Тема 8. Управление формированием и использованием прибыли

Факторы, влияющие на прибыль, и резервы ее увеличения

Основным показателем безубыточной работы предпри­ятия является прибыль. Ее относят к показателям эконо­мического эффекта, но не эффективности, так как абсолютная сумма прибыли не позволяет судить об отдаче вло­женных средств. Вместе с тем анализ динамики балансовой прибыли, темпов ее прироста в сопоставлении с динамикой величины и прироста чистой прибыли представляет значи­тельный интерес. Результаты анализа могут свидетельство­вать о снижении темпов прироста чистой прибыли по срав­нению с балансовой и наоборот. Полезную информацию мож­но почерпнуть из анализа динамики доли чистой прибыли в балансовой. Если доля чистой прибыли растет, то это сви­детельствует об оптимальной величине уплачиваемых на­логов, заинтересованности предприятия в результатах ра­боты и эффективном хозяйствовании.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг зани­мает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия. Ее величина формируется под воз­действием трех основных факторов: себестоимости продук­ции, объема реализации и уровня действующих цен на ре­ализуемую продукцию. Важнейшим из них является себе­стоимость. Количественно в структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестои­мости очень заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях. Динамика показателя себестои­мости продукции интересна и с другой точки зрения. Сни­жение затрат в масштабе народного хозяйства страны сви­детельствует об уровне хозяйствования в целом и отража­ет положительные процессы в экономике.

На многих предприятиях существуют подразделения экономических служб, которые постатейно анализируют себестоимость и изыскивают пути ее снижения. Но в зна­чительной мере эта работа обесценивается инфляцией и ростом цен на исходное сырье и топливно-энергетические ресурсы. В условиях резкого роста цен и недостатка соб­ственных оборотных средств предприятий возможность при­роста прибыли в результате снижения себестоимости ис­ключена.

Увеличение объема реализации продукции в натураль­ном выражении при прочих равных условиях ведет к росту прибыли. Возрастающие объемы производства продукции, пользующейся спросом, могут достигаться с помощью ка­питальных вложений, что требует направления прибыли на покупку более производительного оборудования, освое­ние новых технологий, расширение производства. Этот путь сейчас для многих предприятий затруднен или почти не­возможен по причине инфляции, роста цен и недоступнос­ти долгосрочного кредита. Предприятия, располагающие средствами и возможностями для проведения капитальных вложений, реально увеличивают свою прибыль, если обес­печивают рентабельность инвестиций выше темпов инфля­ции.

Ин­фляция достаточно быстро обесценивает оборотные сред­ства, предприятиями на приобретение сырья и топливно-энергетических ресурсов направляется все большая их часть, неплатежи покупателей и требуемая предоплата отвлекают значительную часть средств из оборота покупа­телей. Причинами неплатежей являются не только недо­статок оборотных средств и неустойчивое финансовое по­ложение предприятий, но и низкая финансово-расчетная дисциплина, недостатки в работе банковской системы, не­развитость вексельного обращения.

В целом для предприятий РФ характерно снижение объемов производства в течение последних лет. При этом масштабы сокращения выпуска продукции существенно различаются по отраслям и производствам. Так, производ­ство топливно-сырьевых ресурсов сократилось на 3 – 12 %, продукции инвестиционного назначения – на 20 – 40, про­дукции, предназначенной для сельского хозяйства, – на 22 – 41, основных продуктов питания – на 10 – 24, изделий легкой промышленности – на 13 – 34 %. Однако выпуск отдель­ных видов сложной бытовой техники увеличился на 8 – 9 %. В этой ситуации, казалось бы, логично предположить резкое падение массы прибыли. Но статистические данные свидетельствуют об обратном.

Прибыль предприятий растет высокими темпами, глав­ным образом за счет роста цен. Среднемесячные темпы ее прироста, превышая темпы роста цен, свидетельствуют об инфляционном характере формирования полученной при­были. При росте затрат на производство продукции и сни­жении объемов ее выпуска прибыль растет вследствие по­стоянно повышающихся цен. Увеличение цены само по себе не является негативным фактором. Оно вполне обоснован­но, если связано с повышением спроса на продукцию, улуч­шением технико-экономических параметров и потребитель­ских свойств выпускаемой продукции.

