Величина остаточной стоимости основных средств.

⇐ ПредыдущаяСтр 137 из 139Следующая ⇒

Не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 миллионов рублей, что следует из подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Как видите, остаточная стоимость нематериальных активов в расчете не учитывается.

Отметим, что в расчет необходимо брать только основные средства, признаваемые амортизируемыми в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Так, например, стоимость земельного участка не будет учитываться при определении предельной величины остаточной стоимости основных средств, поскольку данный объект не является амортизируемым.

Ограничения, указанные выше, организация должна определять на конец отчетного (налогового) периода. Если же показатели окажутся выше предельных, плательщики считаются утратившими право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошло указанное несоответствие. Это означает, что с начала квартала налогоплательщик будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения и ему необходимо будет исчислить и уплатить в бюджет все налоги, предусмотренные данным режимом.

Какие налоги не уплачивают упрощенцы

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенного режима освобождает налогоплательщика от обязанности платить ряд налогов. В частности, организации, применяющие УСН, освобождены от обязанностей уплаты:

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ);

- налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ);

- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).

Следует учесть, что, хотя плательщики единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и освобождены от обязанностей уплаты налога на добавленную стоимость, в случае выставления счета-фактуры такими хозяйствующими субъектами с выделенной суммой налога они обязаны заплатить его в бюджет. На это указывает, в частности, пункт 5 статьи 173 НК РФ. При этом, как указывают налоговые органы в Письме от 6 мая 2008 г. N 03-1-03/1925 "О порядке выставления счета-фактуры", контрагент не сможет принять указанный налог на добавленную стоимость к вычету, поскольку в соответствии с налоговым законодательством плательщик единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения не признается плательщиком НДС в общем случае. Аналогичного подхода придерживается и Минфин России, о чем свидетельствуют его Письма от 16 мая 2011 г. N 03-07-11/126, от 29 ноября 2010 г. N 03-07-11/456.

Более того, как показывает арбитражная практика, плательщик единого налога в связи с применением УСН, выставивший счет-фактуру с выделенной суммой налога и не уплативший его в бюджет в установленные законодательством сроки, подлежит привлечению к ответственности в соответствии с положениями статей 119 и 122 НК РФ. Примером могут служить Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 февраля 2007 г. по делу N А33-787/06-Ф02-604/07, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 февраля 2007 г. по делу N Ф04-8969/2006(30078-А70-19).

Следует отметить, что позиция судов по данному вопросу неоднозначна. Некоторые суды, основываясь на том, что плательщики единого налога в связи с применением УСН не являются плательщиками НДС, а следовательно, не могут привлекаться к ответственности, принимали сторону налогоплательщика. Примером могут являться Постановление ФАС Поволжского округа от 10 августа 2007 г. по делу N А49-206/2007, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 мая 2007 г. по делу N А11-4838/2006-К2-22/434.

В соответствии с положениями статьи 346.11 НК РФ плательщики единого налога в связи с применением УСН, помимо указанных освобождений, иные налоги и сборы, установленные российским законодательством, уплачивают в общем порядке. Например, если организация - плательщик единого налога в связи с применением УСН имеет в собственности транспортные средства, то она будет признаваться плательщиком транспортного налога.

Ведение бухгалтерского учета

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ, если этим Законом не установлено иное.

Согласно статьям 2, 6 Федерального закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет должны вести, в частности, следующие экономические субъекты:

1) коммерческие и некоммерческие организации;

2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) Центральный Банк Российской Федерации;

4) индивидуальные предприниматели;

5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Не вести бухгалтерский учет могут лишь:

1) индивидуальный предприниматель в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах он ведет учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;

2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Таким образом, организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Напомним, что до недавнего времени указанные организации в обязательном порядке вели бухгалтерский учет лишь в части объектов основных средств и нематериальных активов.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ в обязанность налогоплательщикам вменяется ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Так, статьей 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Форма книги, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н "Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".

Как уже было отмечено в статье, "упрощенцы" не освобождены от представления статистической отчетности и соблюдения порядка кассовой дисциплины (статья 346.11 НК РФ).

