Момент возникновения права на имущественный вычет
Если право собственности налогоплательщика на квартиру признано решением суда, моментом возникновения этого права является дата вступления в силу решения суда. Таким образом, именно с этого момента отсчитывается период владения квартирой (письмо Минфина России от 14.08.13 г. N 03-04-05/32983).
В случае приобретения жилого дома, в том числе не оконченного строительством, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом. В то же время если налогоплательщик обратится за получением имущественного налогового вычета после того, как жилой дом будет окончательно достроен, и получит новое свидетельство о государственной регистрации права, где объектом права является жилой дом, то он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов (с учетом достройки незавершенного строительством жилого дома), не превышающих 2 000 000 руб. (письма Минфина России от 16.04.13 г. N 03-04-05/7-377 и от 18.04.13 г. N 03-04-05/5-383).
С 1 января 2014 г. перенести на предшествующие налоговые периоды остаток имущественных налоговых вычетов будут вправе и работающие пенсионеры (письмо Минфина России от 8.08.13 г. N 03-04-05/32020).
Из п. 4 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 30 Федерального закона "О жилищных накопительных кооперативах" следует, что право собственности на переданную кооперативом квартиру возникает у члена кооператива лишь после полного внесения им паевого взноса. При этом квартира может быть передана члену кооператива, если она фактически существует. Документом, подтверждающим передачу члену кооператива квартиры, является акт приема-передачи квартиры, оформленный в установленном порядке. Таким образом, для приобретения членом кооператива права собственности на жилое или иное помещение должны быть соблюдены два условия - кооператив должен передать помещение члену кооператива (т.е. помещение должно фактически существовать) и член кооператива должен полностью внести паевой взнос. Следовательно, право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, возникает у налогоплательщика - члена кооператива в том налоговом периоде, в котором он в случае полного внесения паевого взноса получил оформленный в установленном порядке акт приема-передачи квартиры (письмо Минфина России от 23.04.13 г. N 03-04-05/4-403).
|
|
|
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению указанного имущества (письмо Минфина России от 9.08.13 г. N 03-04-05/32307).
|
|
|
В случае приобретения квартиры в строящемся доме по договору участия в долевом строительстве имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при условии оформлении акта приема-передачи квартиры (письмо Минфина России от 19.08.13 г. N 03-04-05/33791).
Положениями ст. 429 ГК РФ установлено, что по предварительному договору продажи недвижимого имущества, заключенному в целях приобретения квартиры, стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче квартиры на условиях, предусмотренных предварительным договором. То есть по предварительному договору купли-продажи налогоплательщик не приобретает права требования на квартиру и квартира не передается налогоплательщику в собственность. Учитывая изложенное, предварительный договор, заключенный в целях приобретения в будущем квартиры, акт приема-передачи квартиры и платежные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика в соответствии с условиями такого договора, не являются документами, подтверждающими право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета (письма Минфина России от 24.07.13 г. N 03-04-07/29208 и ФНС России от 29.08.13 г. N БС-4-11/15716).
|
|
|
Имущественный вычет при долевой собственности на квартиры
Если квартира принадлежала физическому лицу (независимо от изменения состава собственников квартиры и размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиком от продажи квартиры, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (письма Минфина России от 10.04.13 г. N 03-04-05/7-368, от 19.04.13 г. N 03-04-05/7-389 и от 7.08.13 г. N 03-04-05/31870).
Согласно абз. 3 п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Данная норма в соответствии с п. 1 резолютивной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.02.08 г. N 5-П применяется только в случае распоряжения имуществом, находящимся в общей долевой собственности, как единым объектом права собственности.
Таким образом, если квартира, находившаяся в общей долевой собственности трех человек менее трех лет, была продана как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Если же каждый владелец 1/3 доли в праве собственности на квартиру продал свою долю, находившуюся в его собственности по отдельному договору купли-продажи, он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. (письма ФНС России от 25.07.13 г. N ЕД-4-3/13578 и от 5.06.13 г. N ЕД-3-3/2005@). Аналогичный вывод содержится и в письмах Минфина России от 27.08.13 г. N 03-04-05/35096 и ФНС России от 26.02.13 г. N ЕД-3-3/650@.
|
|
|
Согласно ст. 235 ГК РФ изменение состава собственников и размера их долей не влечет для этих лиц прекращения права собственности на имущество. При этом на основании ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения. В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.