Поскольку прибыль от реализации продукции занима­ет наибольший удельный вес в структуре балансовой при­были, то анализ факторов, ее определяющих, имеет зна­чение для выявления резервов роста всей балансовой при­были.

При стабильных экономических условиях хозяйствова­ния основной путь увеличения прибыли от реализации про­дукции состоит в снижении себестоимости в части матери­альных затрат. Особенно важно это для предприятий об­рабатывающих отраслей (машиностроение и металлообра­ботка, металлургическая, нефтехимическая и др.), на ко­торых удельный вес стоимости сырья в себестоимости су­щественно выше, чем на аналогичных предприятиях раз­витых стран, значителен вес отходов. В частности, в маши­ностроении удельный вес металлоотходов в общем потреб­лении черных металлов на протяжении многих лет стабиль­но занимает более 20 %, а удельный вес стружки в общем образовании металлоотходов – 45 %. Это свидетельствует и о применении морально устаревшего оборудования. В добывающих отраслях прирост прибыли достаточно сложно обеспечить за счет снижения себестоимости добы­чи полезных ископаемых из-за естественно-природных при­чин. В основном это может достигаться вследствие увели­чения объемов добычи.

В отраслях, ориентированных на конечного потребите­ля, решающее значение имеют объемы производства и ре­ализации продукции, определяемые спросом, а также уро­вень себестоимости, но без ущерба для качества потреби­тельских товаров.

На величину прибыли от реализации продукции влия­ет состав и размер нереализованных остатков на начало и конец отчетного периода. Значительная величина остатков приводит к неполному поступлению выручки и недополуче­нию ожидаемой прибыли.

Остатки нереализованной продукции образуются по следующим причинам:

♦ часть готовой продукции закономерно оседает на складе в связи с необходимостью ее комплектации, упа­ковки, подготовки к отгрузке, накопления до размеров транспортной партии, выписки расчетных документов. Уве­личение остатков готовой продукции на складе сверх нор­мативной величины должно быть предметом внимания фи­нансовых служб предприятия: возможно, продукция не на­ходит сбыта из-за разрыва хозяйственных связей или не пользуется спросом по другой причине.

Такое влияние на прибыль остатков готовой продук­ции на складе имеет место на предприятиях, которые вы­пускают продукцию, имеющую натурально-вещественную форму. Выполненные работы и оказанные услуги в силу своей специфичной формы как товара не могут принимать вид остатков продукции на складе. То же относится и к продукции некоторых отраслей, например, электроэнерге­тики, транспорта, связи;

♦ остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, могут образовываться при применении опре­деленных форм расчета за отгруженную продукцию. Пол­ная предоплата отгружаемой продукции исключает образо­вание таких остатков и практикуется многими предприя­тиями, но как форма расчетов имеет свои недостатки; часть товаров отгруженных не оплачена в срок покупателем.

Непоступление выручки в этом случае практически не зависит от поставщика. К сожалению, эта ситуация стала типичной, объем неплатежей не уменьшается, но пред­приятию все же следует работать в направлении получе­ния доходов — прекратить отгрузку покупателю, перевес­ти его на аккредитивную форму расчетов, передать требо­вания по взысканию неплатежей с покупателя банку, офор­мить коммерческий кредит.

Продукция отгружена и получена покупателем, но последний на законных основаниях отказался от ее оплаты. Наиболее вероятной причиной отказа может быть несоб­людение поставщиком условий договора поставки.