Правила ведения кассовой дисциплины установлены порядком ведения кассовых операций, утвержденным Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства". Данное требование означает, что, помимо книги учета доходов и расходов, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести кассовую книгу. А вот индивидуальные предприниматели могут не вести кассовую книгу, если ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.

Унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций, в том числе КО-4 "Кассовая книга", утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Нарушение порядка кассовой дисциплины хозяйствующим субъектом, применяющим УСН, является основанием для привлечения такого налогоплательщика к административной ответственности в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях по статье 15.1. Об этом напоминают налоговые органы в своем Письме от 21 декабря 2011 г. N АС-4-2/21794@ "О вступлении в силу нового порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации".

Налоговый период, ставки налога

В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ плательщики единого налога вправе выбрать один из двух объектов налогообложения: либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Выбор объекта налогообложения производится налогоплательщиком при подаче уведомления о переходе на упрощенный налоговый режим.

В соответствии с положениями статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом для единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признается календарный год. При этом налоговым законодательством предусмотрены и отчетные периоды, по окончании которых необходимо исчислить и уплатить авансовые платежи по единому налогу, - квартал, полугодие и девять месяцев.

По итогам отчетного периода плательщик обязан внести в бюджет сумму авансового платежа, которая определяется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Авансовый платеж должен быть уплачен не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пункт 7 статьи 346.21 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам налогового периода.

В соответствии с положениями статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также Формат представления декларации в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. N ММВ-7-3/99@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме" (далее - Приказ N ММВ-7-3/99@).

Учитывая, что порядок вступления в силу Приказом N ММВ-7-3/99@ не установлен, налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за налоговый период 2016 года представляются в налоговые органы по форме и Формату, утвержденным Приказом N ММВ-7-3/99@.

Одновременно Федеральная налоговая служба рекомендует налогоплательщикам, которые еще не представили налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период 2015 года, представлять в налоговые органы вышеназванные декларации по форме и Формату, утвержденным Приказом N ММВ-7-3/99@ (Письмо ФНС России от 12 апреля 2016 г. N СД-4-3/6389@ "О налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения").

Для сведения: ранее налоговая декларация подавалась по форме и Формату, утвержденным Приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/352@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме".

ПОДРЯДЧИК - НА УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,

А ЗАКАЗЧИК - НА ОБЩЕЙ

Организации, являющиеся субъектами инвестиционной деятельности, - инвесторы, заказчики и подрядчики - могут применять разные системы налогообложения, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации. Например, заказчик может применять общую систему налогообложения, а подрядная организация - упрощенную систему налогообложения.

В статье мы рассмотрим, какие последствия для сторон договора подряда возникают в том случае, если подрядная организация применяет упрощенную систему налогообложения, а заказчик уплачивает налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

Применение заказчиком и подрядчиком разных систем налогообложения в том варианте, о котором пойдет речь в статье, влечет определенные последствия для заказчика строительства в части возможности применения вычета по налогу на добавленную стоимость.

Несмотря на то что применение упрощенной системы налогообложения носит добровольный характер и организация самостоятельно принимает решение о его применении, не всякая подрядная организация может его использовать, а лишь та, которая удовлетворяет определенным критериям, установленным статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

На момент перехода подрядчика на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) доходы подрядной организации за предыдущие девять месяцев года, предшествующего году начала применения УСН, не должны превышать 45 миллионов рублей (пункт 2 статьи 346.12 НК РФ). При этом данная сумма подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

На 2016 год коэффициент-дефлятор для расчета налоговой базы по УСН установлен в размере 1,329 (Приказ Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. N 772 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год").

Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, должны подать в налоговый орган уведомление об этом.

Уведомление о переходе на УСН следует подать в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого он переходят на УСН.

В уведомлении организации и индивидуальные предприниматели обязаны указать выбранный объект налогообложения, а также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. Стоимость нематериальных активов отражать не требуется.

