Порядок и сроки предоставления расчета и уплаты налога
Практическое занятие №2
Налог на имущество организаций.
Цель занятия:
1. ознакомление с нормативными документами исчисления налога,
2. изучение объекта налогообложения и особенностей определения налогооблагаемой базы, учет налога на счетах предприятия,
3. приобретение навыков расчета налога, заполнения соответствующих налоговых документов.
Основные теоретические положения
Данный налог относится к региональным налогам, т.е. величина ставки налога порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности устанавливается законодательством республики (области, края).
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Налоговые изъятия поступают в бюджеты региона и местного самоуправления.
В учете предприятия налог фиксируется на дебете Счета 99 «Прибыль и убытки».
Законодательная база.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Приказ ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения" (вместе с "Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций", "Порядком заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций")
|
|
|
3. Закон Тульской области от 24.11.2003 №414-ЗТО «О налоге на имущество организаций».
4. Закон Тульской области от 06.02.2010 N 1390-ЗТО "О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области" (вместе с "Налоговыми ставками для категорий налогоплательщиков в целях исчисления налога на имущество организаций", "Налоговыми ставками для категорий налогоплательщиков в целях исчисления налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Тульской области").
5. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01»
Плательщики:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.
|
|
|
Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA.
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения являются движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств согласно с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.[1]
Определение налоговой базы
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости.
|
|
|
Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации.
Для целей налогообложения рассматривают среднюю стоимость имущества за отдельный период (налоговый или отчетный период), кроме объектов недвижимости, стоимость которых определяется по кадастровой стоимости.
Средняя стоимость имущества (Ссред.), признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (формула (1)):
(1)
где Un – остаточная стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода;
Un+1 – остаточная стоимость имущества на 1-ое число следующего за отчетным периодом месяца;
n – количество месяцев в отчетном периоде.
|
|
|
Например, средняя стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал (отчетный период 3 мес.) определяется (формула(2)):
, (2)
где U1.01, U1.02, U1.03, U1.04 – стоимость имущества на первое число января, февраля, марта, апреля соответственно;
средняя стоимость за 6 месяцев определяется по формуле (3):
, (3)
где U1.01, U1.02, U1.03, U1.04, U1.05, U1.06, U1.07 – стоимость имущества на первое число января, февраля, марта, апреля, мая, июня, июля соответственно.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу формуле (4).
, (4)
где U31.12 – остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Ставка
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия, применяемой к налогооблагаемой базе с учетом льгот, не может превышать 2,2% процента.
Согласно законодательству субъекта ставка может корректироваться. В Тульской области установлены следующие ставки налога:
· налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента, если не предусмотрено иное..
· для объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка, устанавливается в следующих размерах:
ü в 2015 году - 1,5 процента;
ü в 2016 году и в последующие годы - 2,0 процента.
· для объектов недвижимого имущества организаций потребительской кооперации, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением имущества, сданного в аренду, налоговая ставка в 2015, 2016 годах устанавливается в размере 0,4 процента.
Порядок и сроки предоставления расчета и уплаты налога
Налог уплачивается авансовыми платежами за каждый отчетный период.
Авансовый платеж равен ¼ от величины произведения среднегодовой стоимости имущества за отчетный период и ставки налога.
Таблица 1 – Учет начисленных и уплаченных в бюджет сумм налога на имущество предприятий
| Начислен налог | Д91-К68 |
| Перечисление суммы налога | Д68-К51 |
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Сумма авансовых платежей по налогу в Тульской области исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается не позднее срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам, то есть не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пример расчета
Определить величину авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал. Стоимость основных средств на балансе предприятия (счет 01) составила на 1.01. текущего года 312 тыс.руб.
При линейном способе начисления амортизации годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а за месяц следует начислять 1/12 этого размера, т.е. 1,67% от стоимости оборудования:
тыс. руб.
Остаточная стоимость основных фондов на 1.02 составит:
312 – 5,2 = 306,8 тыс. руб.
Остаточная стоимость на 1.03 определяется следующим образом:
тыс. руб.
Остаточная стоимость на 1.04 определяется как:
тыс. руб.
Таблица 2 – Расчет стоимости основных средств
| № счета | Стоимость, тыс. руб | |||
| 1.01 | 1.02 | 1.03 | 1.04 | |
| Основные средства (сч.01) | 312 | 312 | 312 | 312 |
| Амортизация основных средств (сч.02) | – | 5,2 | 10,4 | 15,6 |
| Остаточная стоимость основных средств | 312 | 306,8 | 301,6 | 296,4 |
Средняя стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал (отчетный период 3 мес.) рассчитывается следующим образом:
тыс. руб.
Сумма авансового платежа за отчетный период (I квартал) определяется как:
тыс. руб.
Ответ: сумма авансового платежа за 1-й квартал по налогу на имущество организаций составила 1673 руб.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 140; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!