Резервом увеличения балансовой прибыли может быть прибыль, полученная от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Если раньше операции, свя­занные с выбытием основных фондов, не оказывали замет­ного влияния на финансовые результаты, то теперь, когда предприятия вправе распоряжаться своим имуществом, имеет смысл освободиться от излишнего и неустановлен­ного оборудования, предварительно взвесив, что выгод­нее — продать его или сдать в аренду. Другие операции, например, безвозмездная передача основных средств пред­приятию, не относятся на балансовую прибыль, а возме­щаются из чистой прибыли, предназначенной для накопле­ния,

Финансовый результат от реализации иного имущества предприятия может быть и положительным, и отрицатель­ным. Это зависит от состава и продажной цены реализуемых активов. Если речь идет о материальных активах, то следует исходить не столько из возможности получения прибыли, сколько из наличия запасов, которые из-за из­менения экономической конъюнктуры, ассортимента выпус­каемой продукции и по другим причинам оказываются не­нужными или по величине превышают уровень, достаточ­ный для запланированного выпуска продукции. Эта работа является одним из направлений финансового менеджмен­та, т. е. Управления финансами предприятия, и должна про­водиться на основании анализа структуры материальных активов. Безусловно, лучше продать их по цене, превыша­ющей учетную стоимость, но и в ином случае предприятие получит денежные средства, которые можно вовлечь в оборот.

 Прибыль может быть получена от реализации немате­риальных активов, имеющих спрос на рынке. Их продаж­ная цена определяется способностью приносить доход. Для исчисления прибыли из продажной цены исключаются зат­раты, связанные с созданием или покупкой нематериаль­ных активов с учетом расходов по их доведению до состоя­ния, в котором они способны приносить доход.

Ценные бумаги приобретаются предприятием с разны­ми целями. Поскольку они относятся к ликвидным средствам, то предприятие, быстро обратив их в деньги, может со­вершать платежи и расчеты, погашать обязательства. При покупке ценных бумаг важен их правильный выбор. Приоб­ретать ценные бумаги можно лишь в том случае, если име­ется обоснованная уверенность в росте их курсовой сто­имости, тогда их продажа даст положительный финансо­вый результат. При падении курсовой стоимости реализо­вать эти бумаги почти невозможно, а при отсутствии дохо­дов по ним такое вложение средств можно считать не ак­тивами, а убытками. Реализуя ценные бумаги, предприя­тие получает результат, который можно сравнить с номи­нальной стоимостью этих ценных бумаг. В составе внереализационных операций наиболее доходными могут быть финансовые вложения. Важно, чтобы они осуществлялись не в ущерб основной деятельности предприятия. Конкрет­ные направления и структура финансовых вложений дол­жны быть результатом продуманной политики предприя­тия на основе достоверной оценки их эффективности. Не­профессиональный подход к этому вопросу может привести к потере средств, вложенных в уставный капитал других предприятий или совместную деятельность, в неликвидные ценные бумаги. В настоящее время практически никакие доходы по финансовым активам не перекрывают уровня инфляции, поэтому для получения реальных доходов от финансовых вложений следует подходить к таким инвести­циям очень взвешенно. Относительно надежным способом финансовых вложений сейчас можно считать хранение де­нег на депозитном счете или приобретение депозитных сер­тификатов. В этом случае должны учитываться по мень­шей мере два обстоятельства: темпы инфляции, если речь идет о приобретении сертификатов, и процентная ставка налога с полученных доходов. В первом случае доходы обла­гаются по общей ставке налога на прибыль, во втором – по ставке 15 %, так как сертификаты относятся к ценным бумагам.

Производные от прибыли относительные показатели, позволяющие оценивать результативность вложенных средств, используются в экономических расчетах и финан­совом планировании.

Виды показателей рентабельности подразделяются на три группы: рентабельность продукции, рентабельность производственных фондов, рентабельность вложений в пред­приятие.

Рентабельность продукции можно рассчитать, во-пер­вых, по всей реализованной продукции и, во-вторых, по отдельным ее видам. В первом случае она определяется как отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию. Рентабельность всей реализованной продукции рассчитывается и как отношение прибыли от реализации товарной продукции к выручке от реализации продукции; по отношению балансовой прибы­ли к выручке от реализации продукции; по отношению чи­стой прибыли к выручке от реализации продукции. Показа­тели рентабельности всей реализованной продукции дают представление об эффективности текущих затрат предпри­ятия и доходности реализуемой продукции.