Обратите внимание! Форма уведомления о переходе на УСН утверждена Приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы подрядной организации, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 миллионов рублей без учета индексации и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, то такая организация считается утратившей право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Организации, имеющие филиалы и представительства, лишены права применять УСН (подпункт 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ). Представительствами и филиалами юридического лица в соответствии с положениями статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) являются обособленные подразделения, созданные вне места нахождения организации, которые представляют интересы организации и осуществляют их защиту (в случае представительства), а также осуществляют функции организации или их часть, в том числе функции представительства (в случае филиала). Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Сведения о них должны быть зафиксированы в ее учредительных документах.

Если подрядчик, применяющий УСН, создает обособленные подразделения (а каждая строительная площадка является обособленным подразделением), которые не являются филиалами и представительствами и не указаны в качестве таковых в учредительных документах подрядчика, то потери права применения УСН не происходит. При этом уплата единого налога в связи с применением УСН происходит по месту нахождения головной организации, что подтверждают Письма Минфина России от 27 марта 2008 г. N 03-11-04/2/60, от 24 марта 2008 г. N 03-11-04/2/57.

В соответствии с положениями статьи 11 НК РФ обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Не имеют права применять УСН подрядные организации, в уставном капитале которых суммарная доля участия других организаций превышает 25 процентов, что определено подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. При определении 25-процентного порога участия в уставном капитале в расчет необходимо принимать только вклады организаций, доли, принадлежащие физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям), в расчет не принимаются.

Право на применение УСН имеет та подрядная организация, среднесписочная численность сотрудников которой не превышает за налоговый (отчетный) период 100 человек. Такое ограничение по численности установлено подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Порядок расчета среднесписочной численности работников установлен Приказом Росстата от 28 октября 2013 г. N 428 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

Ограничение касается и остаточной стоимости основных средств (подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).

Ограничения, указанные выше, подрядная организация должна определять на конец отчетного (налогового) периода. Если показатели окажутся выше предельных, подрядчик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошло указанное превышение, а значит, с начала квартала подрядчик будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения и ему необходимо исчислить и уплатить в бюджет все налоги, предусмотренные данным режимом.

Применение УСН освобождает подрядчика от обязанности платить ряд налогов, что установлено пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ. В частности, подрядные организации, применяющие УСН, освобождены от обязанностей плательщиков налога на прибыль и налога на имущество организаций. Также организации-упрощенцы освобождены от обязанностей уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС), за исключением сумм налога, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ, а также налога, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Если договором строительного подряда предусмотрено, что обязанность по обеспечению строительства материалами несет подрядчик, то все необходимые строительные материалы, конструкции и оборудование он приобретает самостоятельно. Но поскольку подрядчик, применяющий УСН, не является плательщиком НДС, то принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему поставщиками приобретаемых им материалов, он не сможет. Это следует из подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ, согласно которому лица, не являющиеся плательщиками НДС, при приобретении товаров (работ, услуг) суммы НДС, предъявленные им поставщиками, учитывают в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Строительное производство является материалоемким, и подрядные организации, как правило, в качестве объекта налогообложения выбирают объект "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов". В этом случае они имеют возможность уменьшить свои расходы на сумму НДС, предъявленную поставщиками. Такое правило установлено подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов.

Итак, мы определили, что подрядчик, применяющий УСН, не является плательщиком НДС, вследствие чего он не исчисляет НДС со стоимости выполненных строительных работ. Помимо этого, подрядчик не обязан выставлять своему контрагенту счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. Вследствие чего заказчик, применяющий общую систему налогообложения, не сможет принять к вычету из бюджета НДС по выполненным подрядчиком строительным работам, поскольку у него не будет счетов-фактур, предъявленных подрядчиком. Значит, при сдаче объекта инвестору заказчик обязан начислить НДС со стоимости выполненных работ и уплатить его в бюджет. В этом и есть главный минус для заказчика строительства.

Если все же подрядчик выставил заказчику счет-фактуру, он обязан заплатить сумму налога в бюджет, что следует из подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ. Названным пунктом определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Помимо этого, на основании пункта 5 статьи 174 НК РФ организации, применяющие УСН, в случае выставления ими счета-фактуры с выделением суммы налога обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (Письма Минфина России от 23 октября 2007 г. N 03-07-11/512, ФНС России по городу Москве от 17 ноября 2009 г. N 16-15/120314, от 3 февраля 2009 г. N 16-15/008584.1).

