудиту услугами, аудитор должен рассмотреть возможные правовые последствия таких из­менений.

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотно­шения клиент – аудитор, и в общем виде ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности. Однако существенной особенностью при его составлении является негласный учёт интересов третьей стороны (потребителей информации бухгалтерской (финан­совой) отчётности).

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью аудируемого лица и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Этот этап включает в себя, в частности, определение трудоёмкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.

Договор считается заключённым, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглаше­ние по всем существенным его условиям. В тексте договора целесообразно раскрывать следующие основные аспекты и существенные  условия, такие как:

- предмет договора на оказание аудиторских услуг;

- условия оказания аудиторских услуг;

- права и обязанности аудиторской организации;

- права и обязанности аудируемого лица;

- стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

- ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Отдельно в договоре предусматривается ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности.

Источниками информации для проведения аудиторской    являются:

1) первичные документы по движению товарно-материальных ценностей и финансовых средств;

2) сводные отчеты материально ответственных лиц;

3) материалы инвентаризации;

4) регистры бухгалтерского учета средств и расчетов; капитала;

5) приказы и договоры;

6) регистры налогового учета;

7) учетная политика аудируемого лица;

8) письменные объяснения должностных лиц;

9) бухгалтерские справки;

10) другие внутренние локальные акты.

Проверке в учете подвергается:

- законность и своевременность проведения сделок;

- правильность оценки активов и обязательств;

-законность и полнота отражения сумм произведенных расходов и полученных доходов, их идентичность;

- оформление материальной ответственности работников;

- состояние инвентаризационной работы;

- правильность и своевременность погашения задолженности аудируемого лица;

- законность совершения операций с капиталом;

- распределение материальных благ.

При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы оказания аудиторских услуг на основе стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, оказывающей аудиторские услуги;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц  аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе оказания аудиторских услуг вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления  аудируемым  лицом  всей  необходимой  документации;

б) выявления  в  ходе  аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на  мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности  аудируемого  лица;

4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

5) осуществлять  иные  права, вытекающие  из   договора   оказания   аудиторских  услуг.

 

При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому     лицу, лицу, заключившему  договор  оказания  аудиторских    услуг;

2.1) составлять  документы  на   русском    языке;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены, на территории Российской Федерации, в том числе размещать базы данных информации, в которых осуществляются сбор, запись, систематизация, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение сведений и документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, на   территории  Российской  Федерации;

3.1) информировать учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших известными аудиторской организации, индивидуальному аудитору случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства Российской Федерации, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев. В случае, если учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель не принимают надлежащих мер по рассмотрению указанной информации аудиторской организации, индивидуального аудитора, последние обязаны проинформировать об этом соответствующие уполномоченные государственные органы.

При оказании прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны обеспечивать хранение документов (копий документов), полученных и (или) составленных аудиторской организацией и ее работниками, индивидуальным аудитором и работниками, с которыми индивидуальным аудитором заключены трудовые договоры, не менее 3-хлет после отчетного года.

При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для оказания аудиторских услуг сведения у третьих лиц;

2) не  предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно  оплачивать  услуги  аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется  с  позицией  аудируемого  лица, лица, заключившего  договор оказания  аудиторских услуг;

4) исполнять требования стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Аудиторскую  тайну составляют любые сведения и документы, полученные и составленные аудиторской организацией  и  ее  работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены  трудовые  договоры, при  оказании  услуг, за     исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные законом, либо с его   согласия;

2) сведений  о  заключении   договора   оказания   аудиторских  услуг;

3) сведений  о   величине   оплаты  аудиторских  услуг.

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги.

 

Тема № 6 «Заключительный этап аудиторской проверки»
Аудиторское заключение, его значение. Порядок информирования руководства о результатах аудита.

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности  аудируемых   лиц, содержащий   выраженное   в  установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой)   отчетности   аудируемого  лица.

Аудиторское   заключение   должно  содержать:

1) наименование  "Аудиторское  заключение";

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные  лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения  об  аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование  саморегулируемой  организации  аудиторов, членами которой являются указанные  аудиторская  организация  или  индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских  организаций;

5) перечень  бухгалтерской  (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным  аудитором;

6) сведения  о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения   мнения  о  достоверности  бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой)  отчетности  аудируемого  лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать  существенное  влияние  на  достоверность  такой  отчетности;

8) указание  даты    заключения.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются  стандартами  аудиторской  деятельности.

Аудиторское    заключение   представляется   аудиторской  организацией, индивидуальным  аудитором    только  аудируемому    лицу, либо  лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Заведомо  ложное   аудиторское    заключение – аудиторское  заключение, составленное без проведения  аудита  или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных  аудиторской   организации, индивидуальному  аудитору  и  рассмотренных  в ходе  аудита.

Заведомо  ложным  аудиторское  заключение   признается   по  решению    суда.

С   заявлением    в   суд   о   признании    аудиторского   заключения   заведомо   ложным  вправе обращаться:

1) лица, которым адресовано аудиторское заключение (в отношении адресованных им аудиторских заключений);

2) Центральный банк Российской Федерации (в отношении аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой)  отчетности  организаций, в  отношении   которых  он  осуществляет контроль и надзор);

3) федеральный  орган  исполнительной  власти, осуществляющий   функции  по  контролю  и  надзору  в  финансово-бюджетной  сфере.

Информация может сообщаться своевременно в устной или письменной форме (в зависимости от предварительных догово­ренностей). Аудитор обязан выполнять требования законода­тельства РФ и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. В некоторых случаях потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора в отноше­нии конфиденциальности и требованиями по предоставлению информации могут носить сложный характер.

Письменная информация аудитора должна быть адресо­вана руководителям или собственникам экономического субъекта. В ней в обязательном порядке должны содержаться следующие сведения:

1) об аудиторе;

2) проверяемой организации;

3) времени, к которому относится документация органи­зации, проверенная в ходе аудита, дата подписания письмен­ной информации аудитора, предназначенная для руководства экономического субъекта;

4) результатах аудиторской проверки, включая:

- системы внутреннего контроля;

- особенности применяемого порядка ведения бухгалтер­ского учёта и составления бухгалтерской отчётности;

- выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бух­галтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности, влияющие или могущие повлиять на её достоверность;

- перечень замечаний и недостатков, влияющих на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

 

---

Дата добавления: 2018-10-25; просмотров: 194; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!