Во втором случае определяется рентабельность отдель­ных видов продукции. Она зависит от цены, по которой про­дукция реализуется потребителю, и себестоимости каждо­го вида.

Рентабельность производственных фондов рассчиты­вают как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и материаль­ных оборотных средств. Этот показатель можно рассчитать и по чистой прибыли.

Рентабельность вложений в предприятие определя­ется по стоимости имущества, имеющегося в его распоря­жении. При расчете используют показатели балансовой и чистой прибыли. Стоимость имущества определяется по бухгалтерскому балансу. Кроме прибыли, при расчете рен­табельности вложений можно использовать выручку от ре­ализации продукции. Этот показатель характеризует уро­вень продаж на 1 рубль вложений в имущество предприя­тия.

Рентабельность собственных средств предприятия рас­считывают как отношение чистой прибыли к его собствен­ным средствам, определяемым по балансу. Целесообразно рассчитать и отдачу долгосрочных финансовых вложений. Рентабельность долгосрочных финансовых вложений рас­считывается как отношение суммы доходов от ценных бу­маг и долевого участия в других предприятиях к общему объему долгосрочных финансовых вложений. Полученный результат интересно сравнить с рентабельностью произ­водственных фондов. Во многих случаях он может быть выше, чем рентабельность производственных фондов.

Планирование прибыли

 

Планирование прибыли – составная часть финансового планирования и важный участок финансово-экономической работы на предприятии. Прибыль планируют раздельно по всем видам деятельности предприятия. Это не только об­легчает планирование, но и имеет значение для предпола­гаемой величины налога на прибыль, так как некоторые виды деятельности не облагаются налогом на прибыль, а дру­гие – облагаются по повышенным ставкам. В процессе раз­работки планов по прибыли важно не только учесть все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, но и, рассмотрев варианты производственной программы, выбрать обеспечивающий максимальную при­быль.

При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования прибыль планируется на год в рамках текущего финансового плана. Сложившаяся ситуа­ция крайне затрудняет годовое планирование, и предпри­ятия могут составлять более или менее реальные планы по прибыли по кварталам. Поскольку планирование при­были привязано к расчету авансовых платежей по налогу на прибыль и порядку внесения их в бюджет, то составле­ние квартальных планов становится необходимым. Платель­щики налога на прибыль заинтересованы в том, чтобы раз­ница между заявленным ими размером авансовых плате­жей налога и фактическими платежами была минимальной. Однако более важная цель планирования прибыли — определение возможностей предприятия в финансировании своих потребностей.

Объектом планирования являются планируемые эле­менты балансовой прибыли, главным образом прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Основой для расчета служит объем производственной про­граммы, который базируется на заказах потребителей и хозяйственных договорах.

В наиболее общем виде прибыль — это разница между ценой и себестоимостью, но при расчете плановой величи­ны прибыли необходимо уточнить объем продукции, от ре­ализации которой ожидается эта прибыль. Следует отли­чать плановый размер прибыли в расчете на товарный вы­пуск от прибыли, планируемой на объем реализуемой про­дукции. Прибыль по товарному выпуску планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию про­дукции, где определяется себестоимость товарного выпус­ка планируемого периода:

 

П_тп = Ц_тп – С_тп,

 

где П_тп – прибыль по товарному выпуску планируемо­го периода;

 Ц_тп – стоимость товарного выпуска планируемого пери­ода в действующих ценах реализации (без налога на добав­ленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

 С_тп – полная себестоимость товарной продукции пла­нируемого периода (рассчитана в смете затрат на произ­водство и реализацию продукции).

Прибыль на реализуемую продукцию рассчитывают иначе:

 

П_рп = В_рп – С_рп

 

где П_рп – планируемая прибыль по продукции, подле­жащей реализации в предстоящем периоде;

 В_рп – планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

 С_рп – полная себестоимость реализуемой в предстоя­щем периоде продукции.