Если доля в праве собственности на квартиру принадлежала налогоплательщику (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то его доходы от продажи доли в праве собственности на квартиру не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Несовершеннолетние дети, которым налогоплательщик подарил свою долю в квартире менее 3 лет назад, при получении дохода от продажи долей в праве собственности на квартиру имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере, пропорциональном их долям в праве собственности на квартиру, т.е. по 1/3 от 1 000 000 руб. (письмо Минфина России от 9.08.13 г. N 03-04-05/32299).
Если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено (на основании ст. 254 ГК РФ и ст. 34 Семейного кодекса РФ).
Свидетельство о праве собственности на квартиру, приобретенную супругами в 2010 г., было оформлено на супругу и вся сумма имущественного налогового вычета при покупке данной квартиры оформлена на супругу, которая получала его в 2011-2012 гг. Изменение порядка использования имущественного налогового вычета, согласованного между налогоплательщиками, включая передачу остатка неиспользованного имущественного налогового вычета другому налогоплательщику-супругу, ст. 220 НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 31.07.13 г. N 03-04-05/30569, от 8.08.13 г. N 03-04-05/32011, от 14.08.13 г. N 03-04-05/32971 ФНС России от 11.07.13 г. N ЕД-4-3/12491@).
Изменение порядка использования имущественного налогового вычета, включая передачу остатка неиспользованного имущественного налогового вычета супругом, вышедшем на пенсию, другому супругу также не предусмотрено (письмо ФНС России от 11.07.13 г. N ЕД-4-3/12491@).
В случае приобретения недвижимого имущества супругами в совместную собственность они вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от продажи недвижимого имущества, находящейся в их общей совместной собственности. Если же порядок распределения доходов определен супругами в брачном договоре, то доходы от продажи квартиры учитываются каждым супругом в соответствии с таким договором (письмо Минфина России от 20.03.13 г. N 03-04-05/4-255).
В случае приобретения родителем со своим несовершеннолетним ребенком квартиры на правах общей долевой собственности они вправе получить имущественный налоговый вычет в полном размере. При этом размер имущественного налогового вычета распределяется между ними исходя из доли каждого в праве собственности на квартиру, т.е. каждый вправе получить имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. Вместе с тем родитель, приобретающий за счет собственных средств квартиру и оформивший ее в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, может получить имущественный налоговый вычет, увеличив размер причитающегося ему имущественного налогового вычета исходя из доли, оформленной в собственность ребенка (письмо Минфина России от 20.08.13 г. N 03-04-05/33942).
Супруги приобрели в собственность квартиру, которая в дальнейшем была переоформлена в общую долевую собственность супругов и их детей, а затем продана, и приобретена новая квартира. Если в одном налоговом периоде налогоплательщик (в том числе ребенок) получил доход от продажи квартиры (определенный в указанном порядке), а затем в этом же налоговом периоде приобрел долю в новой квартире, он может воспользоваться имущественными налоговыми вычетами как по продаже, так и по покупке квартиры, при условии, что ранее последним имущественным налоговым вычетом не пользовался (письмо Минфина России от 19.04.13 г. N 03-04-05/4-385).
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Таким образом, получение имущественного налогового вычета неразрывно связано с конкретным налогоплательщиком.
Муж и жена купили квартиру и в 2012 г. получили часть имущественного налогового вычета по НДФЛ по доходам за 2011 г. В 2013 г. муж умер. Согласно п.п. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика. Таким образом, в рассматриваемом случае оснований для получения имущественного налогового вычета за 2012 г. в отношении доходов умершего супруга не имеется (письмо Минфина России от 6.08.13 г. N 03-04-05/31516).
Налогоплательщик приобрел квартиру в общую долевую собственность со своей совершеннолетней дочерью. В соответствии с п.п. 1 п. 3 и п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных им расходов, в частности на приобретение на территории Российской Федерации квартир или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб., поэтому в рассматриваемой ситуации имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 000 000 руб., может воспользоваться каждый совладелец квартиры (письмо Минфина России от 19.08.13 г. N 03-04-05/33728).
Минфин России в письме от 13.09.13 г. N 03-04-07/37870 отмечает, что порядок предоставления имущественных налоговых вычетов совладельцам объектов недвижимости, в том числе супругам, не изменился в связи со вступлением в силу с 1 января 2014 г. новой редакции ст. 220 НК РФ, внесенной Федеральным законом от 23.07.13 г. N 212-ФЗ "О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ). Он по-прежнему предоставляется исходя из величины расходов каждого лица, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости (данное письмо доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 18.09.13 г. N БС-4-11/16779@).
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 179; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!