Определения суммы обязательства 14 страница
Примечание. Дополнительно см.:
- об отражении разницы между учетной стоимостью и стоимостью, указанной в ТТН, при предоставлении и возвращении займа - консультацию;
- как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете проценты по депозиту - консультацию;
- о порядке обложения налогом на прибыль сумм доходов (расходов) от операций по приобретению валюты - статью "Покупка валюты: порядок учета в 2015 году" (Т.А.Дубовская) (Главная книга.by. - 2015. - N 04), консультации.
1.5.2. Внереализационные расходы
Консультант Плюс: примечание.
О различном порядке отражения отдельных расходов в бухгалтерском и налоговом учете см. статью "Сравнительная таблица отражения расходов в бухгалтерском и налоговом учете".
1.5.2.1. Какие внереализационные расходы учитываются
при налогообложении
Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК).
Большинство видов внереализационных расходов и особенности их признания (отражения) определены в п. 3 ст. 129 НК.
Например, внереализационными расходами являются:
- суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) (подп. 3.1 п. 3 ст. 129 НК);
|
|
|
Примечание. Дополнительно см.:
- учет пени, уплаченной бюджетной организации, - консультацию;
-как перевозчику оформить факт повреждения груза и учесть претензию заказчика консультацию;
- как учесть признанные штрафные санкции, которые в результате мирового соглашения были полностью прощены - консультацию;
- необходимо ли корректировать налог на прибыль при частичной отмене судебного приказа о взыскании с должника штрафных санкций - консультацию.
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы) (подп. 3.2 п. 3 ст. 129 НК);
Примечание. Дополнительно см.:
- как учесть ответчику сумму госпошлины и судебных расходов, возмещаемых истцу см. Интервью.
- суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь, а также за исключением налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход) согласно законодательству иностранного государства при исполнении ею обязательств плательщика иностранного государства в связи с осуществлением предпринимательской деятельности на территории этого иностранного государства), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве (подп. 3.4 п. 3 ст. 129 НК);
|
|
|
Примечание. Дополнительно см. консультацию.
- суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов по истечении 180 календарных дней с даты (подп. 3.6.1 п. 3 ст. 129 НК):
отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства - члены Евразийского экономического союза;
оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой);
|
|
|
проведения торгов по реализации пушно-мехового сырья, вывозимого из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации;
Примечание. Дополнительно см. консультации.
- расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции (подп. 3.9 п. 3 ст. 129 НК);
Примечание. Дополнительно см. консультацию.
- невозмещаемые потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.10 п. 3 ст. 129 НК);
- невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК);
|
|
|
Обратите внимание!
В ситуации, когда виновные лица установлены и от них поступает (будет поступать) возмещение, положения подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК не применяются.
В такой ситуации согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с положениями подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК.
При этом указанные суммы включаются в состав внереализационных расходов в пределах суммы поступившего возмещения на дату их фактического осуществления, но не ранее даты поступления возмещения ущерба.
Если возмещение поступает ранее определения размера ущерба (например, ремонт поврежденного в ДТП транспортного средства не произведен), сумма возмещения отражается в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК на дату поступления. Впоследствии сумма ущерба включается в состав внереализационных расходов на основании подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК на дату ее возникновения (определения) в бухгалтерском учете.
Если сумма ущерба отражается (возникает) в бухгалтерском учете ранее поступления суммы возмещения, сумма ущерба подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК на дату поступления возмещения и не более суммы возмещения.
Невозмещенные суммы ущерба могут быть учтены при налогообложении прибыли исключительно с соблюдением требований подп. 3.10, 3.14 и 3.17 п. 3 ст. 129 НК (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2015 N 2-2-10/1843 "О применении норм налогового законодательства" (далее - Письмо N 2-2-10/1843).
Примечание. Дополнительно см.:
- интервью;
- учет при налогообложении прибыли отрицательных суммовых разниц, возникших при пересортице товара, - консультацию.
- расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества, в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен (п. 3.16 п. 3 ст. 129 НК);
Примечание. Дополнительно см.:
- вправе ли организация учесть при налогообложении расходы от списания НМА и расходы, произведенные до начала строительства в связи с принятием решения о ее ликвидации, - статью;
- о затратах на проектирование и начало строительства объекта в случае отказа от его дальнейшего строительства - консультацию ИМНС по Минской области.
- невозмещаемые потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств (подп. 3.17 п. 3 ст. 129 НК). В частности, к таким расходам могут быть отнесены фактические расходы по восстановлению транспортного средства, но не более размера, возмещаемого страховщиком, в случаях, когда для признания страховщиком факта наступления страхового случая и произведения им страховой выплаты за ущерб, причиненный транспортному средству при осуществлении международной перевозки, не требуется представление документов правоохранительных либо иных компетентных органов, подтверждающих факт наступления данных событий и отсутствие виновных лиц (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.04.2015 N 2-2-10/ба-520 "О налогообложении");
Примечание. Дополнительно о ситуациях, в которых возможно применение положений подп. 3.17 п. 3 ст. 129 НК, см. ч. 18 п. 1 Письма N 2-2-10/1843
- расходы по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества. Состав таких расходов определяется с учетом положений статей 130 и 131 НК (подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК);
Примечание. Дополнительно см.:
- учет расходов на текущий ремонт прилегающей к арендуемому помещению территории - консультацию;
- как учесть расходы на текущий ремонт принятого в аренду помещения, если затем оно передано в субаренду, - консультацию.
- отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) взаем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа (подп. 3.19 п. 3 ст. 129 НК);
Примечание. Дополнительно см.:
- можно ли ссудодателю суммы компенсации за потребленную электроэнергию и расходы на ремонт оборудования, переданного в безвозмездное пользование включить в затраты, учитываемые при налогообложении - Интервью;
- консультацию.
- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек (подп. 3.22 п. 3 ст. 129 НК):
срок исковой давности;
срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества;
Примечание.
Дополнительно см.:
- учет расходов на создание резерва по сомнительным долгам - консультацию;
- списание задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете - статью;
- обязательно ли проводить внеплановую инвентаризацию при истечении срока давности задолженности контрагента - консультацию;
- как отразить в налоговом учете списание долга ликвидированного дебитора за счет созданного в 2014 году резерва по сомнительным долгам - консультацию;
- как списать долг дебитора, если по нему начато конкурсное производство - консультацию;
- списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока для повторного предъявления исполнительных документов- консультацию;
- консультацию.
- убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания (п. 3.23 ст. 129 НК).
Примечание. Дополнительно см. консультации.
- суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении (подп. 3.23-2 ст. 129 НК);
Обратите внимание!
При заключении медиативного соглашения суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) включаются во внереализационные расходы при соблюдении следующих условий:
- медиация проведена после возбуждения производства по делу в суде;
- указанные суммы задолженности ранее были отражены в составе внереализационных доходов (Письмо N 2-2-10/00395).
Примечание.
Дополнительно см.:
- учет уменьшения ранее отраженных во внердоходах штрафных санкций в связи с заключением соглашения о прощении долга - консультацию.
- курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством. При этом не включаются в состав внереализационных расходов курсовые разницы (подп. 3.24 п. 3 ст. 129, подп. 1.22-4 п. 1 ст. 131 НК):
образовавшиеся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно ст. 131 НК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;
возникающие при пересчете стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи;
Обратите внимание!
С 1 января 2018 г. во внереализационные расходы включаются также отрицательные курсовые разницы, образующиеся от пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в белорусских рублях в сумме эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте (п. 2 НСБУ N 69, п. 11 Указа N 29).
Примечание. Дополнительно см.:
- как отразить в декларации по налогу на прибыль курсовые разницы, списываемые согласно Указу N 298, - консультацию;
- как учесть курсовые разницы - статью;
- об учете курсовых разниц, возникших при переоценке выданного командированному работнику аванса - консультацию;
- иные материалы.
- отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п. 5 ст. 31 НК (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК). К ним относится в том числе отрицательная разница, возникающая между суммой, полученной в белорусских рублях в качестве оплаты по договорному курсу, и суммой выручки от реализации (доходов), принятой по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату реализации (получения доходов) (Письмо N 2-2-23/10280);
Обратите внимание!
Отрицательные разницы, образовавшиеся от пересчета числящихся по состоянию на 31 декабря 2017 г. стоимости активов и обязательств, выраженных в белорусских рублях в сумме эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте и отнесенные 1 января 2018 г. на нераспределенную прибыль, при налогообложении прибыли не учитываются (п. 1 Постановления Минфина от 10.08.2017 N 23, ч. 3 п. 11 Указа N 29).
Примечание. Дополнительно см.:
- об определении и отражении "суммовых разниц" в бухгалтерском и налоговом учете - статью;
- как учесть разницу между суммой, указанной в решении суда, и выручкой по договорам, в которых цена поставляемого товара привязана к курсу доллара США, - статью;
- как отражаются в налоговом учете суммы индексации оплаты в связи с предоставленной предприятию рассрочкой платежа при покупке здания - консультацию.
- расходы организаций на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта за исключением расходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК. Проценты по кредиту, использованному на содержание и эксплуатацию этих объектов, также учитываются в составе внереализационных расходов (см. письмо МНС "Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль" от 26.05.2017 N 2-2-10/01015). При использовании данных объектов исключительно в предпринимательской деятельности, расходы на их содержание и эксплуатацию в состав внереализационных расходов не включаются (подп. 3.26 п. 3 ст. 129 НК);
Примечание. Дополнительно см. консультации.
- обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК);
Примечание. Дополнительно см.:
- статью "Ответы на вопросы, поступившие в ходе конференции от 11 декабря 2015 года. Налог на прибыль" (материал опубликован на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь);
- интервью "Онлайн-конференция "Налог на прибыль" (материал опубликован на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь http://www.nalog.gov.by/ru/confer/view/nalog-na-pribyl-22534)
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 194; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!