 

Исходя из того, что объем реализуемой продукции предстоящего планового периода в натуральном выраже­нии определяется как сумма остатков нереализованной про­дукции на начало планируемого периода и объема выпуска товарной продукции в течение планируемого периода без остатков готовой продукции, которые не будут реализова­ны в конце этого периода, то расчет плановой суммы от реализации продукции примет вид:

 

П_рп = П_оп + П_тп,

 

где П_рп – прибыль от реализации продукции в плани­руемом периоде;

П_оп – прибыль в остатках продукции, не реализован­ной на начало планируемого периода;

П_тп – прибыль по товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде;

Именно такая методика расчета лежит в основе при­менения укрупненного прямого метода планирования при­были, когда легко определить объем реализуемой продук­ции в ценах и по себестоимости.

Другая разновидность метода прямого счета — метод ассортиментного планирования прибыли. Прибыль опре­деляется по каждой ассортиментной позиции, для чего не­обходимо располагать соответствующими данными.

Прибыль суммируется по всем ассортиментным пози­циям. К полученному результату прибавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода. После расчета прибыли от реали­зации продукции она увеличивается на прибыль от прочей реализации и планируемые внереализационные резуль­таты.

Укрупненный метод прямого счета применим на пред­приятиях с незначительной номенклатурой выпускаемой продукции. Метод ассортиментного расчета использует­ся при более широком ассортименте, если планируется се­бестоимость по каждому виду продукции. Главным досто­инством метода прямого счета при известных ценах и неиз­менных затратах в течение планируемого периода являет­ся его точность.

Прежде метод прямого счета был основным при плани­ровании прибыли, так как предприятия исходили из одно­значно определенного объема реализованной продукции, круга покупателей, фиксированных цен. В условиях скры­той, подавленной формы инфляции цены на потребляемое сырье оставались практически неизменными. Заработная плата и амортизационные отчисления не оказывали такого влияния на себестоимость, как в нынешних условиях. Рас­чет прибыли был, по существу, производным показателем от объема реализуемой продукции и ее себестоимости. А поскольку каждое предприятие производило установлен­ную ему номенклатуру продукции, то не требовалось ис­кать альтернативных решений для увеличения массы при­были.

В современных условиях хозяйствования метод прямо­го счета можно использовать при планировании прибыли только на очень короткий период времени, пока не измени­лись цены, зарплата и другие обстоятельства. Это исклю­чает его применение при годовом и перспективном плани­ровании прибыли.

Содержание аналитического метода планирования при­были рассмотрим кратко, лишь с той целью, чтобы показать его отличие от метода прямого счета. В этом случае расчет ведется раздельно по сравнимой и несравнимой то­варной продукции.

Сравнимая продукция выпускается в базисном году, который предшествует планируемому, поэтому известны ее фактическая полная себестоимость и объем выпуска. По этим данным можно определить базовую рентабельность.

С помощью базовой рентабельности ориентировочно рассчитывается прибыль планируемого года на объем то­варной продукции планируемого года, но по себестоимос­ти базисного года.

Если объем товарной продукции планируемого года по себестоимости базисного года составляет 500 млн. руб., то прибыль ориентировочно будет равна: 500 • 25 % = 125 млн. руб. В этом расчете учтено влияние первого фактора — объема производства. Далее расчет ведется в определенной последовательности.

18.Метод прямого счета и аналитический метод планирования прибыли дос­таточно подробно рассмотрены в учебной и справочной литературе (см.: Справочник финансиста государственного предприятия (объединения) / под ред. М. В. Романовского, И. П. Лазарева, В. В. Бочарова. – Москва: Финансы и статис­тика, 1990).

2. Определяется влияние изменения ассортимента, ка­чества, сортности продукции. Такие расчеты выполняются в специальных таблицах на основе плановых данных об ассортименте продукции, ее качестве и сортности. Допустим, прибыль возрастет за счет этих факторов на 25 млн. руб.

3. После обоснования цены на готовую продукцию пла­нируемого года определяется влияние роста цен. Допустим, увеличение цен на реализуемую продукцию в пред­стоящем году может дать 30 млн. руб.