Однако арбитры придерживаются противоположной позиции по этому вопросу. Как сказано в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26 апреля 2007 г. N Ф04-2469/2007(33681-А70-6), Ф04-2469/2007(33930-А70-6), лица, не являющиеся плательщиками НДС, не подпадают под понятие налогоплательщиков (налоговых агентов), указанное в пункте 5 статьи 174 НК РФ. Следовательно, представлять налоговую декларацию они не должны. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 2 апреля 2008 г. по делу N Ф08-1566/2008-553А.

Сможет ли заказчик принять к вычету сумму НДС по счету-фактуре, предъявленному ему подрядчиком, не являющимся плательщиком НДС?

Мнение специалистов Минфина России по этому поводу высказано в Письме от 16 мая 2011 г. N 03-07-11/126. В частности, в Письме сказано, что составлять счета-фактуры обязаны плательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. Кроме того, счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), в том числе организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени.

В иных случаях налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, оформлять счета-фактуры не должны.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при оказании услуг подрядчиком, применяющим упрощенную систему налогообложения и не исполняющим обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость, а также не осуществляющим оказание услуг от своего имени на основании договора комиссии или агентского договора, к вычету у заказчика этих услуг не принимается. Аналогичного подхода придерживаются и налоговые органы, о чем свидетельствует Письмо УФНС России по городу Москве от 5 апреля 2010 г. N 16-15/035198.

Иное же мнение по этому поводу было высказано финансистами еще в 2005 году. Так в Письме Минфина России от 11 июля 2005 г. N 03-04-11/149 говорилось, что в случае, если поставщик, применяющий УСН, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога и при этом соблюдены все условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ, вычет сумм НДС применяется в общеустановленном порядке. При этом также отмечено, что согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ вся сумма НДС, указанная в счете-фактуре, подлежит уплате поставщиком, применяющим УСН, в бюджет.

Как видите, позиция официальных органов по этому вопросу неоднозначна.

Суды поддерживают налогоплательщиков. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 20 сентября 2007 г., 27 сентября 2007 г. N КА-А40/9699-07 по делу N КА-А40/9699-07.

Суд указал, что в случае ошибочного предъявления покупателю в счете-фактуре НДС налогоплательщик либо лицо, не являющееся налогоплательщиком, или налогоплательщик, освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, должны исчислить данный налог и перечислить его в бюджет, что вытекает из пункта 5 статьи 173 НК РФ и пункта 4 статьи 174 НК РФ.

При этом данное нарушение не может служить достаточным основанием для отказа покупателю-налогоплательщику в праве на применение налогового вычета, поскольку источник возмещения данного налога исходя из требования пункта 5 статьи 173 НК РФ в бюджет заложен.

В то же время покупатель-налогоплательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Аналогичные решения приняты арбитрами и в Постановлениях ФАС Московского округа от 1 августа 2011 г. N КА-А41/7903-11 по делу N А41-34350/10, от 19 августа 2010 г. N КА-А40/8933-10 по делу N А40-144744/09-107-1140, ФАС Волго-Вятского округа от 16 апреля 2010 г. по делу N А29-6157/2009 и других.

Как видите, мнения по поводу возможности принятия к учету сумм НДС, предъявленных заказчику подрядчиком, не являющимся плательщиком НДС, не однозначны. Но исходя из существующей судебной практики у заказчика, принявшего такие суммы НДС к вычету, есть шансы отстоять свою правоту в суде при возникновении споров с налоговыми органами.

И в заключение отметим, что Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) с 1 января 2013 г. установлен новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения, которую вправе применять индивидуальные предприниматели. Данный налоговый режим применяется в тех регионах, в которых это предусмотрено соответствующими законами субъектов Российской Федерации (абзац 4 пункта 26 статьи 2 Федерального закона N 94-ФЗ).