4. Влияние на прибыль всех перечисленных факторов определяется путем их суммирования. Прибыль от производства сравнимой товарной продукции в предстоящем году составит: 125 – 20 + 25 + 30 = 160 млн. руб.

5. Теперь следует учесть изменение прибыли в нереа­лизованных остатках готовой продукции на начало (10 млн. руб.) и на конец планируемого периода (5 млн. руб.):

10 + 160 – 5 = 165 млн. руб.

В отличие от метода прямого счета аналитический ме­тод планирования прибыли показывает влияние факторов на величину прибыли, но и он в достаточной степени не учитывает влияние всех меняющихся условий хозяйство­вания на финансовые результаты и не обеспечивает их до­стоверности прежде всего из-за постоянно меняющихся условий хозяйствования.

Проблема учета влияния инфляции не нова, она по-разному и в разных целях решается в других странах, но тем не менее многие экономисты признают, что пока не создано совершенной системы учета влияния инфляцион­ных процессов на результаты хозяйственной деятельности предприятий. Из-за трудно прогнозируемых темпов инф­ляции в нашей стране эта задача представляется достаточ­но сложной. Одним из путей ее решения является использование индекса общего уровня цен, но, как известно, в России официально рассчитывается и публикуется Госком­статом РФ только индекс потребительских цен. Кроме того, исходным моментом, очевидно, должны быть нормализация экономической обстановки и денежного обращения в стра­не, сокращение бюджетного дефицита, т. е. Приведение в действие тех рычагов, которые позволят снизить инфля­цию.

При отсутствии каких-либо доступных предприятиям методик планирования прибыли, учитывающих современ­ную экономическую обстановку, представляет интерес ста­тья «О факторном методе планирования прибыли и рента­бельности», в которой охарактеризованы основные черты этого метода и рассмотрены этапы планирования:

Ø расчет базовых показателей за предшествующий год;

Ø постановка целей хозяйственной деятельности на
планируемый год;

Ø прогнозирование индексов инфляции;

Ø расчет плановой прибыли и рентабельности по вариантам;

Ø выбор оптимального варианта.

В качестве базовых показателей предлагается исполь­зовать выручку от реализации продукции, работ, услуг (без налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин), себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации продукции, работ, услуг, прочую прибыль и валовую прибыль, структуру себестоимости (процентное соотношение материальных затрат, заработной платы с на­числениями, амортизационных отчислений, прочих затрат), стоимость активов предприятия на конец года, финансовый рычаг (отношение стоимости всех активов предприятия к собственному капиталу), рентабельность всего капитала и рентабельность собственного капитала. Выбор факторов, воздействующих на прибыль, должен быть связан с целями и задачами хозяйственной деятельности предприятия и обусловлен непосредственным воздействием на величину прибыли.

Влияние этих факторов на прибыль определяется сна­чала без учета инфляции, а затем с помощью рассчитанных самим предприятием индексов инфляции.

Прогнозирование индексов инфляции необходимо вес­ти по четырем направлениям: изменение цен на реализуе­мую продукцию, изменение цен на приобретаемые товар­но-материальные ценности, изменение стоимости основных средств и капитальных вложений по балансовой оценке, изменение средней заработной платы в связи с инфляцией.

Тема 9. Налоговое планирование и налоговый контроль на предприятии

 

Налоговое планирование в системе управления налогообложением на предприятиях

 

В системе мер регулирования экономической деятельности субъ­ектов хозяйствования немаловажная роль отводится управлению на­логовыми отношениями на предприятии – корпоративному налого­вому менеджменту. Неотъемлемой частью корпоративного налогово­го менеджмента является налоговое планирование, обеспечивающее не только оптимизацию налоговых платежей, но и поиск финансовых резервов для их последующей капитализации.

Налоговое планирование представляет собой процесс обосно­вания на перспективу величины налоговых обязательств с целью оп­ределения реальных доходов субъектов хозяйствования, а также управление ими.

Классифицировать виды налогового планирования можно как по длительности (периодичности) налоговых прогнозов, так и по сфере применения.

По длительности осуществления налоговых прогнозов пла­нирование условно можно подразделить на текущее (действующее в рамках текущих налоговых обязательств, определяемых налого­вым периодом: месяц, квартал, год) и перспективное налоговое планирование инвестиционных проектов, хозяйственной деятель­ности вновь открываемых предприятий, дочерних структур, фи­лиалов и т. п.

По сфере применения можно выделить:

– личное (семейное) налоговое планирование;

– внутрифирменное налоговое планирование;

– междуфирменное (в пределах консолидированного налог плательщика (концерн, объединение, холдинг и т. п.) налоговое планирование;

– международное налоговое планирование.

Необходимо отметить, что данные классификации достаточно ус­ловны и элементы разных видов налогового планирования про­слеживаются друг в друге. Так, личное налоговое планирование, представленное в основном подоходным налогообложением и нало­гообложением дивидендов, широко применяется как вариант внутри­фирменного с целью перераспределения доходов и использования льгот, предоставляемых физическим лицам.

Внутрифирменное планирование обращается к преимуществам деления доходов между структурными подразделениями или пред­приятиями-контрагентами, представляющими друг другу наиболь­шую выгоду в виде скидок и трансфертных цен (межфирменное на­логовое планирование), которые, в свою очередь, осуществляют меж­дународное налоговое планирование.

Международное налоговое планирование позволяет использовать различные механизмы и инструменты налогового регулирования, не­доступные для налогового планирования в рамках отечественного законодательства.

Организация деятельности предприятия и ведение финансово-хозяйственной деятельности являются базовыми условиями, в преде­лах которых осуществляется управление налогообложением.

Налоговое планирование начинается с момента регистрации предприятия и включает в себя обоснование выбора организации организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта с позиций минимизации налоговых затрат. В условиях действующего законодательства субъект хозяйствования организуется в двух основных формах – организация и индивидуальный предприниматель, имеющих существенные отличия в налогообложении. Индивидуальные предприниматели имеют больше возможностей в выборе режима налогообложения. Так, индивидуальный предприниматель может облагаться налогами, применяя упрощенную форму налогообложения, уплачивая единый налог или учитывая традици­онно полученные доходы и расходы. Налогообложение индивиду­ального предпринимателя упрощено как по процедуре ведения бухгалтерского учета для расчета налогов, так и по количеству уп­лачиваемых платежей. В частности, индивидуальный предприни­матель освобожден от уплаты чрезвычайного чернобыльского на­лога, оборотных налогов, уплачиваемых с выручки от реализации продукции, работ и услуг, от НДС (если обороты по реализации объектов за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40 000 евро по курсу, установ­ленному Национальным банком Республики Беларусь на послед­нее число последнего из таких месяцев), некоторых местных нало­гов. Однако выбор формы налогообложения индивидуальных предпринимателей ограничен определенными видами деятельно­сти. Так, например, предприниматель, производящий и реализую­щий подакцизную продукцию, не может выбрать упрощенную форму налогообложения; оказывающий отдельные виды услуг за наличный расчет или занимающийся розничной торговлей обязан платить налоги по единой ставке и др.

С целью привлечения иностранных инвестиций, и в первую очередь, направленных на создание предприятий, осуществля­ющих хозяйственную деятельность в области производства про­дукции или оказания услуг собственного производства, предоставлено право в течение трех лет с момента получения прибыли от данной деятельности на 50 % снижение налога на прибыль для предприятий, фактически имеющих в уставном фонде более 30 % иностранного капитала. Таким образом, организация предприятия с иностранными инвестициями позволяет заранее обеспечить ряд льгот в налогообложении.

Выбор места осуществления деятельности особенно важен в целях организации международного и междуфирменного планирования. В предпринимательской практике наибольшим успехом пользуется регистрация предприятий, входящих в систему консолидированного (взаимозависимого) хозяйствующего субъекта в зонах со льготным налогообложением, свободных экономических зонах или в офшорах.