ЗАКАЗЧИК - НА УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,

А ПОДРЯДЧИК - НА ОБЩЕЙ

Налоговым законодательством Российской Федерации, помимо общего режима налогообложения, установлены и специальные налоговые режимы, среди которых, в частности, упрощенная система налогообложения.

Организации, заключая различные виды договоров и выступая контрагентами, могут применять разные системы налогообложения. Не исключение и организации, являющиеся субъектами инвестиционной деятельности, - инвесторы, заказчики, подрядчики.

В статье мы рассмотрим, какие последствия для сторон договора подряда возникают в случае, если заказчик строительства применяет упрощенную систему налогообложения, а подрядчик - общую систему налогообложения.

Следует отметить, что применение заказчиком и подрядчиком разных систем налогообложения сказывается в основном на обложении налогом на добавленную стоимость (далее - НДС). Его мы и рассмотрим.

Если подрядчик применяет общую систему налогообложения, значит, он является плательщиком НДС, что следует из статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Согласно этой статье плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Объектом обложения НДС согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, следовательно, для подрядчика объектом обложения НДС будет являться оборот по реализации работ, выполненных по договорам строительного подряда.

Моментом определения налоговой базы по НДС согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом оплатой считается не только перечисление денежных средств, но и исполнение обязательств по оплате в неденежной форме, в том числе прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований (пункт 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").

При выполнении работ факт их выполнения подтверждается актом сдачи-приемки работ. Поэтому моментом определения налоговой базы в данном случае, по мнению автора, следует признавать дату подписания акта заказчиком, что подтверждает Письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. N 03-03-06/1/141.

Пунктом 1 статьи 168 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Порядок выставления счетов-фактур определен пунктом 3 статьи 168 НК РФ, согласно которому счета-фактуры выставляются налогоплательщиком в следующие сроки:

- при реализации товаров (работ, услуг) - в течение пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), со дня передачи имущественных прав;

- при получении аванса - в течение пяти календарных дней со дня получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Таким образом, на выставление счета-фактуры отводится плательщику НДС, в том числе подрядчику, являющемуся плательщиком НДС, лишь пять календарных дней со дня отгрузки или получения предоплаты.

Под датой отгрузки для целей НДС налогоплательщик должен понимать дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика). Именно такие разъяснения даны Минфином России в Письмах от 1 марта 2012 г. N 03-07-08/55, от 13 января 2012 г. N 03-07-11/08.

Отметим, что формы счетов-фактур, а также правила их заполнения утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

Следует обратить внимание читателя на то, что срок выставления счетов-фактур определен в календарных днях, нужно запомнить правило: если последний день срока выпадает на выходной или праздничный день, то счет-фактура должен быть выставлен в последний рабочий день, предшествующий выходному.

Например, если заказчик подписал акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11) 21 июня 2016 г., то последний день срока, когда должен быть выставлен счет-фактура, приходится на 25 июня 2016 г. Поскольку 25 июня 2016 г. является выходным днем, счет-фактуру следует выставить заказчику 24 июня 2016 г., в противном случае законодательно установленные сроки выставления счетов-фактур будут подрядчиком нарушены.

Напомним, что акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11) утвержден Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Также отметим, что Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что первичные учетные документы составляются при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания. В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Таким образом, унифицированные формы первичной учетной документации с 1 января 2013 г. могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению и, как показывает практика, многие организации продолжают применять унифицированные формы первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом, утверждая их применение в установленном порядке.

Подрядчик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную им в соответствии с нормами статьи 166 НК РФ за истекший налоговый период, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Состав налоговых вычетов является закрытым и не подлежит расширению.

В общем случае вычетам подлежат суммы "входного" налога, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, то есть суммы НДС, предъявленные подрядчику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для выполнения работ по договору строительного подряда, причем это касается товаров (работ, услуг), приобретаемых для использования в налогооблагаемых операциях.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, прямо предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

По общему правилу, закрепленному в абзаце 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ, вычет применяется после принятия товаров (работ, услуг) к учету и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, анализируя нормы статей 171 НК РФ и 172 НК РФ, можно сделать вывод, что основными условиями, которые должны выполняться у подрядчика для возможности применения вычетов по НДС, являются следующие условия:

- приобретаемые подрядчиком товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для использования в налогооблагаемых операциях;

- товары (работы, услуги) приняты подрядчиком к учету;

- у подрядчика - плательщика НДС есть надлежащим образом оформленный счет-фактура и соответствующие первичные документы.