Механизм налогового планирования имеет больше преимуществ и становиться значительно гибче при использовании так называемых гибридных схем. Это происходит в случаях, когда объединяющиеся официально или заинтересованные субъекты используют льготы СЭЗ и офшорных зон для проведения отдельных циклов хозяйственной деятельности. Например, проведение платежей, формирование фи­нансовых результатов и выплата дивидендов более выгодны в оф­шорных зонах, практически освобождающих полученные доходы от налогов, организация производственной деятельности – в системе кооперации в свободных экономических зонах и др.

Выбор места регистрации можно также учитывать на предмет особенностей местного (регионального) налогообложения. Однако данный механизм на сегодняшний день редко применяется в белорусской практике управления налогообложением, так как составляющая местного налогообложения не является значительной в общей величине налоговой нагрузки и практически одинакова по всей республике.

Следующим этапом налогового планирования на предприятии является форма отражения в учете основных параметров налогообложения: выручки от реализации продукции, оказания работ услуг и финансовых результатов, а также формирование производственной себестоимости или издержек обращения. Выбор форм отражения в учете основных параметров налогообложения в соответствии с действующим законодательством и отраслевыми особенностями закрепляется в учетной политике предприятия обычно на год и позволяет прогнозировать влияние этих факторов на величину налоговых обязательств. Отражение в учете финансовых результатов по поступлению денежных средств обеспечивает предприятию в условиях неплатежеспособности контрагентов возможность отсрочки наступления момента уплаты налогов. Выбор механизма распределения и списания затрат на выпуск готовой продукции либо оказания услуг позволяет учесть производственные и отраслевые особенности, например, трудоемких либо материалоемких производств. А методы списания сырья и материалов по ФИФО и ЛИФО дают возможность учитывать инфляционные процессы и длительность цикла производства.

Немаловажное значение при налоговом планировании занимает оценка возможностей применения различных форм хозяйст­венных договоров с точки зрения налоговых последствий их заклю­чения. Так, например, в белорусском законодательстве есть существенные различия в формировании и отражении финансовых результа­тов и как следствие – в величине и сроках уплаты налогов при осуще­ствлении всех видов посреднической деятельности: комиссии, кон­сигнации, договоров поручения и т. д. Базой для налогообложения для стороны, выступающей в договоре комиссионером, поверенным и т. п., является только доход, выраженный в форме комиссионного вознаграждения, что существенно сужает базу для оборотных налогов и налога на добавленную стоимость. В свою очередь, посредни­ческие договоры позволяют рассчитываться с комитентом (доверите­лем) после проведения реализации, что позволяет предприятию со­хранять собственные оборотные ресурсы.

При заключении хозяйственных и иных договоров большое значение с позиций налоговых последствий имеет оценка плате­жеспособности и надежности партнеров, так как по истечении предельного срока исковых обязательств (3 года) предприятие обязано списать возникшую задолженность на финансовые резуль­таты. Платежная дисциплина и своевременность расчетов влияет и на порядок отражения в учете налога на добавленную стоимость. Так, принять к зачету выставленную сумму налога на добавленную стоимость предприятие может только в случае соблюдения обоих условий: получения товара, работ и услуг и их оплаты. Несоблю­дение одного из условий приводит к уменьшению «входного» НДС и увеличению налоговых обязательств. Несвоевременность расче­тов за готовую продукцию также не освобождает налогоплатель­щика от расчетов с бюджетом: при формировании финансовых результатов по отгрузке обязательство по уплате НДС возникает на момент предоставления отгрузочных документов или подписания акта выполненных работ, оказания услуг. При использовании учетной политики по формированию финансовых результатов на момент поступления денег налоговые обязательства наступают на 60-й день с момента осуществления отгрузки либо факта оказания работ и услуг.

Форма расчетов с поставщиками и покупателями также оказывает определенное воздействие на выработку управленческих решений в области налогового планирования. Как отмечалось ранее, несвоевременность либо отсрочка расчетов приводит к увеличению номиналь­ных обязательств по налогу на добавленную стоимость, а использо­вание бартерных схем в расчетах также не позволяет воспользоваться преимуществами учетной политики по поступлению денежных средств.

 

---

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 250; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!