Вычет в общем случае применяется по отгрузке, и факт оплаты налога поставщику товаров (работ, услуг) роли не играет. Тем не менее в некоторых случаях в качестве специального условия выдвигается требование об оплате, например, в отношении вычетов по суммам налога, уплаченным при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при получении и перечислении авансов, при возврате товаров, при командировках и так далее.

Обратите внимание на то, что момент применения вычета с моментом фактического использования приобретенных ресурсов в налогооблагаемых операциях не связан, то есть к вычету принимаются суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), а не по приобретенным и отпущенным в производство.

Если все основные условия налогоплательщиком соблюдены, то он вправе применить вычет по сумме "входного" налога, причем сделать это нужно в том налоговом периоде, когда выполнены все три условия одновременно. Такого же мнения придерживаются и суды, о чем, в частности, сказано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 июня 2008 г. N 615/08 по делу N А19-4796/07-5.

Итак, мы определили, что подрядчик, применяющий общую систему налогообложения, обязан начислить НДС со стоимости выполненных строительных работ и выставить заказчику счет-фактуру.

Заказчик по условиям статьи применяет упрощенную систему налогообложения, которая регулируется положениями главы 26.2 НК РФ. На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенного режима освобождает заказчика от обязанности платить ряд налогов. В частности, заказчик, применяющий упрощенную систему налогообложения, освобожден от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций.

Не является заказчик, применяющий упрощенную систему налогообложения, и плательщиком НДС. В соответствии со статьей 346.11 НК РФ организации-упрощенцы освобождены от обязанностей уплаты НДС, за исключением налога, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ, а также НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Поскольку заказчик, применяющий УСН, не является плательщиком НДС, принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядчиком, он не сможет. Это следует из подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ, согласно которому лица, не являющиеся плательщиками НДС, при приобретении товаров (работ, услуг) суммы НДС, предъявленные им поставщиками, учитывают в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Для заказчика важным является то, какой объект налогообложения им выбран.

Согласно статье 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, могут выбрать один из двух предлагаемых НК РФ объектов налогообложения - доходы либо доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Как правило, заказчики выбирают объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", поскольку в этом случае они имеют возможность уменьшить расходы на сумму уплаченного НДС. Такое правило установлено подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов.

Если же заказчик предпочел такой объект налогообложения как "доходы", учесть сумму НДС, предъявленную ему подрядчиком, он не сможет, поскольку согласно статье 346.18 НК РФ налоговой базой для плательщиков единого налога в связи с применением УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Завершая статью, напомним читателям, что Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ) с 1 января 2013 г. установлен новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ). Применять данную систему налогообложения смогут индивидуальные предприниматели наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (статья 346.43 НК РФ). Патентная система налогообложения применяется в тех регионах, где это предусмотрено соответствующими законами субъектов Российской Федерации.

С указанной даты, а именно с 1 января 2013 г. прекратила действовать статья 346.25.1 "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента" НК РФ.

СТРОИТЕЛЬНАЯ ПЛОЩАДКА

Плательщиками налога на прибыль организаций, помимо российских организаций, признаются иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Частным случаем наличия постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации является осуществление этой организацией деятельности в Российской Федерации на строительной площадке.

В статье мы расскажем о том, как определяется понятие "строительная площадка" в целях налогообложения прибыли, как определяется срок существования строительной площадки, включая случаи временного приостановления и последующего возобновления работ.

Прежде всего напомним, что является постоянным представительством. Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация осуществляет на территории Российской Федерации предпринимательскую деятельность, связанную, в частности, с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования. Такое определение содержит пункт 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке установлены статьей 308 НК РФ.

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 230; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 130 131 132 133 134 135 136137138 139 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!